Міжнародний досвід використання економічної експертизи у фінансових розслідуваннях

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІЖНАРОДНИЙ ДОСВІД ВИКОРИСТАННЯ ЕКОНОМІЧНОЇ ЕКСПЕРТИЗИ У ФІНАНСОВИХ РОЗСЛІДУВАННЯХ

Олександра Олійничук,

Розглянуто взаємозв'язок фінансових розслідувань з економічною експертизою. Досліджено міжнародний досвід експертної діяльності. Висвітлено практику функціонування інституту економічного експерта в деяких країнах. Проаналізовано окремі нормативно-правові акти, які регулюють питання призначення та проведення судових експертиз та експертних досліджень в Україні, в тому числі й економічних, правовий статус експерта і його діяльність у відповідній процесуальній сфері. Окреслено напрями роботи спеціалізованих під - розділів (груп «форензік» (forensic)), що функціонують в економічно розвинутих країнах у багатьох консалтингових та аудиторських компаніях. Обґрунтовано авторські висновки та пропозиції щодо запровадження окремих аспектів міжнародної практики в досліджуваній сфері.

Ключові слова: економічна експертиза, експерт-бухгалтер, економічна безпека, фінансові розслідування, правоохоронні органи.

Олийнычук А., Купер М.

Международный опыт использования экономической экспертизы в финансовых расследованиях

В данной статье рассмотрена взаимосвязь финансовых расследований с экономической экспертизой. Исследован международный опыт экспертной деятельности. Освещена практика функционирования института экономического эксперта в некоторых странах. Проанализированы некоторые нормативно -правовые акты, регулирующие вопросы назначения и проведения судебных экспертиз и экспертных исследований в Украине, в том числе и экономических, правовой статус эксперта и его деятельность в соответствующей процессуальной сфере. Определены направления работы специализированных подразделений (групп «форензик» (forensic)), функционирующих в экономически развитых странах во многих консалтинговых и аудиторских компаниях. Обосновано авторские выводы и предложения по внедрению отдельных аспектов международной практики в исследуемой сфере.

Ключевые слова: экономическая экспертиза, эксперт-бухгалтер, экономическая безопасность, финансовые расследования, правоохранительные органы.

Oliynychuk O., Kuper M.

International experience of using the economic expertise in financial investigations

This article discusses the ways to increase the effectiveness of the domestic law enforcement system in the fight against economic crimes, which requires a comprehensive study of international experience in financial investigations, expert participation in the application of special economic knowledge, including economic expertise.

The purpose of the article is to study the modern world experience of using special economic knowledge by an expert in financial investigations and to outline promising areas of its application in domestic practice.

In the article was noted that economic expertise can be considered as a procedural action, where special economic knowledge is used to study accounting information and provide an opinion to law enforcement agencies and the court to make a fair decision. The use of special economic knowledge by an expert and conducting economic expertise helps to conduct financial investigations and, at the same time, requires the applying of highly professional knowledge in all areas of accounting, economic control and economic analysis, which are special, ie mostly uncharacteristic of the investigator or court.

International European integration policy promotes the introduction in Ukraine of a positive experience of using special economic knowledge in the detection and investigation of criminal offenses of an economic nature. In this case financial investigations are an important tool for ensuring the economic security of the state as a whole and individual businesses, and economic expertise is one of the components in their conduct.

The development of forensic services for private business entities in the domestic practice is considered promising, based on the relevant international experience. This can expand the scope of the examination with the involvement of an expert accountant and, accordingly, help strengthen their economic security.

Keywords: economic expertise, expert accountant, economic security, financial investigations, law enforcement agencies.

фінансове розслідуваня економічна експертиза судова

Постановка проблеми. Аналіз процесів, що відбуваються в економіці України на сучасному етапі розвитку фінансово-економічних відносин, свідчить про розширення діапазону економічних злочинів як на рівні держави, так і суб'єктів господарювання. Ці злочини проявляються у розкраданні майна в межах конкретного підприємства, дрібних схемах корпоративного шахрайства, вчиненні незаконних дій з державним майном, здійсненні афер з коштами, несанкціонованому та незаконному контролі за цілими галузями економіки (бюджетна сфера, нерухомість, експортні операції, паливно-енергетичний комплекс). Таким чином, сучасна практика протидії злочинам фінансового характеру неможлива без використання і застосування спеціальних економічних знань.

