Налоговые правоотношения

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Понятие и общие характеристики налогового правоотношения

1.1 Понятия и особенности налоговых правоотношений

1.2 Виды налоговых правоотношений

1.3 Признаки налоговых правоотношений

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Налоговое право регулирует очень важные для государства отношения - отношения в сфере уплаты налогов и сборов (обязательных платежей), которые возникают только у определенного круга субъектов.

Исходя из того, что налоговые правоотношения - это гарантированные силой государственного принуждения общественные отношения, которые возникают, изменяются и прекращаются в соответствии с нормами налогового законодательства и юридическими фактами между плательщиками налогов и сборов, контролирующими органами и иными субъектами этих отношений по поводу установления, введения, изменения, приостановления, администрирования, отмены налогов и сборов, их уплаты плательщиками налогов и сборов в доходную часть федерального, региональных и местных бюджетов, то есть исполнение налоговой обязанности плательщиков налогов и сборов по налоговой регистрации, ведению налогового учета, подаче налоговой отчетности, погашению налогового обязательства, и реализации полномочий контролирующих органов по исчислению, контролю и обеспечению внесения соответствующих сумм налогов и сборов, привлечению к ответственности за налоговые правонарушения, а также отношения по обжалованию уведомлений, требований, решений, действий или бездействия контролирующих органов и их должностных лиц, можно утверждать, что в налоговые правоотношения вступает достаточно широкий спектр субъектов правоотношений. В данной работе рассмотрим подробнее понятие, признаки и виды налоговых правоотношений.

налоговый правоотношение виды признаки

1. Понятие и общие характеристики налогового правоотношения

1.1 Понятие и особенности налоговых правоотношений

В силу специфики налоговых правоотношений проблемы их законодательного урегулирования были и остаются актуальными и привлекают к себе все больше внимания как со стороны ученых, так и со стороны практиков, а также простых граждан, которые составляют основную массу такой категории участников налоговых правоотношений, как налогоплательщики.

Обращаясь к исследованию проблем урегулирования налоговых правоотношений в Российской Федерации, следует напомнить, что единого подхода к пониманию «налоговые правоотношения» до сих пор нет.

Так, например, одни исследователи определяют налоговое правоотношение как охраняемое государством общественное отношение, возникающее в сфере налогообложения, которое представляет собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.

Другие считают, что налоговое правоотношение нужно рассматривать как общественное отношение, существующее исключительно в правовой форме, имеющее властно-имущественный характер и возникающее между субъектами, наделенными правами и обязанностями, связанными с установлением, введением и взиманием налогов и сборов, осуществлением налогового контроля, обжалованием актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц и привлечением к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Кроме того, А.В. Иванов¹ предлагает такое понятие, как «спорное налоговое правоотношение», под которым предлагается понимать конфликтное отношение субъектов налоговых правоотношений, возникающее в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением ими обязанностей, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, нарушением законно установленных прав и интересов других субъектов налоговых правоотношений, а также применением мер ответственности за совершение налогового правонарушения, разрешаемое в рамках досудебных процедур, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В то же время Д.А. Костин², раскрывая специфику налоговых правоотношений, которая оказывает непосредственное влияние на состояние законности в сфере налогообложения, указывает, что обширная нормативно-правовая база, образующая обособленную совокупность юридических норм, институтов, регулирующих однородные общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, создают объективные предпосылки для выделения налогового права в самостоятельную отрасль права. Причем налоговое право содержит все элементы как материального, так и процессуального права.

Н.А. Лебединский³ считает, что налоговые правоотношения представляют собой совокупность властных отношений по установлению, введению налогов и сборов в Российской Федерации, правовых отношений, возникающих в процессе исполнения лицами налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов и сборов, в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства, в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений, а также в процессе привлечения к ответственности за совершение преступлений в сфере налогообложения. Данный вывод в целом соотносится с позицией законодателя, изложенной в ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ⁴).

