Налоговые правоотношения
Налоговое право регулирует отношения в сфере уплаты налогов и сборов. Понятие и общие характеристики налогового правоотношения. Виды и признаки налоговых правоотношений, их место и роль в финансовой деятельности государства и правовой системе общества.
Рубрика | Государство и право |
Вид | реферат |
Язык | русский |
Дата добавления | 05.05.2022 |
Размер файла | 31,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Понятие и общие характеристики налогового правоотношения
1.1 Понятия и особенности налоговых правоотношений
1.2 Виды налоговых правоотношений
1.3 Признаки налоговых правоотношений
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Налоговое право регулирует очень важные для государства отношения - отношения в сфере уплаты налогов и сборов (обязательных платежей), которые возникают только у определенного круга субъектов.
Исходя из того, что налоговые правоотношения - это гарантированные силой государственного принуждения общественные отношения, которые возникают, изменяются и прекращаются в соответствии с нормами налогового законодательства и юридическими фактами между плательщиками налогов и сборов, контролирующими органами и иными субъектами этих отношений по поводу установления, введения, изменения, приостановления, администрирования, отмены налогов и сборов, их уплаты плательщиками налогов и сборов в доходную часть федерального, региональных и местных бюджетов, то есть исполнение налоговой обязанности плательщиков налогов и сборов по налоговой регистрации, ведению налогового учета, подаче налоговой отчетности, погашению налогового обязательства, и реализации полномочий контролирующих органов по исчислению, контролю и обеспечению внесения соответствующих сумм налогов и сборов, привлечению к ответственности за налоговые правонарушения, а также отношения по обжалованию уведомлений, требований, решений, действий или бездействия контролирующих органов и их должностных лиц, можно утверждать, что в налоговые правоотношения вступает достаточно широкий спектр субъектов правоотношений. В данной работе рассмотрим подробнее понятие, признаки и виды налоговых правоотношений.
налоговый правоотношение виды признаки
1. Понятие и общие характеристики налогового правоотношения
1.1 Понятие и особенности налоговых правоотношений
В силу специфики налоговых правоотношений проблемы их законодательного урегулирования были и остаются актуальными и привлекают к себе все больше внимания как со стороны ученых, так и со стороны практиков, а также простых граждан, которые составляют основную массу такой категории участников налоговых правоотношений, как налогоплательщики.
Обращаясь к исследованию проблем урегулирования налоговых правоотношений в Российской Федерации, следует напомнить, что единого подхода к пониманию «налоговые правоотношения» до сих пор нет.
Так, например, одни исследователи определяют налоговое правоотношение как охраняемое государством общественное отношение, возникающее в сфере налогообложения, которое представляет собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.
Другие считают, что налоговое правоотношение нужно рассматривать как общественное отношение, существующее исключительно в правовой форме, имеющее властно-имущественный характер и возникающее между субъектами, наделенными правами и обязанностями, связанными с установлением, введением и взиманием налогов и сборов, осуществлением налогового контроля, обжалованием актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц и привлечением к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Кроме того, А.В. Иванов1 предлагает такое понятие, как «спорное налоговое правоотношение», под которым предлагается понимать конфликтное отношение субъектов налоговых правоотношений, возникающее в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением ими обязанностей, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, нарушением законно установленных прав и интересов других субъектов налоговых правоотношений, а также применением мер ответственности за совершение налогового правонарушения, разрешаемое в рамках досудебных процедур, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В то же время Д.А. Костин2, раскрывая специфику налоговых правоотношений, которая оказывает непосредственное влияние на состояние законности в сфере налогообложения, указывает, что обширная нормативно-правовая база, образующая обособленную совокупность юридических норм, институтов, регулирующих однородные общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, создают объективные предпосылки для выделения налогового права в самостоятельную отрасль права. Причем налоговое право содержит все элементы как материального, так и процессуального права.
Н.А. Лебединский3 считает, что налоговые правоотношения представляют собой совокупность властных отношений по установлению, введению налогов и сборов в Российской Федерации, правовых отношений, возникающих в процессе исполнения лицами налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов и сборов, в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства, в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений, а также в процессе привлечения к ответственности за совершение преступлений в сфере налогообложения. Данный вывод в целом соотносится с позицией законодателя, изложенной в ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ4).
Н.А. Фоминова5 в свою очередь указывает, что налоговые правоотношения - это не только отношения между налогоплательщиком и государством, в лице налоговых органов, но и отношения между субъектами государственной власти по реализации государственной функции в сфере налогообложения. Налоговыми правоотношениями признаются следующие урегулированные нормами законодательства о налогах и сборах общественные отношения, складывающиеся как в совокупности, так и каждое в отдельности в процессе: 1) установления и введения налогов и сборов в Российской Федерации; 2) исполнения плательщиками налогов и сборов установленных обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов; 3) налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства; 4) защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), т.е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров; 5) привлечения к ответственности за совершение правонарушений в сфере налогообложения.