У процесі розслідування економічних злочинів завжди присутнє дослідження фінансової інформації, яка відображає злочинну діяльність. На стадії їхнього виявлення використовують моніторинг сумнівних фінансових операцій, проводять вивчення фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання. Тому під час розслідування важливе значення має своєчасне призначення й проведення судово-економічних експертиз, залучення експерта-бухгалтера, фахівця-економіста до проведення слідчих дій тощо. Фінансові розслідування займають відповідну нішу в правоохоронній діяльності та забезпеченні економічної безпеки.

Успішний світовий досвід у сфері використання спеціальних знань під час розслідування економічних злочинів має важливу роль для нашої держави, особливо з огляду на напружену соціально-економічну та політичну ситуацію в Україні протягом останніх років. Тому сьогодні особливої актуальності набуває пошук шляхів підвищення ефективності боротьби вітчизняної правоохоронної системи з економічними злочинами, що потребує комплексного вивчення міжнародного досвіду проведення фінансових розслідувань, участі експерта у процесі застосування спеціальних економічних знань, зокрема економічної експертизи.

Аналіз останніх досліджень та публікацій. Проблемі протидії економічним злочинам присвячено чимало досліджень як вітчизняних, так і зарубіжних науковців Зокрема, теоретичні аспекти такого явища досліджували В. Белик, З. Варналій, Я. Жаліло, О. їжак, С. Лепський, О. Токарчук. Практичні аспекти протидії економічній злочинності та основні засади її розслідування відображені у працях Дж. Маннін- га, Д. Долбнєвої, П. Готсхалка, С. Томсона, К. Гетца. Серед наукових публікацій у сфері використання економічної експертизи у фінансових розслідуваннях варто виокремити праці В. Хомутенко, Д. Мотигіна щодо актуалізації судово-економічних експертиз в умовах тіньової економіки [11]; О. Шрамка щодо можливостей судово-економічних експертиз при розслідуванні окремих корупційних злочинів [13]; В. Лисенко, Ю. Комишнюк щодо особливостей проведення судово-економічної експертизи у ході розслідування злочинів, вчинених суб'єктами господарювання з ознаками фіктивності [4]; В. Хомутенко, А. Хомутенко щодо теоретичних та практичних аспектів застосування методу моделювання при виконанні судово-економічних експертиз [12]; К. Токарєвої щодо окремих питань механізму проведення судової економічної експертизи в сучасних умовах [9]. Водночас не втрачають актуальності питання підвищення ефективності застосування економічної експертизи при здійсненні фінансових розслідувань, в тому числі ґрунтуючись на міжнародному досвіді.

Метою статті є дослідження сучасного світового досвіду використання спеціальних економічних знань експертом у процесі фінансових розслідувань та окреслення перспективних напрямів його застосування у вітчизняній практиці.

Виклад основного матеріалу дослідження. В Україні з року в рік відзначаються значні масштаби кримінально-тіньової діяльності як на рівні приватних бізнесових структур, так і держави та її регіонів. Особливістю злочинів, що посягають на суспільні відносини в економічній сфері, є те, що вони, як правило, вчиняються фінансово мотивованими особами зі спеціальними знаннями. Таким чином, з кожним роком ці злочинні схеми стають все більш досконалими, складнішими для виявлення та доведення з боку представників правоохоронних органів через проведення фінансових розслідувань.

Незважаючи на активне використання категорії «фінансові розслідування» на практиці, її нечасто застосовують у наукових публікаціях. Частково це можна обґрунтувати тим, що «фінансові розслідування» - це поняття, запозичене з інших держав, які мають зовсім іншу правову систему, ніж Україна.

Загалом під фінансовими розслідуваннями розуміють вивчення фінансової звітності та відслідковування фінансових операцій, що спрямоване на виявлення фінансових злочинів. Під фінансовими злочинами розуміють узагальнене поняття, що розповсюджується на різноманітні види незаконних дій, пов'язаних з отриманням, використанням та розподілом фінансових ресурсів, а саме: відмивання коштів, шахрайство з кредитними картками, порушення податкового законодавства [3, с. 190].

