Понятие, предмет и система налогового права. Источники налогового права

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

РЕФЕРАТ

по дисциплине «Налоговое право»

Тема: «Понятие, предмет и система налогового права. Источники налогового права»

Витебск, 2022

Основными характеристиками как отрасли права, так и различных институтов внутри нее являются предмет и метод правового регулирования. Безусловно, главным системообразующим фактором, обусловливающим выделение отрасли в правовой системе, является предмет правового регулирования, который представляет собой круг общественных отношений, регулируемых нормами определенной отрасли права.

Существуют различные точки зрения по поводу предмета налогового права. Одни юристы к предмету налогового права относят только имущественные отношения, возникающие между плательщиком налогов и государством по уплате налогов. Другие - любые общественные отношения, так или иначе связанные с налогообложением, в том числе в связи с привлечением лиц, виновных в нарушении налогового законодательства, к уголовной и административной ответственности. Так, Г.В. Петрова считает, что «налоговое право представляет собой отрасль правовой системы, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, то есть отношения в связи с осуществлением сбора налогов и иных обязательных платежей, организацией и функционированием системы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления» [6, с.14].

В соответствии со статьей 1 Налогового кодекса Республики Беларусь, в предмет налогового права входят общественные отношения, связанные с вопросами установления и взимания налогов с юридических и физических лиц, а также отношения, складывающиеся в процессе осуществления компетентными государственными органами налогового контроля с целью выполнения плательщиками налогов обязанностей по уплате налогов и привлечения виновных должностных лиц к ответственности за нарушение налогового законодательства [2].

Вторым критерием при определении природы налогового права выступает метод правового регулирования, под которым понимают совокупность приемов и способов воздействия права на общественные отношения.

Анализируя систему воздействия на отношения, регулируемые налоговым правом, можно сделать вывод о том, что основным методом, который используется для регулирования этих отношений, является императивный метод, который заключается в том, что одна сторона (государство в лице специально уполномоченных органов) издает властные предписания, обязательные для выполнения другой стороной (плательщиками налогов и сборов). Широкое применение императивного метода в налоговой сфере обусловлено спецификой налоговых правоотношений, которые опосредуют основанное на властном предписании безвозвратное и безвозмездное изъятие государством части денежных средств у их владельцев.

Указанный метод не может рассматриваться в качестве специфического способа воздействия именно на налоговые отношения, поскольку характерен для иных публично-правовых отраслей (административного права, финансового права и др.), что и принимается во внимание большинством ученых-юристов, рассматривающих налоговое право в качестве подотрасли финансового права.

Большинство представителей теории права придерживаются точки зрения, согласно которой не существует особых «отраслевых» методов правового регулирования, а имеются только императивный и диспозитивный методы, которые являются общеправовыми, применяемыми во всех отраслях (подотраслях) права, с учетом присущих им особенностей в рамках разделения всего правового массива на частные и публичные отрасли права.

В связи с этим следует отметить особенности проявления императивного метода в регулировании налоговых отношений:

- доминирование позитивных обязываний, которые предусматривают определенную модель поведения субъекта налогового права, вступающего в те или иные правовые отношения;

- ограничение правовой инициативы субъектов налогового права, т.е. невозможность ими, как правило, по своему усмотрению приобретать права и обязанности, определять их содержание. Хотя в налоговых отношениях не исключается возможность проявления инициативы со стороны физических лиц и организаций (например, когда плательщик налогов обращается в соответствующие государственные органы с целью предоставления ему отсрочки, рассрочки уплаты налогов, сборов, таможенных платежей). Более того, как отмечает Д.В. Винницкий, важнейшим элементом фактического состава, порождающим возникновение правоотношения по уплате налогов, является факт получения или владения объектом налогообложения (получение дохода, владение имуществом и т.д.) или совершение лицом действий, имеющих экономическое значение и признаваемых объектом налогообложения (реализация товаров, работ, услуг и т.д.), что контролируется самим субъектом налогообложения [4, с.87]. Таким образом, можно отметить то обстоятельство, что для метода налогового права характерно ограничение правовой инициативы субъектов налоговых отношений, но не полное ее подавление;

- юридическое неравенство субъектов налогового права, выражающееся в различии содержания их правосубъектности. Государство, как субъект налогового отношения, наделено более широкими правами, чем плательщик налогов и сборов. При этом обязанная сторона (плательщик налогов) находится в функциональной зависимости от властного субъекта и организационно не подчинена ему;

- тесная связь с экономической политикой, проводимой государством, что принципиально отличает данный метод от смежных отраслевых методов, в частности, от административно-правового.

