Окремі елементи кримінологічної характеристики злочинності у сфері оподаткування

Размещено на http://www.allbest.ru/

Стаття з теми:

Окремі елементи кримінологічної характеристики злочинності у сфері оподаткування

А. А. Гмирін, к.ю.н., Університет ДФС України

У цій статті зазначається, що сучасна злочинність набула більшої мобільності, гнучкості, а самі злочинці демонструють більшу досвідченість і активність у запровадженні нових форм, видів і способів здійснення злочинної діяльності. Завдяки сучасним технологіям щодо розширення інформаційного простору зазначається суцільна професіоналізація злочинної діяльності. З огляду на цю ситуацію, геополітичну обстановку, недосконалість національної системи та правової політики запобігання злочинності наша держава перетворюється на зону, сприятливу для протиправної діяльності представників злочинного світу.

Зазначається, що злочинність у податковій системі у загальній системі злочинності потребує окремого дослідження. Кожну частину системи необхідно розглядати як окрему систему, а кожний компонент системи є однією складовою більш широкої системи. Такий підхід можна застосувати і до податкової системи. Податкову систему вважають як сукупність податків, зборів, інших платежів та внесків до бюджету і державних цільових фондів, платників податків та органів, що здійснюють контроль за правильністю обчислення, повнотою і вчасністю сплати їх у встановленому законом порядку.

Ключові слова: кримінальне правопорушення, злочинність у сфері оподаткування, безпека, кримінологічні фактори.

А.А. Гмырин. Отдельные элементы криминологической характеристики преступности в сфере налогооблажения

В данной статье отмечается, что современная преступность приобрела большей мобильности, гибкости, а сами преступники демонстрируют большую опытность и активность во внедрении новых форм, видов и способов осуществления преступной деятельности. Благодаря современным технологиям по расширению информационного пространства отмечается сплошная профессионализация преступной деятельности. Учитывая данную ситуацию, геополитическую обстановку, несовершенство национальной системы и правовой политики предупреждения преступности, наше государство превращается в зону, благоприятную для противоправной деятельности представителей преступного мира.

Отмечается, что преступность в налоговой системе в общей системе преступности требует отдельного исследования. Каждую часть системы необходимо рассматривать как отдельную систему, а каждый компонент системы является одной составляющей более широкой системы. Такой подход можно применить и к налоговой системе. Налоговую систему считают как совокупность налогов, сборов, других платежей и взносов в бюджет и государственные целевые фонды, налогоплательщиков и органов, осуществляющих контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в установленном законом порядке.

Ключевые слова: уголовное преступление, преступность в сфере налогообложения, безопасность, криминологические факторы.

Аналізуючи злочинність та її окремі види, можна констатувати, що вона робить виклик для національної безпеки України, суттєво знижуючи безпеку нашого суспільства в цілому. Доволі серйозна проблема злочинності простежується особливо на рівні прикордонних територій країни, тих, що межують з кордонами інших держав. Так, за останній період загострюється не лише ситуація зі злочинністю, але і її трансформація у нові форми і види; збільшується ступінь суспільної небезпеки загальної злочинності; злочинці почали частіше застосовувати зброю; під час вчинення кримінальних правопорушень набуло поширення застосування сучасних технологічних процесів, найефективніших досягнень науки і технічного прогресу; вже давно прослідковується тенденція до виникнення такого явища, як спеціалізована злочинність окремого регіону; простежуються міграційні процеси злочинності в межах країни, з одних регіонів до інших; укорінюються та поширюються транснаціональні співробітництва між злочинними угрупованнями, інші види трансформації злочинності. Злочинність становить собою загрозу для безпеки всіх сфер життєдіяльності суспільства, завдає шкоду правопорядку, негативно впливає на соціальний, культурний та економічний розвиток, істотно підсилює рівень соціальної напруги в країні і її регіонах. Найбільшою актуальною проблемою сучасності для нашої держави є суспільний стан злочинності, яка загрожує економічній безпеці держави. На сучасному етапі розвитку українського суспільства відбуваються кардинальні реформи, що охоплюють євроінтеграційні та децентралізаційні процеси. Правоохоронні органи запроваджують нові стандарти у своїй діяльності. У таких умовах перетворень і реформацій найбільш ефективними заходами запобігання злочинності стають регіональні програми [1].

