Налоговый контроль и ответственность за совершение налоговых правонарушений

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоговый контроль и ответственность за совершение налоговых правонарушений

Семенова Г. Н.

Аннотация

Введение

Налоги - это элементы экономических отношений, которые формируют доходную часть бюджетов различных уровней. Но некоторые налогоплательщики стремятся найти различные пути уклонения от уплаты налогов или снижения их размера. В Налоговом кодексе Российской Федерации в ст. 106 появилось «понятие налогового правонарушения» Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) // Законодательство Российской Федерации: [сайт]. URL: https://fzrf.su/kodeks/nk-2(дата обращения: 10.10.2020).. В связи с этим в налоговом праве появились также такие термины, как «налоговая ответственность» и «налоговые правонарушения».

Сегодня для улучшения налогового администрирования необходимы новые формы и методы контроля со стороны налоговых органов. Появилась новая форма налогового контроля - налоговый мониторинг, который позволяет выявить ошибки налогоплательщика и помочь их исправить [5, с. 80].

Налоговый мониторинг как вид налогового контроля существует во многих зарубежных странах. Например, в Нидерландах впервые он был применён в 2005 г. и создавался как институт налогового контроля над крупными корпорациями. Горизонтальный мониторинг осуществляется в Израиле, Голландии, США, Швеции. Например, налоговые органы Голландии не запрашивают у компаний первичной документации по проведённым операциям. Они проверяют правильность налогообложения этих операций по результатам работы внутреннего контролясамой компании.

Налоговый мониторинг в качестве новой формы налогового администрирования ФНС России был запущен в 2016 г. [4, с. 225-235]. Он регулируется гл. 14.6-14.8 НК РФ. Налоговый мониторинг в России используют крупные компании, т. к. они имеют большие объёмы реализации, огромную прибыль, НДС.

Крупные компании понимают, что за любое налоговое правонарушение наступает налоговая ответственность. Но при этом у налогоплательщиков имеется возможность обжаловать решения налоговых органов и их действия или бездействие в судебном порядке Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая). Ст. 137-142 // Законодательство Российской Федерации: [сайт]. URL: https://fzrf.su/kodeks/nk-2(дата обращения: 10.10.2020)..

Объекты, субъекты и виды налоговой ответственности

Под налоговой ответственностью понимается применение к налогоплательщикам специальных санкций в случае нарушения ими налогового законодательства. Налоговые санкции могут накладывать только уполномоченные на это налоговые органы. При этом налоговая санкция выступает своеобразной мерой ответственности.

Следует отметить, что налоговая ответственность существует в 2-х основных формах:

- компенсационная форма, т. е. погашение недоимки или возмещение ущерба;

- штрафная форма, т. е. назначение дополнительных выплат в качестве наказаний.

Цели, к которым должны стремиться налоговые органы, определяются принципами налоговой ответственности (рис. 1).

Рис. 1 / Fig. 1. Принципы налоговой ответственности / Principlesoftaxliability

А. В. Азархин и Г. Т. Петросян [1] под принципами налоговой ответственности понимают основополагающие идеи и задачи, которые отражают объективную природу и предназначение ответственности, на основании которых законодатель и правоохранитель осуществляют свою деятельность по охране налоговых правоотношений.

Принципы налоговой ответственности выполняют следующие функции: превентивную, регулятивную, охранительную.

Следует отметить, что в России регулирование налоговой ответственности осуществляется гл. 16 Налогового кодекса РФ¹. При этом нарушители налогового законодательства могут подвергаться разным видам ответственности:

- налоговой;

- дисциплинарной;

- административной;

- уголовной.

Рассмотрим порядок привлечения к налоговой ответственности, который включает в себя следующие этапы.

1. Выявление факта налогового нарушения на основе данных фискальных агентов, проверок, объяснений налогоплательщиков и т. д.

2. Знакомство налогового органа с материалами дела и вынесение соответствующего решения. Если налоговое нарушение выявлено при проведении проверки, оно будет регулироваться ст. 101 НК РФ. Если же налоговое нарушения выявляется при иных мерах фискального контроля, используется ст. 101.4 НК РФ.

