Реформування податкової системи в Україні: загальносоціальний рівень запобігання злочинності у сфері оподаткування

Размещено на http://www.allbest.ru/

Університет ДФС України

Реформування податкової системи в Україні: загальносоціальний рівень запобігання злочинності у сфері оподаткування

А.А. Гмирін, к.ю.н.

У статті зазначається, що правова неврегульованість багатьох проблем у сфері оподаткування, складність і неоднозначність законодавчої бази сприяють зростанню податкової злочинності, зниженню рівня надходження податків. Зазначено, що в Україні через хаотичний розвиток ринкових відносин склалася певна система заходів, способів і засобів, які використовуються недобросовісними платниками податків для ухилення від сплати податків. Недосконалість податкової системи, непропорційний розподіл податкового зобов'язання між різними сферами економічної діяльності породжують безліч нових раніше невідомих способів порушень податкового законодавства, яким буде неможливо запобігти правовими засобами.

Ключові слова: кримінальне правопорушення, злочинність, тіньова економіка, податкова система.

А. А. Гмырин. Реформирование налоговой системы в Украине: общесоциальный уровень предупреждения преступности в сфере налогообложения

В статье отмечается, что правовая неурегулированность многих проблем в сфере налогообложения, сложность и неоднозначность законодательной базы способствуют росту налоговой преступности, снижению уровня поступления налогов. Отмечено, что в Украине через хаотическое развитие рыночных отношений сложилась определенная система мер, способов и средств, используемых недобросовестными налогоплательщиками для уклонения от уплаты налогов. Несовершенство налоговой системы, непропорциональное распределение налогового обязательства между различными сферами экономической деятельности породят множество новых ранее неизвестных способов нарушений налогового законодательства, которым будет невозможно предотвратить правовыми средствами.

Ключевые слова: уголовное преступление, преступность, теневая экономика, налоговая система.

A. Hmyrin. Tax system reform in ukraine: general social level of crime prevention in the field of taxation

This article notes that the legal unresolved nature of many problems in the field of taxation, the complexity and ambiguity of the legal framework contribute to the growth of tax crime, reducing the level of tax revenues. It is noted that in Ukraine, due to the chaotic development of market relations, there is a certain system of measures, methods and tools used by unscrupulous taxpayers to evade taxes. It is pointed out that tax evasion is usually carried out covertly in various and subtle ways, often with the participation of specially organized financial, economic and criminal structures. The need to create a system to ensure compliance with tax laws, the state must choose the best way to ensure tax revenues. The imperfection of the tax system, the disproportionate distribution of tax liability between different areas of economic activity will create many new previously unknown ways of violating tax laws, which will be impossible to prevent by legal means. Given the experience of developed economies, which also mostly implemented tax legislation in their territories by experimentation, our state, in particular, needs a non-traditional approach to the codification of the existing tax system. The result of such an approach may be, first of all, the stabilization of the tax base, laying the foundations of an integrated tax base, on the other - the creation of a favorable economic climate to improve the mechanism of calculation and collection of taxes. Now we can agree with the statement that Ukraine has a tax system that allows you to mobilize funds at the disposal of the state, to distribute and redistribute them for economic and social development.

Key words: criminal offense, crime, shadow economy, tax system.

Вступ

Мета статті. На відміну від країн ЄС, податкова система України не є інструментом підвищення конкурентоспроможності держави, не сприяє зростанню економічної активності суб'єктів господарювання. Існуюча система формування державних доходів відображає недосконалість перехідної економіки та має переважно фіскальний характер. Ринкове реформування економіки супроводжувалося неодноразовими спробами удосконалити податкову систему шляхом прийняття окремих законодавчих актів, що були недостатньо адекватними стану економіки, характерними рисами якої є структурні диспропорції, наявність значних обсягів тіньових оборотів, платіжна криза [1]. Варто зазначити, що в Україні створено податкову систему, яка за своїм складом та структурою подібна до податкових систем розвинених європейських країн. Закони з питань оподаткування розроблено з урахуванням норм європейського податкового законодавства, стандартів податкової політики ГАТТ/СОТ та інших міжнародних економічних організацій.