Н.А. Фоминова⁵ в свою очередь указывает, что налоговые правоотношения - это не только отношения между налогоплательщиком и государством, в лице налоговых органов, но и отношения между субъектами государственной власти по реализации государственной функции в сфере налогообложения. Налоговыми правоотношениями признаются следующие урегулированные нормами законодательства о налогах и сборах общественные отношения, складывающиеся как в совокупности, так и каждое в отдельности в процессе: 1) установления и введения налогов и сборов в Российской Федерации; 2) исполнения плательщиками налогов и сборов установленных обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов; 3) налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства; 4) защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), т.е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров; 5) привлечения к ответственности за совершение правонарушений в сфере налогообложения.

В то же время украинские исследователи также по-разному определяют такую правовую категорию как «налоговые правоотношения».

Так, О. Лукашева⁶ придерживается мнения, что налоговые правоотношения основываются на властном подчинении одной стороны другой, то есть они предусматривают субординацию сторон, одной из которых является налоговый орган, который действует от имени государства и наделен властными полномочиями, другой - плательщик налогов и сборов, который наделен обязанностью подчинения, поэтому налоги и сборы не могут быть построены на принципе обмена услугами, поскольку в их основу всегда должна быть положена обязанность.

Следует также согласиться с мнением В.Б. Марченко⁷, что для исчерпывающего определения сферы налоговых правоотношений следует учитывать такие аспекты, как: установление, введение и уплата налогов и сборов (совокупность действий (деятельность) плательщиков налогов и сборов и соответствующих государственных органов, которая направлена на исчисление, контроль и внесение надлежащих платежей в бюджеты и иные централизованные фонды), осуществление налогового контроля, обжалование решений и действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц, привлечение к ответственности за налоговые правонарушения, исполнение налоговой обязан- ности, а также администрирование налогов и сборов, осуществление административных функций.

О.В. Покатаева, в свою очередь, указывает, что налоговые правоотношения имеют такую особенность, как: исполняются по принципу самостоятельного исчисления и перечисления налогов, сборов, обязательных платежей в соответствующие бюджеты, и предлагает под налоговыми правоотношениями понимать такие отношения, которые возникают в соответствии с налоговыми нормами по поводу юридических фактов, которые имеют имущественную или экономическую характеристику, между субъектами налоговых отношений по поводу уплаты налогов, сборов, обязательных платежей, и регулируются нормами финансового, административного и уголовного права.

В целом соглашаясь с вышеназванными формулировками налоговых правоотношений, следует отметить, что на законодательном уровне на сегодняшний день также отсутствует закрепление понятия «налоговые правоотношения».

Налоговые правоотношения регулируются специальным (налоговым) законодательством, которое определяет содержание и сущность этих отношений, однако понятие «налоговые правоотношения» на законодательном уровне до сих пор не определено.

Так, НК РФ, который является основополагающим законодательным актом в сфере регулирования налоговых правоотношений, играя роль так называемой «налоговой конституции» уже более 14 лет, до сих пор не содержит норм относительно законодательного определения понятия «налоговые правоотношения».

Определяя в контексте правового регулирования сферу отношений по уплате налогов и сборов, следует отметить, что сфера и содержание налоговых правоотношений в целом не имеет четкого формального определения в законодательстве Российской Федерации, хотя определенные ориентиры сферы урегулирования налоговых отношений дает общая часть НК РФ.

Так, ст. 2 НК РФ закрепляет понятие «отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах», а именно: законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Однако к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействий) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.

Такие законодательные установки дают императивные начала и для теоретических наработок в сфере исследования налоговых правоотношений в строгом соответствии с определением, закрепленным в ст. 2 НК РФ.

В то же время следует обратить внимание на п. 2 ст. 1 НК РФ, который закрепляет сферу действия НК РФ, а именно: НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

1.2 Виды налоговых правоотношений

В юридической литературе предлагаются различные виды налоговых правоотношений.

В зависимости от функций, выполняемых нормами права, принято различать регулятивные и охранительные налоговые правоотношения. К первым могут быть отнесены отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов. Ко второму виду относятся отношения по привлечению к налоговой ответственности.