3. Налогоплательщик может обжаловать решение налогового органа.

4. Решение налогового органа подлежит обязательному исполнению.

Следует отметить, что в некоторых случаях нарушители могут быть освобождены от налоговой ответственности (рис. 2).

Рис. 2 / Fig. 2. Варианты освобождения от налоговой ответственности / Optionsforexemptionfromtaxliability

За нарушение налоговых требований законодательство предусмотрело 4 вида ответственности: налоговую, административную, дисциплинарную и уголовную.

Под налоговой ответственностью понимается применение к налогоплательщикам санкций за нарушения ими налогового законодательства. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение регулируются ст.ст. 116129.14 НК РФ.

Согласно ст. 106 НК РФ, налоговое правонарушение - это «виновно совершённое противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность»¹.

Каждое правонарушение имеет свои признаки (рис. 3).

Рис. 3 / Fig. 3. Признаки налогового правонарушения / Signsofataxoffense

В качестве объектов налогового правонарушения выступают: имущество, доход, прибыль, реализация товаров, работ, услуг, урегулированные НК РФ. В результате этих правонарушений бюджетная система РФ не дополучает определённых сумм налоговых поступлений. К объектам можно отнести:

- постановку на учёт налогоплательщиков;

- занижение налоговой базы и неправильное исчисление налога;

- составление бухгалтерской и налоговой отчётности;

- несвоевременную сдачу налоговой отчётности в налоговый орган.

Можно выделить несколько субъектов, которые совершают налоговые правонарушения чаще всего: налоговые агенты, налогоплательщики и лица, осуществляющие налоговый контроль (рис. 4).

Рис. 4. / Fig. 4.Субъектыправонарушения / Subjects of the offense

Следует выделить несколько налоговых правонарушений, которые чаще всего встречаются в налоговой практике (рис. 5).

Рис. 5 / Fig. 5. Наиболее часто встречающиеся налоговые правонарушения / Mostcommontaxoffenses

В Налоговом Кодексе РФ принято различать степени виновности за противоправное деяние, влекущее налоговое правонарушение. Налоговое нарушение налогоплательщик может совершить умышленно или по неосторожности.

Поскольку налоговые правонарушения, совершённые умышленно, представляют собой большую общественную опасность, именно за них в НК РФ установлены увеличенные размеры взысканий.

Например, в силу ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления сумм налога по итогам налогового периода, выявленная при выездной налоговой проверке, влечёт взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога. При этом за те же действия, совершённые умышленно, штраф взыскивается в размере 40% неуплаченной суммы налога¹.

В качестве объекта правонарушения выступают ценности и блага, урегулированные законом, которым был нанесён вред.

Налоговый контроль и анализ налоговых правонарушений

Основная задача налогового органа - это своевременное обеспечение бюджетной системы Российской Федерации стабильными налоговыми поступлениями. Одним из самых актуальных вопросов в налоговой сфере является взаимодействие налогоплательщиков с налоговыми органами. В настоящее время созданы вполне комфортные условия для налогоплательщиков, которые в соответствии с налоговым законодательством должны выполнять свои обязанности по уплате страховых взносов, налогов и сборов [4, с. 225-235].

С начала 2000-х гг. в налоговых органах страны стала внедряться система электронной обработки данных: представление деклараций в электронном виде, внедрение системы оплаты налоговых платежей через устройства самообслуживания «Электронная касса» в банках, услуги информирования о задолженности по налогам через «Личный кабинет» налогоплательщика на сайте ФНС РФ и др. Для удобства налогоплательщиков в системе налоговых органов было создано подразделение по досудебному урегулированию налоговых споров. Постоянно ведётся работа по совершенствованию информационной деятельности налоговых органов как с помощью интернет-ресурсов, так и путём расширения непосредственных контактов с налогоплательщиками [5, с. 78-85].