Постановка проблеми. У кримінологічній науці виокремлюють різні види заходів із запобігання злочинам. Запобіжні заходи поділяються залежно від рівня (загальносоціальні, спеціально-кримінологічні та індивідуальні), масштабу (загальнодержавні, регіональні, локальні тощо), ступеня радикальності (упереджуючі можливість виникнення криміногенних явищ, нейтралізуючі, блокуючі, мінімізуючі та ліквідуючі), належності до певної групи осіб (неповнолітні особи, звільнені з місць позбавлення волі, рецидивісти), стадій (раннє, безпосереднє та рецидивне запобігання), змісту (соціально-економічні, виховні, технічні, екологічні, правові та ін.), суб'єктів реалізації (заходи органів влади, недержавних організацій, окремих громадян), часу (постійні, невідкладні, тимчасові) тощо [2, с. 154-164; 2, с. 282-286; 3, с. 76; 4, с. 106].

Необхідно зазначити, що загальносоціальне запобігання - це сукупність соціально- економічних, культурно-виховних та правових заходів, спрямованих на подальший розвиток і вдосконалення суспільних відносин і разом з тим усунення (або нейтралізацію) причин та умов злочинності [5, с. 14]. Ці заходи безпосередньо не пов'язуються з протидією злочинності, а спрямовані на розв'язання соціальних та економічних проблем, які існують у суспільстві, його криміногенних протиріч (матеріальний добробут населення, його культура, свідомість тощо). За своєю сутністю вони є невід'ємною складовою частиною соціально-економічної політики. Іноді в літературі загальносоціальні заходи іменують «загальними», «загальнокримінологічними» або «іншими профілактично значущими заходами» [6, с. 327].

Виклад основного матеріалу

Формування державної стратегії запобігання податкових злочинів ґрунтується на тезисі, що ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених ст. 212 КК України, є суспільно небезпечними діяннями, які порушують встановлений законодавством порядок оподаткування та призводять до зменшення дохідної частини державного бюджету [7].

Податкова система є однією з найскладніших у правовій системі України. При цьому спостерігається тенденція щодо її нестабільності. Проте, як показує практика правозастосування податкового законодавства, зміни, що вносяться до законів України з питань оподаткування, досить часто спричиняють нові проблеми [9] та є підґрунтям вчинення нових злочинів. Як відомо, в Україні справляються загальнодержавні податки і збори (обов'язкові платежі) та місцеві податки і збори (обов'язкові платежі). За ринкових умов господарювання роль податків як основного джерела поповнення доходів державного бюджету, а також знаряддя регулювання соціально-економічних процесів у суспільстві зростає. Водночас податки мають велике значення не тільки на макрорівні, але й є важливим інструментом впливу на господарську діяльність підприємств та організацій. Приклад розвинених країн Заходу свідчить, що податки можна ефективно використовувати і на благо громадян. Для виконання цих завдань система оподаткування повинна мати міцну наукову базу та кваліфікованих фахівців на всіх рівнях [10]. Податкова система є різновидом відкритої динамічної системи, яка являє собою сукупність законодавчо встановлених у країні податків. Її відкритість означає необхідність аналізу передусім зовнішніх чинників, під впливом яких відбувається її становлення. Вимога системності полягає у тому, що податки мають бути взаємопов'язані, органічно доповнювати один одного, не суперечити системі в цілому та її окремим елементам. Системний підхід означає, що мають реалізовуватися обидві функції податків: і фіскальна, і регулювальна. З позиції фіскальної функції податкова система має забезпечити гарантоване і стабільне надходження доходів до бюджету, з позиції регулювальної - забезпечувати державі можливість впливу на всі сторони соціально-економічного розвитку суспільства. Податкова система повинна включати досить широке коло податків різної цілеспрямованості, оскільки на практиці неможливо, щоб одночасно в одному податку цілком реалізувалися обидві функції [11]. Проблема побудови ефективної податкової системи - одна з найбільш актуальних в Україні. Її вирішення повинно здійснюватися шляхом вивчення й аналізу як існуючої в Україні законодавчої бази, так і накопиченого у світі досвіду у сфері оподаткування [13]. Створення податкової системи, адекватної потребам соціально орієнтованої конкурентоспроможної ринкової економіки, повинне передбачати: комплексність; цілеспрямоване «портфельне» формування системи податків; наукове визначення податкового потенціалу; формування адекватної правової основи. Ефективність податкової системи визначається тим, наскільки цілеспрямовано вона вирішує комплекс завдань, пов'язаних із скерованістю економіки як системи, розвитком виробництва, підвищенням життєвого рівня населення. Чинна система оподаткування в Україні формувалась упродовж багатьох років. На жаль, досі ще вона не є досконалою і не повністю відповідає вимогам часу. Сьогодні ще існують неузгодженість і протиріччя окремих норм податкових законів, їх нестабільність, безсистемне надання пільг та перекручування сутності податків. Усе це доводить, що й податковий тиск на платників податків необхідно знижувати [12] для заохочення платників податків до правомірної поведінки.