Метод властных предписаний является доминирующим при регулировании налоговых отношений, однако он не исчерпывает всех аспектов налогообложения. В настоящее время предпринимаются попытки совместить при регулировании налоговых отношений императивные и диспозитивные начала, в связи с чем наряду с методом властных предписаний в налоговом праве начинает использоваться диспозитивный метод. Так, О.В. Староверова отмечает, что в современных условиях публичное право все плотнее соприкасается с частным правом. В итоге метод властных предписаний становится как бы более «лояльным» и в него все чаще вписываются черты гражданско-правовых отношений, то есть допускается некоторая инициатива субъектов налогового права [7, с.39].

Применительно к налоговой сфере диспозитивность следует рассматривать в качестве предоставления субъектам альтернативной возможности выбора вариантов поведения в рамках налоговых предписаний, что в значительной степени отграничивает ее от диспозитивности гражданского права. В качестве примера юридических дозволений можно привести возможность отдельным категориям налогоплательщикам перейти на упрощенную систему налогообложения (глава 34 Налогового кодекса Республики Беларусь) или уплачивать налоги в общем порядке.

Таким образом, необходимо отметить, что налоговое право помимо своего специфического предмета правового регулирования, имеет также свой собственный специфический метод правового регулирования - императивно-диспозитивный, сочетающих признаки властного подчинения одной стороны общественных отношений другой стороне и некоторую степень свободы выбора субъектами отношений вариантов своего поведения в рамках установленной нормы права. налоговое право кодекс субъект

Таким образом, исходя из специфики предмета и метода правового регулирования, налоговое право - это самостоятельная отрасль права, совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие между различными субъектами по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов.

Термин «система» произошел от греческого слова «systёma», что означает целое, составленное из частей. Система права вообще может быть выражена совокупностью правовых норм, регулирующих однородные общественные отношения и имеющих общий предмет и метод правового регулирования.

Система налогового права представлена совокупностью норм, которые служат средством для создания правовых условий гарантированного, современного, полного и рационального сбора денежных средств плательщиков и концентрации их в государственном бюджете. Важным при этом является, чтобы эти нормы находились в организационном единстве, взаимодополняли друг друга, и такое их построение исключало повторы, противоречия и пробелы в налоговом праве.

На сегодняшний день к созданию совершенной системы налогового права и в итоге эффективного механизма налогообложения проявляется повышенный интерес. Иначе говоря, система налогового права - внутреннее строение, объединение налогово-правовых норм в определенной последовательности, обусловленной системой общественных отношений, складывающихся в налоговой сфере. Система налогового права состоит из двух частей.

Общая часть налогового права включает в себя правовые институты, нормы которых регулируют отношения, складывающиеся по поводу исчисления и уплаты всех налогов, сборов, пошлин. Нормы Общей части определяют основные понятия и термины, используемые в налоговом законодательстве, его основные начала (принципы), правовые формы и методы регулирования налоговых отношений, общие условия и порядок установления, введения, изменения и прекращения действия налогов и сборов, формы и методы налогового контроля (институт налогового обязательства, институт налогового контроля и др.).

Особенная часть налогового права состоит из правовых институтов, нормы которых регламентируют отношения, складывающиеся по поводу исчисления конкретных видов налогов, сборов, пошлин, в том числе:

- институт обязательства по уплате налога на добавленную стоимость;

- институт обязательства по уплате акцизов;

- институт обязательства по уплате подоходного налога и другие.

Формами правового регулирования налоговых правоотношений выступают источники налогового права. При этом следует заметить, что проблема источников налогового права в настоящее время еще недостаточно разработана юридической наукой. Одна из причин недостаточной разработанности этого вопроса следует искать в нечеткости теоретико-методологических подходов к вопросу соотношения «формы права» и «источника права».

Традиционно существует два значительно отличающихся друг от друга и несовместимых друг с другом варианта решения данного вопроса и подхода. Суть первого заключается в полном отождествлении источника права с формой права, в сведении источника права к форме права и, наоборот, формы права к источнику права. Суть второго подхода к решению проблемы соотношения источников и форм права заключается в том, что их понятия рассматриваются как полностью несовпадающие друг с другом, а отражающие их термины - как далеко не равнозначные друг другу.

Источник налогового права - это официально определенные внешние формы выражения налогово-правовых норм, то есть правовые акты органов государственной власти, содержащие нормы, регулирующие вопросы установления, введения и взимания налогов и сборов.