В налоговой политике наметилась и другая важная тенденция: контроль деятельности налогоплательщиков со стороны налоговых органов меняется в сторону ужесточения требований к сборам налогов - срокам и порядку представления налоговой отчётности, срокам перечисления налогов. Ежегодно бюджет страны недополучает доходы и не может полностью профинансировать запланированные расходы, т. к. некоторые налогоплательщики стараются уйти от налогообложения путём занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога, тем самым незаконно уменьшая свои налоги, или несвоевременно платят налоги в бюджетную систему РФ.

Налоговые органы проводят налоговый контроль в виде проверок: камеральных, выездных. Для контроля также делаются встречные проверки, когда проверяют контрагентов налогоплательщика для подтверждения совершённых сделок. Цель налоговых проверок - не ликвидировать организацию или индивидуального предпринимателя, как многие считают, а проверить правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Камеральными проверками охвачено около 95% налогоплательщиков - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Ст. 88 НК РФ регулирует порядок проведения камеральной проверки, которая проходит по месту регистрации налогоплательщика или по месту жительства физического лица.

Свой анализ налоговых правонарушений и ответственности за их совершение будем строить на основе отчёта по форме 2-НК Федеральной налоговой службы России «О результатах контрольной работы налоговых органов (сведения о проведении камеральных и выездных проверок)»¹ (табл. 1-3).

Таблица 1 / Table1

Анализ камеральных налоговых проверок в России за 2017-2019 гг. / AnalysisofcameraltaxauditsinRussiain 2017-2019

Источник: составлено автором.

¹Отчёты по форме 2-НК «О результатах контрольной работы налоговых органов (сведения о проведении камеральных и выездных проверок)» за 2017-2019 годы // Nalog.ru. URL: https://www.nalog.ru/rn14/related_activities/statistics_and_analytics/forms/6758176 (дата обращения: 10.10.2020).

Как видно из табл. 1, на протяжении исследуемых периодов наблюдаете я нес та-бильная динамика числа камеральных налоговых проверок. Более наглядно эту динамику посмотрим на графике (рис. 6).

Рис. 6 / Fig. 6. Динамика камеральных налоговых проверок в 2017-2019 гг., ед. /

Источник: составлено автором.

В 2018 г. былопроведено на 12 029 тыс. ед. камеральных налоговых проверок больше, чем в 2017 г. (+21,5%). При этом в 2019 г., наоборот, количество камеральных проверок снизилось на 5 087 тыс. ед. (-7,5%).

Аналогичная динамика наблюдается с числом выявленных нарушений по результатам проведённых проверок. Так, в 2018 г. число выявленных нарушений было больше, чем в 2017 г., на 517 тыс. ед. (+17,1%), в 2019 г., наоборот, уменьшилось на 1 084 тыс. ед. (-30,7%).

По результатам камеральных налоговых проверок сумма доначисленных платежей имеет тенденцию снижения. Так, в 2018 г. сумма доначислений снизилась на 5 968 млн руб. (-9,7%) по сравнению с 2017 г., а в 2019 г. - ещё на 17 888 млн руб. (-32,2%).

При этом среди доначислений преобладают налоги. В 2018 г. сумма доначисленных налогов снизилась по сравнению с 2017 г. на 5 204 млн руб. (-12,4%), а в 2019 г. - ещё на 15 120 млн руб. (-41,3%).

Из табл. 1 видно, какой большой объём деклараций проверен налоговыми органами, а нарушений выявлено в 2017 г. только 5,4%, в 2018 г. - 5,2%, в 2019 г. - 3,9%. Можно сделать вывод, что налогоплательщики стали более ответственными. Этому способствуют как повышение общей грамотности налогоплательщиков в вопросах налогообложения, так и упрощение системы подачи декларации (расчётов) через интернет, что помогает не нарушать сроков сдачи деклараций.

Выездные налоговые проверки проводятся на основании п. 5.1 ст. 89 НК РФ по месту нахождения налогоплательщика всоответствием с решением руководителя или заместителя руководителя налоговой инспекции (для камеральных проверок решение руководителя или заместителя руководителя не требуется) [1, с. 225-235].