Значна увага як у нашій країні, так і за кордоном (в Італії, Німеччині, Великій Британії, Швейцарії тощо) приділяється, наприклад, спрощеній системі оподаткування малого бізнесу. У деяких країнах, крім спрощеної системи оподаткування, вводяться додаткові умови зменшення суми сплати податків. Це здебільшого сприяє відмові від тіньової господарської діяльності, що дає змогу збільшити розміри податкових надходжень до бюджету. Перевагою спеціального податкового режиму на підставі спрощеної декларації є її простота. Будь-який платник податку може самостійно визначати свої податкові зобов'язання шляхом використання, залежно від рівня доходу, відповідної ставки податку [13].

Міжнародний досвід пропонує і такий вид збирання податків, який здійснюється за принципом національної належності платника податку. Розподіл платників податків за цим принципом дає можливість уникнути подвійного оподаткування, але тут стикаються часто національні інтереси різних країн. Так, держави, у яких підприємства та громадяни отримують більшість прибутків від діяльності за кордоном та капіталів, які також розташовані за межами держави, зацікавлені у розмежуванні юрисдикцій за критерієм резидентства. Країни, в економіці яких найбільша питома вага належить іноземним капіталам, зацікавлені натомість у критерії юрисдикції на принципах нерезидентства. податок правовий законодавчий

Комплекс заходів різної природи, що здійснюються на загальносоціальному, спеціально-кримінологічному та індивідуальному рівнях, зазначається специфікою завдань, суб'єктів, конкретним набором превентивних заходів тощо. Загальносоціальне запобігання закладає стратегічні основи запобіжної діяльності щодо податкових злочинів, більшість його заходів закріплюється у державних програмах соціального та економічного розвитку. Вони полягають у вдосконаленні суспільних відносин шляхом застосування соціально-економічних, культурно-виховних та правових заходів, вирішення протиріч, зменшення криміногенного впливу чинників, що викликають серед населення дратівливість, невдоволення життям, своїм соціальним та матеріальним положенням тощо. При цьому ці заходи водночас нейтралізують ряд детермінант податкової злочинності. Загальносоціальні заходи є основою для розробки та виконання спеціально- кримінологічного запобігання ухилення від оподаткування [14].

Отже, податкова система будь-якої країни є продуктом не лише економічного, а й політичного розвитку суспільства. Вона віддзеркалює інтереси різних суспільних груп та політичних партій і є результатом консенсусу, до якого дійшли ці чинності у процесі ухвалення податкових законопроектів.

Проблема запобігання злочинам у сфері оподаткування, безперечно, є загальнодержавною та потребує нагального розв'язання. Важливо зберегти контроль над можливими негативними наслідками, передбачити їх і нейтралізувати ті, яких неможливо уникнути. Потрібно переорієнтуватися з переважно репресивних заходів на загальносоціальні, економічні, політичні, правові, організаційно-управлінські, які варто застосувати в комплексі. Запобігання злочинам у сфері оподаткування є динамічним комплексом взаємопов'язаних заходів соціального, правового, організаційно-управлінського характеру, які застосовують на різних етапах, рівнях і ланках усього суспільства. На загальнодержавному рівні, на авторитетну думку В. П. Хоменко, доцільно вдатися до: прийняття політичних рішень щодо створення необхідних умов цивілізованого розвитку всіх державних і недержавних суб'єктів податкових відносин; розроблення державних програм щодо запобігання злочинам в економічній сфері, зокрема реалізації науково обґрунтованої комплексної програми захисту фінансових відносин від злочинних посягань та дійового запобігання злочинності в зазначеній системі; ухвалення ряду законодавчих актів, які стосуються запобігання злочинам у податковій сфері; упровадження структурних змін у Державній податковій службі України та правоохоронних органах. Ефективне запобігання злочинам у податковій сфері здатне мінімізувати окремі економічні загрози фінансовій безпеці України [15].