В то же время украинские исследователи также по-разному определяют такую правовую категорию как «налоговые правоотношения».
Так, О. Лукашева6 придерживается мнения, что налоговые правоотношения основываются на властном подчинении одной стороны другой, то есть они предусматривают субординацию сторон, одной из которых является налоговый орган, который действует от имени государства и наделен властными полномочиями, другой - плательщик налогов и сборов, который наделен обязанностью подчинения, поэтому налоги и сборы не могут быть построены на принципе обмена услугами, поскольку в их основу всегда должна быть положена обязанность.
Следует также согласиться с мнением В.Б. Марченко7, что для исчерпывающего определения сферы налоговых правоотношений следует учитывать такие аспекты, как: установление, введение и уплата налогов и сборов (совокупность действий (деятельность) плательщиков налогов и сборов и соответствующих государственных органов, которая направлена на исчисление, контроль и внесение надлежащих платежей в бюджеты и иные централизованные фонды), осуществление налогового контроля, обжалование решений и действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц, привлечение к ответственности за налоговые правонарушения, исполнение налоговой обязан- ности, а также администрирование налогов и сборов, осуществление административных функций.
О.В. Покатаева, в свою очередь, указывает, что налоговые правоотношения имеют такую особенность, как: исполняются по принципу самостоятельного исчисления и перечисления налогов, сборов, обязательных платежей в соответствующие бюджеты, и предлагает под налоговыми правоотношениями понимать такие отношения, которые возникают в соответствии с налоговыми нормами по поводу юридических фактов, которые имеют имущественную или экономическую характеристику, между субъектами налоговых отношений по поводу уплаты налогов, сборов, обязательных платежей, и регулируются нормами финансового, административного и уголовного права.
В целом соглашаясь с вышеназванными формулировками налоговых правоотношений, следует отметить, что на законодательном уровне на сегодняшний день также отсутствует закрепление понятия «налоговые правоотношения».
Налоговые правоотношения регулируются специальным (налоговым) законодательством, которое определяет содержание и сущность этих отношений, однако понятие «налоговые правоотношения» на законодательном уровне до сих пор не определено.
Так, НК РФ, который является основополагающим законодательным актом в сфере регулирования налоговых правоотношений, играя роль так называемой «налоговой конституции» уже более 14 лет, до сих пор не содержит норм относительно законодательного определения понятия «налоговые правоотношения».
Определяя в контексте правового регулирования сферу отношений по уплате налогов и сборов, следует отметить, что сфера и содержание налоговых правоотношений в целом не имеет четкого формального определения в законодательстве Российской Федерации, хотя определенные ориентиры сферы урегулирования налоговых отношений дает общая часть НК РФ.
Так, ст. 2 НК РФ закрепляет понятие «отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах», а именно: законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Однако к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействий) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.
Такие законодательные установки дают императивные начала и для теоретических наработок в сфере исследования налоговых правоотношений в строгом соответствии с определением, закрепленным в ст. 2 НК РФ.
В то же время следует обратить внимание на п. 2 ст. 1 НК РФ, который закрепляет сферу действия НК РФ, а именно: НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:
1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;
4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5) формы и методы налогового контроля;
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
1.2 Виды налоговых правоотношений
В юридической литературе предлагаются различные виды налоговых правоотношений.
В зависимости от функций, выполняемых нормами права, принято различать регулятивные и охранительные налоговые правоотношения. К первым могут быть отнесены отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов. Ко второму виду относятся отношения по привлечению к налоговой ответственности.
По характеру налоговых норм они делятся на отношения материальные и процессуальные. Отношения по поводу исчисления и уплаты налогов и сборов, выполнения иных налоговых обязанностей относятся к материальным. Отношения, связанные с порядком назначения, проведения налоговых проверок, особенностей привлечения к налоговой ответственности, порядком обжалования актов налоговых органов и т. п., можно отнести к процессуальным.
По субъектному составу налоговые правоотношения можно подразделить на:
1. отношения, возникающие между РФ и субъектами РФ; между РФ и муниципальными образованиями; между субъектами РФ и муниципальными образованиями;
2. отношения между государствами (муниципальными образованиями) в лице уполномоченных органов и налогоплательщиками, а также иными участниками налоговых правоотношений - по поводу взимания налогов и сборов, проведения налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности, а также обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц.
По характеру межбюджетных связей они делятся на отношения на абсолютные и относительные. Под абсолютными правоотношениями в теории права понимаются те, в которых точно определена только одна сторона. Например, отношения по установлению и введению налогов и сборов, в которых уполномоченный орган принимает соответствующий нормативно-правовой акт, носящий обязательный характер для неопределенного числа субъектов. Относительными являются те правоотношения, в которых конкретные налогоплательщики выступают в качестве обязательных лиц, наделенных соответствующими правами.
