Налоговые особенности статуса самозанятых по законодательству России и Казахстана

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоговые особенности статуса самозанятых по законодательству России и Казахстана

Т.Д. Мыктыбаев

Е.С. Иванова

Аннотация

самозанятый легализация теневой бизнес

Налоговый статус самозанятых закрепился в законодательстве не так давно. За последние годы, начиная с официальной легализации этого правового статуса, уже сформировалась определенная практика, и можно сделать некоторые выводы о преимуществах и недостатках налогово-правовых особенностей такой деятельности.

Ключевые слова: самозанятые; налог на профессиональный доход; единый совокупный платеж; правовой статус; специальный налоговый режим.

T.D. Myktybaev, E.S. Ivanova

Tax Features of the Status Self-Employed According to the Legislation of Russia and Kazakhstan

Annotation

The tax status of the self-employed was fixed in the legislation not so long ago. In recent years, starting with the official legalization of this legal status, a certain practice has already been formed and some conclusions can be drawn about the advantages and tax and legal features of such activites.

Keywords: Self-employed; professional income tax; single aggregate payment; legal status; special tax regime.

В современном мире для анализа данных о занятости населения и безработице большинство государств использует метод выборочных обследований рынка труда. Международная организация труда (далее -- МОТ) разработала критерии для проведения опроса населения с целью определения количества занятых в экономике, безработных и не участвующих в экономической деятельности лиц. По данным Росстата, на начало 2018 г. общее число занятых в неформальном секторе составляло 14 млн. 253 тыс. человек¹. В Казахстане на конец 2017 г. их насчитывалось более 2 млн. человек.

Налогово-правовой статус самозанятых появился и в России, и в Казахстане практически одновременно в 2018 г. Однако правовое регулирование осуществлялось по-разному.

В России в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее -- НК РФ), законом № 425-ФЗ внесены поправки. Изменения позволяют в течение определенного периода времени осуществлять эксперименты в одном или нескольких регионах Российской Федерации или на территории муниципальных образований. Суть новации заключалась в том, что федеральный законодательный орган получил полномочия по установлению, а региональные представительные органы -- по введению отдельными законами новых специальных налоговых режимов, налогов и сборов, не предусмотренных НК РФ.

Ранее (по нумерации), хотя и в тот же день, был принят другой закон -- № 422-ФЗ о налоге на профессиональный доход. Он был принят в форме специального налогового режима. Стоит отметить, что законодателем был немного нарушен логический ход принятия законов, вносящих изменения в налогообложение.

Как отмечают специалисты, целью введения нового специального режима была легализация доходов, так называемых самозанятых граждан, фактически занимающихся теневым бизнесом, потому что они не платят налоги (например, не уплачивают налоги с доходов от сдачи в аренду квартир, от ведения репетиторской деятельности) [1].

В Казахстане был реализован несколько иной подход. Еще в 2016 г. в Законе Республики Казахстан (далее -- Закон РК) от 06.04.2016 № 482-V «О занятости населения» Закон Республики Казахстан «О занятости населения» от 06.04.2016 № 482-V ЗРК [Электронный ресурс] // Казахстанская правда. 2016. 8 апреля. № 66 (28192). -- Информационно-правовая система нормативных правовых актов Республики Казахстан. URL: https://adilet.zan.kz/rus/docs/Z1600000482 (дата обращения: 05.02.2021). появились нормы о свободно избранной занятости, к которой можно отнести деятельность лиц, являющихся гражданами Казахстана, кандасов Кандас -- этнический казах и/или члены его семьи казахской национальности, ра-нее не состоявшие в гражданстве Республики Казахстан, прибывшие на историческую роди-ну и получившие соответствующий статус в порядке, установленном Законом Республики Казахстан от 22.07.2011 № 477-IV, опубликованном в: [Ведомости Парламента Республики Казахстан. 2011. № 16 (2593). С. 127]., иностранных лиц и лиц без гражданства, проживающих в Республике Казахстан. Эта занятость выбирается указанными лицами для свободного распоряжения своими способностями к трудовой деятельности и выбора рода такой деятельности.

Налогово-правовой статус сформировался позже, когда Законом РК от 26.12.2018 № 203-VI в 2018 г Налоговый кодекс Республики Казахстан (далее -- НК РК) был дополнен разделом 24. В соответствии с внесенными изменениями самозанятые должны были уплачивать единый совокупный платеж (далее -- ЕСП).