Висновок

Отже, враховуючи вищезазначене та досвід країн з розвиненою економікою, які теж здебільшого впроваджували податкове законодавство на своїх територіях методом експерементування, наша держава, зокрема, потребує нетрадиційного підходу до кодифікації наявної податкової системи. Результатом такого підходу, з одного боку, може бути передусім стабілізація основ оподаткування, закладення підвалин цілісної податкової бази, з іншого - створення сприятливого економічного клімату для вдосконалення механізму нарахування і стягнення податків. Нині можна погодитися з твердженням, що в Україні створено податкову систему, яка дає змогу мобілізувати кошти в розпорядження держави, здійснювати їх розподіл і перерозподіл на цілі економічного та соціального розвитку.

Список використаних джерел

1. URL: https://www.kmu.gov.ua/npas/67791473

2. Гревцова Р Ю. До питання про поняття податкових злочинів. Правова держава: Щорічник наук. пр. Київ: Ін-т держ. і пр. ім. В. М. Корецького НАН України, 1997. Вип. 8. С. 282-288.

3. Гутник А. Є. Запобігання податковою міліцією ухилення від сплати податків. Київ: Атіка, 2001. 176 с.

4. Попович В. Теоретико-методологічний рівень розробки проблеми латентності злочинів. Право України. 1999. № 11. С. 106-111.

5. Пивоваров В. Поняття та види злочинності у сфері економіки. Концептуальні проблеми кримінологічної політики України: м-ли VIII міжвуз. наук. конф. з кримінології та кримінально-виконавчого права, 27 листоп. 2009 р., м. Харків; 275 6/2019 КРИМІНОЛОГІЯ / за заг. ред. В. Голіни. Харків: Нац. юрид. акад. України, 2010. С. 12-14.

6. Соловьев И. Н. Налоговые преступления и преступность. Москва, 2006. 526 с.

7. URL: http://dspace.onua.edu.ua/bitstream/handle/11300/4673/Davtjan% 20L.%20G.%20 Sub%27єktivnrj%20aspekt%20podatkovih%20zlochimv.pdf'?sequence=1&isAПowed=y

8. Бородіна О. М., Бурлай Т. В., Горшкова Н. І., Гончар Н. Ю., Дубровський В. І. Конкурентоспроможність економіки України: стан і перспективи підвищення: моногр. / І. В. Крючкова (ред.); Інститут економіки та прогнозування НАН України. К.: Основа, 2007. 488 с. ISBN 978-966-699-228-7.

9. Бойчик І. М. Економіка підприємства: навч. посіб. Вид. 2-е, доп., перероб. К.: Атіка, 2007. 528 с. Бібліогр.: С. 521-523. ISBN 966-326-212-5.

10. Афанасьєв М. В., Плоха О. Б. Економіка підприємства: навч.-метод. посіб. / Харківський національний економічний ун-т. Х.: ВД «Інжек», 2007. 320 с. Бібліогр.: С. 310-311. ISBN 978-966-392-105-11.

11. Бурковський В. В., Кармозін В. Я., Каламбет С. В., Водолазська О. А. Податки: навч. посіб. Дніпропетровськ: Пороги, 1998. С. 611.

12. Василькова Т. В., Кондукова Е. В. Податковий аудит в галузях економіки / А. О. Чугаєв (ред.); Державна податкова адміністрація України; Національний ун-т держ. податкової служби України. Ірпінь: НУДПСУ, 2007. 208 с. На обкл. авт. не зазнач. Бібліогр.: в кінці розділів. ISBN 966-337-080-7.

13. URL: http://sfs.gov.ua/arhiv/modernizatsiya-dps-ukraini/arkchiv/ mijnarodniy-dosvid- rozvitk/svitovui-dosvid/mrdosvid/

14. URL: http://pgp-journal.kiev.ua/archive/2019/6/51.pdf

15. URL: http://elar.naiau.kiev.ua/bitstream/123456789/2353/1/3%20%D0% 97%D0%B 0%D0%BF%D0%BE%D0%B1%D1%96%D0%B3%D0%B0%D0%BD%D0%BD%D1% 8F%20%D0%B7%D0%BB%D0%BE%D1%87%D0%B8%D0%BD%D0%B0%D0%BC%20 %D1%83%20%D 1%84%D1%96%D 1%81%D0%BA%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%Bpdf

References

1. URL: https://www.kmu.gov.ua/npas/67791473

2. Hrevtsova R. Iu. Do pytannia pro poniattia podatkovykh zlochyniv. Pravova derzhava: Shchorichnyk nauk. pr. Kyiv: In-t derzh. i pr. im. V M. Koretskoho NAN Ukrainy, 1997. Vyp. 8. S. 282-288.