По характеру налоговых норм они делятся на отношения материальные и процессуальные. Отношения по поводу исчисления и уплаты налогов и сборов, выполнения иных налоговых обязанностей относятся к материальным. Отношения, связанные с порядком назначения, проведения налоговых проверок, особенностей привлечения к налоговой ответственности, порядком обжалования актов налоговых органов и т. п., можно отнести к процессуальным.

По субъектному составу налоговые правоотношения можно подразделить на:

1. отношения, возникающие между РФ и субъектами РФ; между РФ и муниципальными образованиями; между субъектами РФ и муниципальными образованиями;

2. отношения между государствами (муниципальными образованиями) в лице уполномоченных органов и налогоплательщиками, а также иными участниками налоговых правоотношений - по поводу взимания налогов и сборов, проведения налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности, а также обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц.

По характеру межбюджетных связей они делятся на отношения на абсолютные и относительные. Под абсолютными правоотношениями в теории права понимаются те, в которых точно определена только одна сторона. Например, отношения по установлению и введению налогов и сборов, в которых уполномоченный орган принимает соответствующий нормативно-правовой акт, носящий обязательный характер для неопределенного числа субъектов. Относительными являются те правоотношения, в которых конкретные налогоплательщики выступают в качестве обязательных лиц, наделенных соответствующими правами.

По содержанию они делятся на отношения, складывающиеся в процессе:

· установления и введения налогов и сборов;

· взимания налогов и сборов;

· проведения налогового контроля;

· привлечения к ответственности за налоговые правоотношения;

· обжалования актов налоговых органов, а также действия (бездействия) их должностных лиц [13. С.238].

По цели они делятся на основные и обеспечительные (сопутствующие). Традиционно основными считаются отношения по взиманию и уплате налога и сбора. Отношения, возникающие по поводу постановки на учет, по проведению налоговых проверок и т. п. принято рассматривать как вспомогательные.

1.3 Признаки налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения являются разновидностью финансовых правоотношений, поэтому им присущи все признаки последних, но они имеют и характерные черты.

Общеправовые признаки:

· формальная определенность;

· связь участников налоговых правоотношений юридическими правами и обязанностями;

· устанавливаются только между самостоятельными и равными (с точки зрения закона) сторонами;

· волевой характер (возникают только на основе нормы налогового права, которая устанавливается по воле государства);

· индивидуализация субъектов (отличаются определенностью прав и обязанностей субъектов, координацией их взаимного поведения);

· охрана налоговых правоотношений государством.

Характерные черты налоговых правоотношений:

· возникновение и функционирование в процессе налоговой деятельности государства (деятельности по образованию за счет налоговых поступлений государственных и муниципальных фондов денежных средств в публичных целях);

· имущественный характер (являются разновидностью финансовых отношений, в основе которых лежат имущественные и связанные с ними неимущественные отношения, носящие публичный характер);

· направленность на образование государственных и муниципальных фондов денежных средств;

· участие в налоговых правоотношениях государства или муниципальных образований (обязательным участником и воздействующим субъектом является государство или муниципальное образование непосредственно или в лице компетентных органов);

· наличие третьей стороны при исполнении налоговой обязанности (НК РФ допускает возможность участия в налоговых правоотношениях лиц, не являющихся налогоплательщиками, но обязанных исчислить налог, удержать его из дохода налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет).

Вышеперечисленные признаки не являются исчерпывающими, но позволяют отграничить налоговые правоотношения от иных общественных отношений, более четко определить их место и роль в финансовой деятельности государства и правовой системе общества.