Однако есть мнение, что термин «самозанятый» в Казахстане обязан своим появлением государственному медицинскому страхованию. В Республике Казахстан медицинскую страховку собирались ввести в 2018 г. Но при планировании указанной системы оказалось, что около 1,5 млн казахстанцев не получат обязательное социальное медицинское страхование, из-за того что они нигде не работают и к тому же еще не заслужили пенсию. Предполагалось, что эти граждане могут зарабатывать неофициально и их доходы нигде не декларируются. Соответственно, неработающие граждане при необходимости не смогли бы получить бесплатную медицинскую помощь.

Отдельные авторы еще с 2018 г. указывали на неоднородность правового регулирования института самозанятых граждан в Республике Казахстан Информация для самозанятых [Электронный ресурс] // Официальный сайт Пенсионного фонда Казахстана. URL: https://www.enpf.kz/ru/services/self-employed/info.php (дата обра-щения: 05.02.2021)..

Статус самозанятых как субъектов налоговых отношений тоже разнится. В России самозанятыми могут стать физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели (ИП), которые имеют право переходить на НПД добровольно, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, где был введен НПД. В Республике Казахстан к ним относятся только физические лица (не ИП и не лица, занимающиеся частной практикой), самостоятельно занимающиеся производством и/или реализацией товаров, работ и оказания услуг в целях получения дохода. Участники хозяйственных товариществ, акционеры акционерных обществ и члены производственных кооперативов не могут стать самозанятыми.

В России плательщик НПД может одновременно быть самозанятым и работать по трудовому договору, а в Казахстане самозанятым это запрещено.

В России самозанятые могут реализовывать товары, работы, оказывать услуги и физическим лицам, включая ИП, и юридическим лицам, а в Казахстане они оказывают услуги только физическим лицам, не являющимся налоговыми агентами и (или) реализуют им сельскохозяйственную продукцию личного подсобного хозяйства собственного производства (исключением является подакцизная продукция).

Оба режима содержат ряд дополнительных ограничений по видам деятельности и категориям получаемых доходов для целей налогообложения и приобретения статуса самозанятого.

В 2021 г. все регионы РФ ввели на своих территориях НПД. В Казахстане изначально не предусматривалось ограничений, и режим ЕСП был введен сразу по всему Казахстану.

Самозанятый в РФ обменивается информацией с налоговой службой через специально разработанное приложение «Мой налог». Его нужно установить на смартфон, компьютер или планшет. В частности, через это приложение инспекция будет ежемесячно присылать электронное уведомление о сумме налога. При этом в бумажном дубликате нет необходимости.

При желании весь обмен сведениями, в том числе подачу заявления в налоговый орган для постановки на учет в качестве плательщика НПД, отправку сведений о расчетах, получение от налоговой инспекции всей информации, включая сведения о подлежащей уплате сумме налога, можно поручить:

оператору -- электронной площадке, через которую самозанятый получает заказы (онлайн-сервисы вызова такси, поиска мастеров, аренды жилья и т д.);

банку [1].

Снятие налогоплательщика с учета в налоговом органе осуществляется посредством представления заявления о снятии с учета в налоговый орган через «Мой налог».

В Казахстане несколько иная ситуация. Специально регистрироваться в качестве самозанятого и подавать заявление о постановке на учет нет необходимости. При первом перечислении ЕСП система учета налогоплательщиков идентифицирует и автоматически регистрирует физическое лицо как самозанятого.

Если же лицо приостанавливает уплату ЕСП, то считается, что деятельность самозанятого тоже приостановлена. Каждый гражданин-самозанятый может узнать свой статус на сайте «Электронное правительство Республики Казахстан» (https://egov.kz).

Прекращение уплаты ЕСП автоматически определяется системой как прекращение статуса самозанятого.

Объектами налогообложения по НПД являются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом к объектам не относятся 11 видов доходов, в частности доходы от оказания услуг или выполнения работ по гражданско-правовым договорам со своими работодателями, в том числе, если со дня увольнения прошло не более 2 лет (это сделано для пресечения незаконного вывода работников на режим самозанятых).