Выделяют две группы источников:

1) национальные;

2) международно-правовые.

Национальные источники объединяются понятием «законодательство». Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса налоговое законодательство Республики Беларусь - это система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает:

- Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

- декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

- постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, приняты в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь;

- нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и постановлениями Правительства Республики Беларусь [2].

Согласно статье 10 Закона Республики Беларусь «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» высшей юридической силой в системе законодательства Республики Беларусь обладает Конституция Республики Беларусь [3]. В Конституции закреплены основополагающие нормы правового регулирования налоговых отношений, а именно нормы обязывающие граждан уплачивать налоги и иные обязательные платежи (ст. 56); закрепляющие право Палаты представителей Национального собрания Республики Беларусь на принятие законов об установлении республиканских налогов и сборов (ст. 97), а Совета Республики - на их одобрение (ст. 100); закрепляющие исключительное право местных Советов депутатов на установление в соответствии с законом местных налогов и сборов (ст. 121). В пункте 3 статьи 3 Налогового кодекса отмечено, что в случае расхождения акта налогового законодательства с Конституцией Республики Беларусь действует Конституция [2].

Возвращаясь к статье 10 Закона Республики Беларусь «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» отметим, что кодексы имеют большую юридическую силу по отношению к другим законам. В пункте 4 статьи 3 Налогового кодекса отмечено, что в случае расхождения декрета или указа Президента Республики Беларусь с Налоговым кодексом или другим законом, регулирующим вопросы налогообложения, Налоговый кодекс или другой закон имеет верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание декрета или указа были предоставлены законом.

К источникам налогового права относятся также акты Конституционного, Верховного суда и Генерального прокурора Республики Беларусь.

К международно-правовым источникам налогового права относятся:

1) общепризнанные принципы международного права;

2) международные договоры.

Статья 8 Конституции Республики Беларусь предусматривает, что Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им законодательства. При этом не допускается заключение международных договоров, которые противоречат Конституции [1].

Аналогичная норма содержится в пункте 1 статьи 5 Налогового кодекса Республики Беларусь. Пункт 2 данной статьи устанавливает, что если нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не предусмотрено нормами международного права [2].

На основе анализа практики различных государств по разрешению вопросов международного налогообложения в качестве международных принципов в сфере налогообложения можно выделить следующие: налогового суверенитета; налоговой недискриминации; налогообложения на основе гражданства, резидентства, территориальности; распределения прав по налогообложению между государством резидентства и государством - источником дохода; освобождения государством резидентства в отношении иностранного налога; заключения сделок независимыми лицами; необходимости сотрудничества в налоговой сфере, взаимного согласования вопросов, затрагивающих налоговые интересы нескольких государств, а также соблюдения налоговых соглашений.

Вторую группу международных источников налогового права составляют различного рода Международные конвенции по вопросам налогообложения. К актам такого вида относят, например, многочисленные соглашения об устранении двойного налогообложения, заключаемые Республикой Беларусь.

Список использованных источников:

1. Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 года и 17 октября 2004 года). - Мн.: Амалфея, 2017. - 48 с.

2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) [Электронный ресурс]: 19 декабря 2002 г. №166-З: принят Палатой представителей 15 ноября 2002 г.: одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 г.: в ред. Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 №432-З // КонсультантПлюс. Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информации Республики Беларусь. - Минск, 2018.

3. О нормативных правовых актах Республики Беларусь [Электронный ресурс]: Закон Республики Беларусь от 10 января 2000 г. №361-З: принят Палатой представителей 14 декабря 1999 г.: одобрен Советом Республики 22 декабря 1999 г.: в ред. Закона Республики Беларусь от 02.07.2009 г. №31-З // КонсультантПлюс. Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2018.

4. Виницкий, Д.Ф. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики / Д.В. Виницкий. - Санкт-Петербург: Юридический центр Пресс, 2003. - 397 с.

5. Маньковский, И.А. Налогообложение и налоговое право Республики Беларусь / И.А. Маньковский. - Мн.: Молодежное, 2012. - 346 с.

6. Петрова, Г.В. Общая теория налогового права / Г.В. Петрова; Ин-т законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации. - Москва: ФБК-ПРЕСС, 2004. - 220 с.

7. Пилипенко, А.А. Налоговое право: учебное пособие / А.А. Пилипенко. - Минск: Книжный Дом, 2006. - 447 с.

Размещено на Allbest.ru