Выездные налоговые проверки бывают:

- тематическими, т. е. направленными на проверку одного налога (например, при проверке фонда оплаты труда (ФОТ) проверяются налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы (СВ); при наличии полученного убытка проверяются доходы и расходы, т. к. они существенно влияют на определение налогооблагаемой прибыли; при возмещении из бюджета

«входного» НДС проверяются счета-фактуры, т. к. они влияют на налогооблагаемую базу при начислении НДС);

- комплексными, т. е. проверяются все налоги (проверка проводится налоговым органом 1 раз за 3 года).

Для проведения выездной налоговой проверки налоговому инспектору необходимо изучить деятельность организации, чтобы выявить серьёзные недочёты, в которых могут быть признаки налогового нарушения или преступления, а также различные схемы оптимизации налоговых платежей.

При проведении выездной налоговой проверки налоговым органом проверяется:

- ведётся ли налогоплательщиком бухгалтерский и налоговый учёт;

- сдаётся ли налогоплательщиком имущество в аренду и есть ли договоры аренды;

- по какой системе налогообложения (общеустановленной или в специальном налоговом режиме) работает организация или индивидуальный предприниматель;

- факт представления отчётности в полном объёме;

- наличие первичных документов у налогоплательщика, предусмотренных законодательством для определения правильности выбора объекта налогообложения, исчисления налоговой базы и суммы налогов.

Проанализируем выездные налоговые проверки за 2017-2019 гг. (табл. 2).

Таблица 2 / Table2

Анализ выездных налоговых проверок в России в 2017-2019 гг. / AnalysisoffieldtaxauditsinRussiain 2017-2019

Источник: составлено автором.

На протяжении исследуемого периода наблюдается снижение числа выездных налоговых проверок (наглядно на рис. 7).

Рис. 7 / Fig. 7. Динамика выездных налоговых проверок в 2017-2019 гг., ед. / Dynamicsoffieldtaxauditsin 2017-2019, units

Источник: составлено автором.

В 2018 г. число выездных налоговых проверок снизилось по сравнению с 2017 г. на 6 008 ед. (-29,8%), а в 2019 г. - ещё на 4 822ед. (-34,1%).

Сред и выездных налоговых проверок преобладают налоговые проверки организаций. При этом их число с каждым годом также имеет тенденцию снижения.

Сум мы доначнслений, полученныхпореаультатам в ыезднаехналоеовых проверок, рассмотрим в табл. 3.

Таблица 3 / Table3

Суммы доначислений по результатам выездных налоговых проверок, млн руб. / AmountsofaddiTixnaleXangee ЬлтеьТучМіe reenTts offield eanaxdlta, тОШоптиЫтх

Источник: составлено автором.

Можно отметить, чтосуммы доначислений, полненныепорезульоатаивыезд - ных налоговых проверок, на протяжении исследуемого периода уменьшаются. Так, ве01Ы г.туммодоепчиллений снизилась на 3 631 млн руб. (-1,2%) по сравнению с 2017 г., а в 2019 г. - на 6 809 млн руб. (-2,2%).

В среднем по России средняя величина доначисленныхсумм на 1 камеральную налоговую проверку в 2017 г. составляла 90,7 млн руб.,в2018 г, - 122,Омлн руб.,в 2019 г, - 166,4 млн руб.

Средняя величина доначисленных сумм на 1 выездную налоговую проверку в 2017 г. составлота 6,4 млнру^-- в^т018 г. -⁰,⁰млн руб.,в 2°^б9 г. - 3,1 млн руб.(табл.^у-3).

Например, в Москве 1 результативная выездная проверка в среднем составляет 54,17 млн руб., а 1 результативная камеральная проверка - в среднем 66,6 млн руб. По результативности преобладают в большей степени камеральные проверки.

Заключение

На протяжении последних 3-х лет Федеральная налоговая служба России проводит активную работу по выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений.