Заключение

Таким образом, учитывая вышеизложенное, предлагаем следующее определение: налоговые правоотношения - это гарантированные силой государственного принуждения общественные отношения, которые возникают, изменяются и прекращаются в соответствии с нормами налогового законодательства и юридическими фактами между плательщиками налогов и сборов, контролирующими органами и иными субъектами этих отношений по поводу установления, введения, изменения, приостановления, администрирования, отмены налогов и сборов, их уплаты плательщиками налогов и сборов в доходную часть федерального, региональных и местных бюджетов, то есть исполнение налоговой обязанности плательщиков налогов и сборов по налоговой регистрации, ведению налогового учета, подаче налоговой отчетности, погашению налогового обязательства, и реализации полномочий контролирующих органов по исчислению, контролю и обеспечению внесения соответствующих сумм налогов и сборов, привлечению к ответственности за налоговые правонарушения, а также отношения по обжалованию уведомлений, требований, решений, действий или бездействия контролирующих органов и их должностных лиц.

Предлагаем закрепить вышеуказанное понятие в ч. 2 ст. 11 НК РФ, поскольку понятие «налоговые правоотношения» на законодательном уровне до сих пор не определено. А успешное проведение всех преобразований по государственному строительству и усовершенствованию законодательной базы требует определения четких ориентиров регулирования одной из важнейших сфер отношений, возникающих в обществе и государстве - налоговых правоотношений.

Сноски

¹ Иванов А.В. Доказательства на стадии досудебного урегулирования спорных налоговых правоотношений: Автореф. дис. канд. юрид. наук: 12.00.14. - М., 2012. - С. 16.

² Костин Д. А. Обеспечение законности в налоговых правоотношениях: Дис. канд. юрид. наук: 12.00.01, 12.00.14. - М., 2003. - С. 75.

³ Лебединский Н. А. Индивидуальный предприниматель как субъект налоговых правоотношений: Автореф. дис. канд. юрид. наук: 12.00.14. - М., 2006. - С. 13.

⁴ "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998,

⁵ Фоминова Н. А. Злоупотребление правом в налоговых правоотношениях: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14. - М., 2009. - С. 13-14.

⁶ Лукашева О. Конституцшно-правова природа податкового обовязку // Юридична Укра'ша. - 2010. - № 2.- С. 49-50.

⁷ Марченко В. Б. Поняття та зм^т в^носин щодо справляння податюв (обов~язкових платежгв) // Часопис Кшвського ушверситету права. - 2010. - № 2.- С. 139-140.

Список используемой литературы

Нормативные правовые акты:

1. Конституция Российской Федерации: (принята на всенар. голосовании 12 дек. 1993 г.) // Собр. законодательства Рос. Федерации. - 1994. - № 1. - Ст. 1.

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

Научная и учебная литература, материалы периодической печати:

3. Грачева Е.Ю., Болтинова О.В. Налоговое право. М.: Проспект, 2016. С. 153

4. Евсикова Е.В. Субъекты налоговых правоотношений: понятие и классификация. // Российский научный журнал. 2016. № 3 (52). С. 152-161.

5. Иванов А. В. Доказательства на стадии досудебного урегулирования спорных налоговых правоотношений: Автореф. дис. канд.

юрид. наук: 12.00.14. - М., 2012. - С. 16.

6. Иванова В. Н. Налоговое право. М.: Феникс, 2016. С. 369

7. Костин Д. А. Обеспечение законности в налоговых правоотношениях: Дис. канд. юрид. наук: 12.00.01, 12.00.14. - М., 2003. - С. 75.

8. Лебединский Н.А. Индивидуальный предприниматель как субъект налоговых правоотношений: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14. - М., 2006. - С. 13.

9. Лукашева О. Конституцшно-правова природа податкового обовязку // Юридична Укра'ша. - 2010. - № 2.- С. 49-50.

10. Малинин В.Б., Улезько С.И. Понятие налога и налоговых правоотношений. // Юридическая наука: история и современность. 2014. № 10. С. 96-102.

11. Марченко В. Б. Поняття та зміст відносин щодо справляння податюв (обовязкових платежів) // Часопис Кшвського ушверситету права. - 2010. -№ 2.- С. 139-140.

12. Фоминова Н.А. Злоупотребление правом в налоговых правоотношениях: Автореф. дис. канд. юрид. наук: 12.00.14. - М., 2009. - С.13-14.

Размещено на Allbest.ru