Фінансові розслідування тісно пов'язані з економічною експертизою, яка відповідно до Інструкції про призначення та проведення судових експертиз та експертних досліджень в Україні поділяється на експертизу: бухгалтерського та податкового обліку, фінансово-господарської діяльності, фінансово-кредитних операцій [2]. Про взаємозв'язок фінансових розслідувань та експертної діяльності відзначає Дж. Маннінг у своїй праці «Фінансові розслідування і судовий облік» [15]. Ця книга рекомендована для практичного використання Службою внутрішніх доходів Міністерства фінансів США, Міжнародною асоціацією сертифікованих фахівців з виявлення, розслідування та попередження корпоративних шахрайств та низкою інших організацій. Дж. Маннінг у своїй книзі описує види злочинності, для боротьби з якими необхідними є економічні знання та дослідження фінансової інформації. Науковець зазначає, що фінансові розслідування та судовий облік формують міждисциплінарну концепцію, поєднуючи облік, фінансовий аналіз і правоохоронну діяльність.

На сайті служби внутрішніх доходів Міністерства фінансів США розкривається зміст фінансових розслідувань як практичної діяльності, що ґрунтуються на спеціалізованому дослідженні документів, до яких належать облікові записи, банківська інформація, дані про нерухомість, рух грошових коштів. Водночас у Великобританії та Італії створені спеціалізовані правоохоронні органи з протидії сучасній організованій злочинності. Важливу роль у діяльності Фінансової гвардії Італії та Служби з протидії організованій злочинності Великобританії відіграє аналіз фінансової інформації, що здійснюється як на стадії виявлення, так і на стадії розслідування [3, с. 191-192].

Щодо боротьби з економічними злочинами на рівні підприємств (виявами корпоративного шахрайства), то варто зазначити, що сьогодні ефективно здійснює свою діяльність міжнародна асоціація сер- тифікованих спеціалістів з виявлення, розслідування та запобігання корпоративних шахрайств (ACFE - Association of Certified Fraud Examiners). Ціль даної асоціації полягає у забезпеченні зменшення сфери впливу і розвитку корпоративного шахрайства, іншої економічної злочинності, а також допомозі в їхньому виявленні та попередженні [1, с. 25].

Застосування у фінансових розслідуваннях експертиз, здійснюваних спеціалістами, що мають спеціальні знання, є світовою практикою, а експерти з відповідною кваліфікацією працюють у багатьох країнах. Досліджуючи міжнародний досвід експертної діяльності, виявлено, що з 1995 р. у світі існує Європейська мережа судово-експертних установ (ENFSI). За станом на 2020 р. у її складі налічується 72 експертні установи із 39 країн. Це найбільша у світі об'єднана організація судово-експертних установ, що отримала міжнародне визнання. Україна також входить до цього переліку, зокрема експертна служба МВС України, Київський науково-дослідний інститут судових експертиз, Національний науковий центр «Інститут судових експертиз ім. засл. проф. М. С. Бокаріуса» [14].

Міжнародна політика євроінтеграції зобов'язує втілювати в практику кримінального судочинства міжнародні стандарти функціонування правових інститутів у боротьбі з економічними правопорушеннями. Однак експертні робочі групи з цієї проблематики у складі ENFSI відсутні.

На сьогодні в Європі немає єдиної позиції щодо питань, які стосуються залучення експерта, порядку форм надання висновків [10, с. 131]. Досвід функціонування інституту економічного експерта відображено у табл. 1.

Таблиця 1

Практика функціонування інституту економічного експерта в окремих країнах

Джерело: складено на основі [10, с. 131-133].

На сьогодні в Україні є чинними нормативно-правові акти, які регулюють питання призначення та проведення судових експертиз та експертних досліджень, у тому числі економічних, правовий статус експерта і його діяльність у відповідній процесуальній сфері. До них належать Кримінальний процесуальний кодекс, Кодекс адміністративного судочинства, Цивільний процесуальний кодекс, Г осподарський процесуальний кодекс, Закон України «Про судову експертизу», Інструкція про призначення та проведення судових експертиз та експертних досліджень тощо.