В результате исследования выявлено:

1) камеральные проверки охватывают больше деклараций (расчётов), сданных налогоплательщиками. Если в 2019 г. ими было проверено 62 802 тыс. ед. деклараций (от юридических лиц и ИП), то выездными проверками охвачено только 9 334 налогоплательщика;

2) при анализе динамики камеральных проверок видно, что в 2019 г. количество камеральных проверок уменьшилось на 5 087 тыс. ед. по сравнению с 2018 г., и нарушений в 2019 г. выявлено на 1 084 тыс. ед. меньше.

Чтобы провести контроль показателей налоговой декларации (расчётов) с других документов отчётности, необходимо дополнительно запросить информацию из сторонних источников (например, от внебюджетных фондов - учёт застрахованных лиц, от ЗАГСов - положение семьи, ГИБДД - постановку и снятие транспортных средств на учёт). Налоговые органы проводят камеральные проверки в автоматизированном режиме.

Выездные налоговые проверки - это трудозатратная форма налогового контроля. Налоговый орган, выезжая на предприятие или организацию, проверяет все первичные документы на бумажных носителях (выписки с расчётных счетов банков, полученные и выписанные счета-фактуры налогоплательщиком, льготы по налогу на доходы физических лиц и т. д.), осматривает территорию, выборочно проводит инвентаризацию, например, основных средств.

Снижение количества проверок, выявивших нарушения, а также снижение суммы доначислений по результатам проверок говорят о том, что налогоплательщики стали более ответственными и финансово грамотными [2, с. 47-52]. Налоговые органы периодически бесплатно проводят семинары по разъяснению норм налогового законодательства.

ЛИТЕРАТУРА

1. Азархин А. В., Петросян Г. Т. Цели ответственности за нарушение в сфере налоговых правоотношений // Актуальные проблемы правоведения. 2016. № 1 (49). С. 38-43.

2. Берзлиев Р. Н., Иванова Д. Д., Середа В. В. Роль камеральных проверок в системе налогового контроля // STUDNET. 2020. Т. 3. № 4. С. 47-52.

3. Кудреватых Н. В. Оценка результатов налогового контроля в РФ // Вестник Алтайской академии экономики и права. 2020. № 6 (2). С. 253-261.

4. Семенова Г. Н., Маршавина Л. Я. Взаимодействие налоговых органов с налогоплательщиками // Вестник Московского государственного областного университета. Серия: Экономика. 2018. № 2. С. 225-235.

5. Семенова Г. Н. Налоговое администрирование: проблемы и технологии взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами // Перспективы развития предпринимательства в России: сб. 2017. С. 78-85.

REFERENCES

1. Azarkhin A. V, PetrosyanG. T. [Objectives of liability for violation in the field of tax legal relations]. In: Aktualnyeproblemypravovedeniya [Topical problems of law], 2016, no. 1 (49), pp. 38-43.

2. Berzliev R. N., Ivanova D. D., Sereda V. V. [The role of desk audits in the tax control system]. In: STUDENT, 2020, vol. 3, no. 4, pp. 47-52.

3. Kudrevatykh N. V. [Assessment of the results of tax control in the Russian Federation]. In: VestnikAltaiskoiAkademiiEkonomikiiprava [Bulletin of the Altai Academy of Economics and Law], 2020, no. 6 (2), pp. 253-261.

4. SemenovaG. N., Marshavina L. Ya. [The interaction of tax authorities with taxpayers]. In: VestnikMoskovskogogosudarstvennogooblastnogouniversiteta. Seriya: Ekonomika [Bulletin of Moscow Region State University. Series: Economics], 2018, no. 2, pp. 225-235.

5. Semenova G. N. [Tax administration: problems and technologies of interaction of taxpayers with tax authorities]. In: Perspektivyrazvitiyapredprinimatelstva v Rossii [Prospects for the development of entrepreneurship in Russia]. 2017, pp. 78-85.

Размещено на Allbest.ru