По содержанию они делятся на отношения, складывающиеся в процессе:
· установления и введения налогов и сборов;
· взимания налогов и сборов;
· проведения налогового контроля;
· привлечения к ответственности за налоговые правоотношения;
· обжалования актов налоговых органов, а также действия (бездействия) их должностных лиц [13. С.238].
По цели они делятся на основные и обеспечительные (сопутствующие). Традиционно основными считаются отношения по взиманию и уплате налога и сбора. Отношения, возникающие по поводу постановки на учет, по проведению налоговых проверок и т. п. принято рассматривать как вспомогательные.
1.3 Признаки налоговых правоотношений
Налоговые правоотношения являются разновидностью финансовых правоотношений, поэтому им присущи все признаки последних, но они имеют и характерные черты.
Общеправовые признаки:
· формальная определенность;
· связь участников налоговых правоотношений юридическими правами и обязанностями;
· устанавливаются только между самостоятельными и равными (с точки зрения закона) сторонами;
· волевой характер (возникают только на основе нормы налогового права, которая устанавливается по воле государства);
· индивидуализация субъектов (отличаются определенностью прав и обязанностей субъектов, координацией их взаимного поведения);
· охрана налоговых правоотношений государством.
Характерные черты налоговых правоотношений:
· возникновение и функционирование в процессе налоговой деятельности государства (деятельности по образованию за счет налоговых поступлений государственных и муниципальных фондов денежных средств в публичных целях);
· имущественный характер (являются разновидностью финансовых отношений, в основе которых лежат имущественные и связанные с ними неимущественные отношения, носящие публичный характер);
· направленность на образование государственных и муниципальных фондов денежных средств;
· участие в налоговых правоотношениях государства или муниципальных образований (обязательным участником и воздействующим субъектом является государство или муниципальное образование непосредственно или в лице компетентных органов);
· наличие третьей стороны при исполнении налоговой обязанности (НК РФ допускает возможность участия в налоговых правоотношениях лиц, не являющихся налогоплательщиками, но обязанных исчислить налог, удержать его из дохода налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет).
Вышеперечисленные признаки не являются исчерпывающими, но позволяют отграничить налоговые правоотношения от иных общественных отношений, более четко определить их место и роль в финансовой деятельности государства и правовой системе общества.
Заключение
Таким образом, учитывая вышеизложенное, предлагаем следующее определение: налоговые правоотношения - это гарантированные силой государственного принуждения общественные отношения, которые возникают, изменяются и прекращаются в соответствии с нормами налогового законодательства и юридическими фактами между плательщиками налогов и сборов, контролирующими органами и иными субъектами этих отношений по поводу установления, введения, изменения, приостановления, администрирования, отмены налогов и сборов, их уплаты плательщиками налогов и сборов в доходную часть федерального, региональных и местных бюджетов, то есть исполнение налоговой обязанности плательщиков налогов и сборов по налоговой регистрации, ведению налогового учета, подаче налоговой отчетности, погашению налогового обязательства, и реализации полномочий контролирующих органов по исчислению, контролю и обеспечению внесения соответствующих сумм налогов и сборов, привлечению к ответственности за налоговые правонарушения, а также отношения по обжалованию уведомлений, требований, решений, действий или бездействия контролирующих органов и их должностных лиц.
Предлагаем закрепить вышеуказанное понятие в ч. 2 ст. 11 НК РФ, поскольку понятие «налоговые правоотношения» на законодательном уровне до сих пор не определено. А успешное проведение всех преобразований по государственному строительству и усовершенствованию законодательной базы требует определения четких ориентиров регулирования одной из важнейших сфер отношений, возникающих в обществе и государстве - налоговых правоотношений.
Сноски
1 Иванов А.В. Доказательства на стадии досудебного урегулирования спорных налоговых правоотношений: Автореф. дис. канд. юрид. наук: 12.00.14. - М., 2012. - С. 16.
2 Костин Д. А. Обеспечение законности в налоговых правоотношениях: Дис. канд. юрид. наук: 12.00.01, 12.00.14. - М., 2003. - С. 75.
3 Лебединский Н. А. Индивидуальный предприниматель как субъект налоговых правоотношений: Автореф. дис. канд. юрид. наук: 12.00.14. - М., 2006. - С. 13.
4 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998,
5 Фоминова Н. А. Злоупотребление правом в налоговых правоотношениях: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14. - М., 2009. - С. 13-14.
6 Лукашева О. Конституцшно-правова природа податкового обовязку // Юридична Укра'ша. - 2010. - № 2.- С. 49-50.