3. Hutnyk A. Ie. Zapobihannia podatkovoiu militsiieiu ukhylennia vid splaty podatkiv. Kyiv: Atika, 2001. 176 s.

4. Popovych V. Teoretyko-metodolohichnyi riven rozrobky problemy latentnosti zlochyniv. Pravo Ukrainy. 1999. № 11. S. 106-111.

5. Pyvovarov V. Poniattia ta vydy zlochynnosti u sferi ekonomiky. Kontseptualni problemy kryminolohichnoi polityky Ukrainy: m-ly VIII mizhvuz. nauk. konf. z kryminolohii ta kryminalno- vykonavchoho prava, 27 lystop. 2009 r., m. Kharkiv; 275 6/2019 KRYMINOLOHIIa / za zah. red. V Holiny. Kharkiv: Nats. yuryd. akad. Ukrainy, 2010. S. 12-14.

6. Solovev Y. N. Nalohovbie prestuplenyia y prestupnost. Moskva, 2006. 526 s.

7. URL: http://dspace.onua.edu.ua/bitstream/handle/11300/4673/Davtjan% 20L.%20G.%20 Sub%27iektivnij%20aspekt%20podatkovih%20zlochiniv.pdf?sequence=1&isAllowed=y

8. Borodina O. M., Burlai T. V., Horshkova N. I., Honchar N. Yu., Dubrovskyi V. I. Konkurentospromozhnist ekonomiky Ukrainy: stan i perspektyvy pidvyshchennia: monohr. / I. V Kriuchkova (red.); Instytut ekonomiky ta prohnozuvannia NAN Ukrainy. K.: Osnova, 2007. 488 s. ISBN 978-966-699-228-7.

9. Boichyk Iryna Mykhailivna. Ekonomika pidpryiemstva: navch. posib. Vyd. 2-e, dop., pererob. K.: Atika, 2007. 528 c. Bibliohr.: S. 521-523. ISBN 966-326-212-5.

10. Afanasiev M. V, Plokha O. B. Ekonomika pidpryiemstva: navch.-metod. posib. / Kharkivskyi natsionalnyi ekonomichnyi un-t. Kh.: VD «Inzhek», 2007. 320 s. Bibliohr.: S. 310-311. ISBN 978-966-392-105-11.

11. Burkovskyi V. V., Karmozin V. Ya., Kalambet S. V., Vodolazska O. A. Podatky: navch. posib. Dnipropetrovsk: Porohy, 1998. S. 611.

12. Vasylkova T. V, Kondukova E. V. Podatkovyi audyt v haluziakh ekonomiky / A. O. Chuhaiev (red.); Derzhavna podatkova administratsiia Ukrainy; Natsionalnyi un-t derzh. podatkovoi sluzhby Ukrainy. Irpin: NU DPSU, 2007. 208 s. Na obkl. avt. ne zaznach. Bibliohr.: v kintsi rozdiliv. ISBN 966-337-080-7

13. URL: http://sfs.gov.ua/arhiv/modernizatsiya-dps-ukraini/arkchiv/ mijnarodniy-dosvid- rozvitk/svitovui-dosvid/mrdosvid/

14. URL: http://pgp-journal.kiev.ua/archive/2019/6/51.pdf

15. URL: http://elar.naiau.kiev.ua/bitstream/123456789/2353/1/3%20%D0%

16. 97%D0%B0 %D0%BF%D0%BE %D0%B1 %D1%96 %D0%B3 %D0%B0 %D0 % BD%D0%BD%D1%8F%20%D0%B7%D0%BB%D0%BE%D1%87%D0%B8% D0%BD%D0%B0%D0%BC%20%D1%83%20%D1%84%D1%96%D1%81%D - 0%BA%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%Bpdf

Размещено на Allbest.ru