В Казахстане несколько сложнее изложен данный элемент, так как в НК РК нет норм, регулирующих объект налогообложения ЕСП. Возьмем за основу положение, что единый совокупный платеж уплачивается исключительно физическими лицами, фактически осуществляющими предпринимательскую деятельность. Согласно нормам Предпринимательского кодекса РК Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам социальной защиты отдельных категорий граждан» [Электронный ресурс] // Казахстанская правда. 2015. 3 ноября. № 210 (28086). -- Портал «Открытые НПА». URL: https://legalacts.egov.kz/npa/view?id=4315126 (дата обращения: 02.03.2021). к предпринимательской относится самостоятельная, инициативная деятельность, направленная на получение чистого дохода путем использования имущества, производства, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, основанная на праве частной собственности, -- так называемое частное предпринимательство. Таким образом, можно сделать вывод: объектом налогообложения ЕСП является чистый доход, полученный самозанятым.

Максимальная сумма дохода, которую может получить самозанятый, не теряя этого статуса, за календарный год в России составляет не более 2,4 млн руб., а в Казахстане -- не более 1175-кратного размера месячного расчетного показателя (далее -- МРП), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года С 1 января 2021 года -- минимальный расчетный показатель равен 2 917 тенге [Электронный ресурс] // Закон Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2021-2023 годы» от 02.12.2020 № 379-VI. -- Информационно-правовая система нормативных правовых актов Рес-публики Казахстан. URL: https://adilet.zan.kz/rus/docs/Z2000000379 (дата обращения: 02.03.2021)., т е. в 2021 г эта сумма равна 3 427 475 тенге. Для понимания уровня максимальной суммы доходов самозанятых в Казахстане конвертируем тенге в рубли и получаем 601391,62 руб. по курсу на 05.05.2021.

В теории по форме установления налоговые ставки могут быть твердыми и долевыми (процентными) [2]. Налоговая ставка НПД в России относится к процентным, рассчитывается в процентах от полученного дохода и зависит от того, от кого были получены доходы самозанятым. Налоговая ставка равна 4 %, если услуги или работы оказаны физическим лицам, не являющимся ИП, и 6 % -- при реализации товаров работ или услуг юридическим лицам (организациям) и ИП. В Казахстане же использована не зависящая от величины дохода твердая ставка, которая равна однократному размеру МРП в столице (Нур-Султан) и городах республиканского (Алматы и Шымкент) и областного значения и 0,5-кратному размеру МРП в остальных населенных пунктах.

Налоговая база НПД в России -- это денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения, а в Казахстане достаточно факта осуществления видов деятельности, указанных в ст. 774 НК РК.

Налоговым периодом в обоих государствах признается календарный месяц.

Уплата налога осуществляется самостоятельно самими самозанятыми, но расчет налога в России производится налоговыми органами, а в Казахстане сумма налога установлена в НК РК.

Российский налогоплательщик получает через «Мой налог» рассчитанную налоговыми органами сумму налога, которую через это же приложение уплачивает. Казахстанский плательщик ЕСП уплачивает всю сумму на счет государственной корпорации «Правительство для граждан» в банке. Уплату налога можно осуществить через так называемые банки второго уровня или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций. В частности, можно перечислять платеж через приложение Esalyq, аналог приложения «Мой налог», в приложениях банков «Народный», Сбербанк, Jysan bank, Bank center credit, «Каспий банк», через мобильные приложения «Казпочты», а также через СМС по мобильному телефону.

Уплачивая налог на профессиональный доход, самозанятые в отношении этих доходов освобождаются от обложения их налогом на доходы физических лиц.

Применяющим указанный режим можно воспользоваться единоразовым налоговым вычетом в 10 000 руб. Он рассчитывается нарастающим итогом и перечисляется налогоплательщику налоговым органом самостоятельно.

В рамках очередных мер поддержки экономики президентом было предложено предоставить всем самозанятым гражданам налоговый вычет в размере одного МРОТ, за счет которого они могли в прошлом году уплачивать налог. Федеральным законом от 08.06.2020 № 166-ФЗ в рамках принятия неотложных мер поддержки экономики в условиях пандемии в налоговое законодательство России в части НПД в июне 2020 г. были внесены изменения по вычетам.

Размер данного вычета определяли так: к остатку вычета, оставшегося неиспользованным, добавили еще 12130 руб. Этот вычет применялся только в том случае, если у налогоплательщика отсутствовала недоимка по НПД.

Суть указанного вычета состоит в том, что этот вычет можно было использовать для уплаты НПД, который нужно было перечислять с июля до конца 2020 г. И еще, если у самозанятого имелась недоимка или задолженность по пеням, то в первую очередь за счет вычета погашались эти долги.