7 Марченко В. Б. Поняття та зм^т в^носин щодо справляння податюв (обов~язкових платежгв) // Часопис Кшвського ушверситету права. - 2010. - № 2.- С. 139-140.
Список используемой литературы
Нормативные правовые акты:
1. Конституция Российской Федерации: (принята на всенар. голосовании 12 дек. 1993 г.) // Собр. законодательства Рос. Федерации. - 1994. - № 1. - Ст. 1.
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
Научная и учебная литература, материалы периодической печати:
3. Грачева Е.Ю., Болтинова О.В. Налоговое право. М.: Проспект, 2016. С. 153
4. Евсикова Е.В. Субъекты налоговых правоотношений: понятие и классификация. // Российский научный журнал. 2016. № 3 (52). С. 152-161.
5. Иванов А. В. Доказательства на стадии досудебного урегулирования спорных налоговых правоотношений: Автореф. дис. канд.
юрид. наук: 12.00.14. - М., 2012. - С. 16.
6. Иванова В. Н. Налоговое право. М.: Феникс, 2016. С. 369
7. Костин Д. А. Обеспечение законности в налоговых правоотношениях: Дис. канд. юрид. наук: 12.00.01, 12.00.14. - М., 2003. - С. 75.
8. Лебединский Н.А. Индивидуальный предприниматель как субъект налоговых правоотношений: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14. - М., 2006. - С. 13.
9. Лукашева О. Конституцшно-правова природа податкового обовязку // Юридична Укра'ша. - 2010. - № 2.- С. 49-50.
10. Малинин В.Б., Улезько С.И. Понятие налога и налоговых правоотношений. // Юридическая наука: история и современность. 2014. № 10. С. 96-102.
11. Марченко В. Б. Поняття та зміст відносин щодо справляння податюв (обовязкових платежів) // Часопис Кшвського ушверситету права. - 2010. -№ 2.- С. 139-140.
12. Фоминова Н.А. Злоупотребление правом в налоговых правоотношениях: Автореф. дис. канд. юрид. наук: 12.00.14. - М., 2009. - С.13-14.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Понятие и особенности финансовых правоотношений. Виды финансовых правоотношений: бюджетные, налоговые правоотношения, отношения по страхованию, валютные правоотношения, правоотношения в области банковской деятельности. Нормы финансового права.
курсовая работа [29,4 K], добавлен 14.08.2008Понятие, предмет и система налогового права Российской Федерации. Источники налогового права. Основные признаки, функции и виды налогов и сборов. Особенности содержания налогового правоотношения. Принципы построения налоговой системы Российской Федерации.
реферат [51,0 K], добавлен 21.11.2013Теоретические проблемы определения понятия налоговых правоотношений и их классификации. Юридическое и фактическое содержание налогового правоотношения. Правовой статус и классификация субъектов налоговых правоотношений. Объекты налоговых правоотношений.
курсовая работа [92,1 K], добавлен 10.11.2010Понятие и основные признаки налогового правоотношения. Его характерные черты. Структура налоговых правоотношений. Основные отличия между налоговой системы и системой налогообложения. Юридическое содержание налогового процессуального правоотношения.
контрольная работа [25,6 K], добавлен 07.07.2014Налоговое право в системе российского права, его основные понятия. Система налогов и сборов, налоговая система Российской Федерации. Понятие налогового правонарушения. Содержание принципов налогового права. Виды норм и источники налогового права.
курсовая работа [51,4 K], добавлен 10.03.2014Права и обязанности налоговых органов как субъектов налоговых правоотношений. Налогоплательщики и налоговые агенты: понятие, виды, права и обязанности. Характеристика правового положения субъектов налоговых правоотношений. Срока возврата выплаты налогов.
контрольная работа [27,4 K], добавлен 03.05.2012Общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения, взимания налогов и сборов. Налоговый контроль, обжалование актов налоговых органов и действий их должностных лиц. Привлечение к ответственности за нарушение законодательства.
курсовая работа [34,6 K], добавлен 02.10.2010Правовые отношения, проблема их понятия и содержания. Правоотношения есть, прежде всего, отношения между людьми, а не просто отношения между их правами и обязанностями. Виды и состав правоотношений. Понятие правосубъектности. Роль юридических фактов.
реферат [186,0 K], добавлен 02.02.2008Признаки семейных правоотношений. Понятие и виды семейных правоотношений. Правоотношения между супругами. Правоотношения родителей и детей. Алиментные обязательства. Субъектный состав семейных правоотношений. Личные супружеские правоотношения.
реферат [41,8 K], добавлен 28.09.2008Понятие и признаки правоотношения. Структура правоотношения. Субъекты правоотношений. Правосубъектность физических лиц. Правосубъектность юридических лиц, Виды правоотношений. Юридический факт. Презумпции.
реферат [42,9 K], добавлен 05.02.2006