Українські реалії свідчать про значну кількість установ та організацій, які займаються питанням економічної експертизи. Так, відповідно до ст. 7 Закону України «Про судову експертизу» судово-експертну діяльність здійснюють державні спеціалізовані установи, їх територіальні філії, експертні установи комунальної форми власності, а також судові експерти, які не є працівниками зазначених установ, та інші фахівці (експерти) з відповідних галузей [6].

В Україні існує інститут судового експерта та здійснюється їхня атестація відповідно до Положення про Центральну експертно-кваліфікаційну комісію при Міністерстві юстиції України та атестацію судових експертів [5]. Метою атестації є забезпечення належного професійного рівня фахівця. В результаті цього в Україні наявний Реєстр атестованих судових експертів. За станом на 2020 р. у Реєстрі налічується більше 12 тис. експертів - фахівців та не фахівців державних спеціалізованих установ [7].

Вимоги до осіб, які можуть бути судовими експертами, визначені у ст. 10 Закону України «Про судову експертизу» [6], однак, на нашу думку, є не достатніми. Так, законодавцем встановлені вимоги до судових експертів державних спеціалізованих установ та судових експертів, які не є працівниками цих установ. Ключовими вимогами до них є наявність відповідної вищої освіти, освітньо-кваліфікаційного рівня не нижче спеціаліста, проходження відповідної підготовки в державних спеціалізованих установах Міністерства юстиції України, атестація та отримання кваліфікацію судового експерта з певної спеціальності у законодавчо передбаченому порядку. Водночас законодавець не ставить вимоги щодо наявності відповідного практичного досвіду, як це практикується, наприклад, у Франції, де особи, внесені до офіційного реєстру, гарантуються досвідом професійної економічної діяльності, пов'язаної із спеціалізацією знань. Відтак, вважаємо за доцільне до переліку вимог до осіб, які можуть бути судовими експертами, включити вимогу щодо наявності практичного досвіду з експертної сфери терміном не менше 5 років.

Як вже зазначалося, відповідно до українського законодавства судово-експертну діяльність в кримінальному провадженні забезпечують фахівці державних спеціалізованих установ, а в інших випадках - судові експерти, які працюють на підприємницьких засадах і мають відповідний дозвіл та внесені в Реєстр атестованих експертів. В Україні склалася така ситуація, що пріоритет у проведені судових експертиз надається державним експертним установам і службам. Однак гарантії незалежного приватного судового експерта та об'єктивність висновку, права та обов'язки, відповідальність, принципи та методики проведення ті самі, що й у працівників державних експертних установ.

Аналізуючи нормативно-правове поле економічної експертизи в Україні, можна зазначити, що воно значно стримує дії економічного експерта, що негативно впливає на зміст висновків за рахунок об - меженості та вузькості проведеного дослідження. Консультаційна діяльність експерта-бухгалтера у період, коли кримінальна справа ще не відкрита, законодавчо не передбачається. Тому слідчому досить важко одночасно застосовувати слідчі дії і правильно здійснювати відбір бухгалтерських документів.

Відповідальність за неправдивий висновок або відмову без поважних причин від проведення експертизи несе особисто експерт (як фізична особа). Ці чинники можуть впливати на рішення суду, завдавати матеріальної шкоди сторонам провадження або замовникам експертизи, погіршувати ділову репутацію. Таким чином, на нашу думку, в Україні варто скористатися досвідом Чехії щодо обов'язкового страхування цивільної відповідальності осіб зі спеціальними знаннями, що могло б певним чином компенсувати завдану шкоду.

У контексті дослідження варто зазначити, що в економічно розвинених країнах у багатьох консалтингових та аудиторських компаніях набула потужного розвитку приватна послуга «фінансових розслідувань». Для цього створені спеціалізовані підрозділи, так звані групи «форензік» (forensic), що займаються фінансовими розслідуваннями за напрямами: судовий облік (forensic accounting); аудит шахрайства (fraud audit) та ризик-менеджмент у сфері шахрайства (fraud risk management); пошук та повернення активів (asset tracking and recovery); виявлення та запобігання легалізації злочинних доходів (money laundering detection and prevention) [3, c. 193].