ФНС отрапортовала, что уже 1 июня всем зарегистрированным самозанятым в приложении «Мой налог» был начислен налоговый бонус в размере одного МРОТ.

Рассмотрим нормативы зачислений НПД и ЕСП в бюджеты России и Казахстана.

Одновременно с вышеуказанными законами еще одним федеральным законом Федеральный закон от 27.11.2018 № 423-ФЗ «О внесении изменений в статьи 56 и 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации» // Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://publication.pravo.gov.ru/Document/View/0001201811270058 (дата обращения: 02.03.2021). в статьи 56 и 146 Бюджетного кодекса РФ были внесены изменения. Установлено, что доходы от НПД распределяются следующим образом: в бюджет соответствующего субъекта РФ перечисляются 63 %, оставшиеся 37 % -- в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФОМС). Уплата взносов на обязательное пенсионное страхование не является обязательной, а носит добровольный характер.

Доходы от ЕСП в Казахстане распределяются так: 10 % поступает в бюджет в качестве индивидуального подоходного налога (ИНН -- аналог российского НДФЛ), 30% -- в качестве пенсионных отчислений в Единый национальный пенсионный фонд Казахстана (ЕНПФ), 40 % -- на счет Фонда социального медицинского страхования (ФСМС) на обязательное медицинское страхование и оставшиеся 20 % перечисляются в виде отчислений в Государственный фонд социального страхования.

Ответственность самозанятых за нарушение налогового законодательства в РФ сводится к следующему: если налогоплательщик нарушает порядок и (или) сроки передачи сведений о произведенных расчетах при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), то это влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы такого расчета. Те же деяния, совершенные повторно в течение 6 месяцев, влекут взыскание штрафа в размере суммы такого расчета.

Ели же операторами электронных площадок и кредитными организациями нарушаются порядок и (или) сроки передачи сведений о произведенных расчетах, то это влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы такого расчета, но не менее 200 рублей за каждый расчет, сведения о котором не переданы в налоговый орган.

В Республике Казахстан законодательно закреплено, что ЕСП -- добровольный платеж. Никаких санкций в виде штрафов и пени за его неуплату не предусматривается, задолженность не образуется. Но в Министерстве труда и социальной защиты очень рекомендуют все-таки его оплачивать, чтобы в будущем в полном объеме пользоваться всеми социальными благами Экономисты: Налог на бедность -- не выход, а тупик. Дата публикации: 12.07.2018 [Электронный ресурс] // Forbes -- Инструмент капиталиста: веб-версия делового журнала в Казахстане. URL: https://forbes.kz/process/expertise/nalog_na_bednost_ne_vyihod_a_tupik/ (дата обращения: 02.03.2021)..

Министр труда и социальной защиты, вице-министр финансов Казахстана неоднократно заявляли, что фактически режим ЕСП носит добровольный характер и правительство отказалось от политики санкций. На самом деле административная ответственность в кодексе предусмотрена -- это обязательные платежи для всех граждан, которые имеют доход, т е. люди имеют доход, но скрывают и они с него ничего не платят. Административная ответственность предусмотрена, но она никогда не применялась в отношении граждан. Сейчас происходит полный отход от политики санкций. Главный акцент сделан на стимулировании, на том, чтобы граждане поняли, какие преимущества принесет ЕСП Там же..

При этом специалисты отмечают некоторые странности с использованием в Казахстане ЕСП. Пресс-служба комитета государственных доходов Министерства финансов РК информировала, что во время введения режима чрезвычайного положения (ЧП) в связи с пандемией государство назначило разовую выплату в 42 500 тенге гражданам, которые не имели отчислений в ЕНПФ, не имели статуса ИП, но единовременно уплатили ЕСП. Затем налоговые органы предупредили, что казахстанцы, уплатившие единый совокупный платеж (ЕСП), чтобы оформить выплату от государства в 42500 тенге, должны будут и дальше выплачивать налог.

Стоит отметить, что эксперимент с НПД в России действует до 1 января 2028 г., в Казахстане -- до 1 января 2024 г., до окончания этого периода запрещено вносить изменения в эти режимы.

На основе проведенного исследования можно сделать определенные выводы.

Одной из главных целей введения статуса самозанятых в обоих государствах была легализация налогооблагаемой деятельности граждан. Далее каждое из государств решало свои задачи, вводя специальные режимы по уплате НПД и ЕСП.