Послуги «форензік» включають виконання таких робіт на базі підприємства-замовника: врегулювання розбіжностей між сторонами конфлікту з фінансових і ділових питань; виявлення та аналіз прихованих комерційних ризиків; захист інтелектуальної власності; корпоративна (ділова) розвідка; недопущення фінансового і репутаційного збитку; перевірка контрактних зобов'язань і надійності бізнес-партнерів; перевірка повідомлень по «гарячій лінії»; позасудова, досудова експертиза, а також сприяння у ході судових розглядів; проведення комплаєнс-розслідування (comlience); протидія легалізації незаконних доходів; розробка процедур, спрямованих на протидію шахрайству, корупції, виведення грошових коштів, привласнення активів; розслідування шахрайства з використанням інформаційних технологій; управління ризиками, пов'язаними з шахрайством; фінансова експертиза документів [1, c. 26].

Важливим є те, що послуга «форензік» передбачає участь широкого кола представників різних спеціальностей, у тому числі бухгалтерів, аудиторів, фахівців з фінансових розслідувань та ін. Тому в розвинених країнах спеціалісти груп «форензік» або фінансових розслідувань доволі активно залучаються для допомоги правоохоронним органам у процесі розслідування найбільш витончених фінансових схем, що використовувались у вчиненні окремих злочинів, а самі фахівці цих груп, як правило, в минулому працю - вали в правоохоронних органах.

Зазначимо, що у всьому світі внаслідок зростання суспільної небезпеки злочинних виявів у фінансовій сфері загострилась потреба захисту фінансової сфери держави. Відтак, у США розповсюдженою є співпраця ФБР із різними інституціями (як державними, так і приватними). До такої співпраці залучаються також представники Американського інституту дипломованих громадських бухгалтерів, Північно-американської асоціації керівників цінними паперами тощо. Ці організації проводять консультації з питань бухгалтерського обліку та цінних паперів правоохоронним органам, які задіяні у фінансових розслідуваннях. Крім цього, у багатьох офісах ФБР працюють спільні робочі групи, до складу яких входять представники вищезазначених установ та правоохоронних органів [8, c. 249].

Висновки. Таким чином, економічну експертизу можна вважати процесуальною дією, де застосовуються спеціальні економічні знання із дослідження облікової інформації та надання висновку правоохоронним органам та суду для прийняття справедливого рішення. Використання спеціальних економічних знань експертом та проведення економічної експертизи допомагає здійснювати фінансові розслідування та водночас вимагає застосування експертом-економістом глибоких знань в усіх сферах обліку, господарського контролю та економічного аналізу, які одночасно є спеціальними, тобто переважно невластивими для слідчого або суду. Для правоохоронних органів та суду застосування експертом такого комплексу знань надає можливість зрозуміти облікову інформацію та найбільш повно використати її для з'ясування всіх обставин справи та справедливого вирішення.

Узагальнюючи міжнародну практику експертної діяльності, організації та проведення фінансових розслідувань, можна зробити такі висновки: у європейських країнах експерт, зазвичай, обирається із офіційного реєстру та виконує функції «помічника суду», «експерта судді»; в деяких країнах, зокрема в США, відсутні офіційні реєстри, водночас експерти повинні мати відповідний досвід і компетентність; фінансові розслідування виділяються в окрему сферу знань та практики з використання економічних знань у протидії злочинності, що має фінансову складову.

Міжнародна політика євроінтеграції сприяє запровадженню в Україні позитивного досвіду використання спеціальних економічних знань щодо виявлення та розслідування кримінальних правопорушень економічного характеру. Фінансові розслідування виступають важливим інструментом забезпечення економічної безпеки держави загалом та окремих суб'єктів господарювання, а економічна експертиза є однією із складових у їхньому проведенні.

Перспективним вбачається розвиток у вітчизняній практиці послуги «форензік» приватним суб'єктам господарювання, ґрунтуючись на відповідному міжнародному досвіді. Це може розширити сферу проведення експертизи із залученням експерта-бухгалтера та, відповідно, сприяти забезпеченню їхньої економічної безпеки.

Список використаних джерел