В России одной из задач было пополнение региональных бюджетов и поддержка ФОМС для слаженной и оперативной работы медицинских учреждений, особенно в период пандемии. Казахстан, кроме вышеописанных задач, решал еще несколько задач, в частности решались вопросы финансирования ЕНПФ для выплаты пенсий гражданам и запуска полноценной системы обязательного медицинского страхования граждан.

Налоговое регулирование носит в России и Казахстане разный характер. В России подход был достаточно классическим, с установлением в специальном налоговом режиме основных обязательных элементов налога на профессиональную деятельность, в частности объекта налогообложения, ставок и налоговой базы. В Казахстане это представлено облегченной версией -- с установлением фиксированной суммы единого совокупного платежа независимо от величины доходов, получаемых самозанятым.

В России к преимуществам налогового статуса самозанятых, уплачивающих НПД, можно отнести:

удобную и простую форму регистрации через «Мой налог»;

отсутствие необходимости иметь контрольно-кассовую технику и сдавать отчетность;

возможность добровольной (необязательной) уплаты пенсионных взносов и взносов в ФСС.

37 % перечисляется в ФОМС, и у гражданина имеется справедливое требование на полноценное медицинское обслуживание;

право подтверждать доходы справкой из приложения и совмещать основную работу с НПД;

автоматическое начисление налогов;

низкие налоговые ставки;

возможность получения налогового вычета.

К недостаткам можно отнести запрет на:

найм работников;

уменьшение налоговой базы за счет расходов;

совмещение НПД с другими специальными налоговыми режимами;

отсутствие страхового стажа для расчета пенсий и пособий от фонда социального страхования из-за неуплаты этих страховых взносов.

В Казахстане к преимуществам можно отнести:

отсутствие необходимости регистрации и постановки на учет в налоговом органе;

возможность пополнения пенсионных накоплений и взносов на социальное медицинское страхование и социальное страхование и, соответственно, получения базовой пенсии, медицинских услуг и социальных выплат (например, при утрате трудоспособности, беременности и т п.);

небольшой размер платежа;

быстрая и удобная уплата ЕСП.

А недостатками являются:

маленький размер ЕСП, который не позволит гражданину существенно увеличить пенсионные и страховые накопления (1 МРП = 2917 тенге, а, по данным статистики, 1 кг говядины на рынке стоит в среднем 1900 тенге);

нестабильные и порой непредсказуемые действия государственных чиновников в части регулирования ЕСП.

Литература

1. Мартынюк Н.А. Как работать на новом спецрежиме [Электронный ресурс] // Главная книга. 2019. № 1. С. 32-38. -- СПС «КонсультантПлюс». URL: http://www. consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=PBI&n=243795#gtpo2oSOWOJTeuAB4 (дата обращения: 02.03.2021).).

2. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для вузов / Л.И. Гончаренко [и др.]; отв. ред. Л.И. Гончаренко. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2021. 470 с. (Высшее образование). ISBN 978-5-534-08916-5. URL: https://urait.ru/bcode/468981 (дата обращения: 12.05.2021).

3. Орлова Е. Специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» // Налоговый вестник. Консультации. Разъяснения. Мнения. 2019. № 1. С. 28-40.

Literatura

1. Marty'nyuk N.A. Kak rabotat' na novom speczrezhime [E'lektronny'j resurs] // Glavnaya kniga. 2019. № 1. S. 32-38. -- SPS «Konsul'tantPlyus». URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=PBI&n=243795#gtpo2oSOWOJTeuAB4 (data obrashheniya: 02.03.2021).).

2. Nalogi i nalogovaya sistema Rossijskoj Federacii: uchebnik i praktikum dlya vuzov / L.I. Goncharenko [i dr.]; otv. red. L.I. Goncharenko. 2-e izd., pererab. i dop. M.: Yurajt, 2021. 470 s. (Vy'sshee obrazovanie). ISBN 978-5-534-08916-5. URL: https://urait.ru/ bcode/468981 (data obrashheniya: 12.05.2021).

3. Orlova E. Special'ny'j nalogovy'j rezhim «Nalog na professional'ny'j doxod» // Nalogovy'j vestnik. Konsul'tacii. Raz''yasneniya. Mneniya. 2019. № 1. S. 28-40.

Размещено на Allbest.ru