Отже, як бачимо, на сучасному етапі розвитку Україна зіштовхнулася з новими геополітичними і кримінологічними проблемами, що пов'язують з військовою агресією, порушеннями територіальної цілісності країни; посяганнями на недоторканість її державних кордонів; зростаннями загального рівня злочинності; поширеннями терористичної загрози, вбивства, значного рівня контрабанди, неконтрольованого обігу зброї, наркотиків, торгівля людьми. Іншими словами, відбувається своєрідна мутація злочинності. Змінюються кількісні та якісні показники стану злочинності. Діяльність сучасної злочинності розповсюджується на всю територію України та за її межі. Сучасна злочинність набула більшої мобільності, гнучкості, а самі злочинці демонструють більшу досвідченість і активність у запровадженні нових форм, видів і способів здійснення злочинної діяльності. Завдяки сучасним технологіям щодо розширення інформаційного простору зазначається суцільна професіоналізація злочинної діяльності. З огляду на цю ситуацію, геополітичну обстановку, недосконалість національної системи та правової політики запобігання злочинності наша держава перетворюється на зону, сприятливу для протиправної діяльності представників злочинного світу [1].

Враховуючи вищезазначене, варто відмітити, що злочинність у податковій системі у загальній системі злочинності потребує окремого дослідження. Керуючись філософською концепцією про систему як «сукупність елементів, які перебувають у відношеннях і зв'язках один з одним, що утворює цілісність, єдність», та беручи до уваги, що кожна частина системи зі свого боку розглядається як окрема система, а кожний компонент системи є однією складовою більш широкої системи. Такий підхід можна застосувати і до податкової системи. Податкову систему вважають як сукупність податків, зборів, інших платежів та внесків до бюджету і державних цільових фондів, платників податків та органів, що здійснюють контроль за правильністю обчислення, повнотою і вчасністю сплати їх у встановленому законом порядку [2].

Сутність, структура і роль системи оподаткування визначаються податковою політикою, що є виключним правом держави, яка проводить її в країні самостійно, відповідно до завдань соціально-економічного розвитку. Через податки, пільги і фінансові санкції, а також обов'язки і відповідальність, які виступають невід'ємною частиною системи оподаткування, держава ставить єдині вимоги до ефективного ведення господарства в країні.

За оцінками фахівців, система оподаткування тим ефективніша, чим вона зручніша як для того, хто сплачує податки, так і для того, хто здійснює контрольні функції [2].

Здійснюючи кримінологічну характеристику злочинності у податковій сфері, варто звернутися спочатку до кримінального правопорушення щодо ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів. Юридичні ознаки вказаного виду кримінального правопорушення визначені ст. 212 КК України. Об'єктом злочинного посягання цього виду є суспільні відносини у сфері оподаткування, що виникають у процесі економічної діяльності і покликані сприяти нормальному функціонуванню податкової системи держави.

Під податком, збором, іншим обов'язковим платежем розуміють обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або державного цільового фонду, що здійснюється платниками у порядку і на умовах, визначених законодавчими актами.

Згідно з чинним законодавством до об'єктів оподаткування входять доходи (прибутки), додана вартість продукції (робіт, послуг), вартість продукції (робіт, послуг), майно юридичних і фізичних осіб та інші об'єкти, визначені законодавчою базою України.

Ухилення від сплати податків як корисливе кримінальне правопорушення характеризується взаємопов'язаними ознаками: діяннями у вигляді ухилення від сплати податків; наслідком у вигляді спричинення шкоди державним інтересам значних, великих та особливо великих збитків; наявними ознаками обов'язкового причинного зв'язку між діянням і наслідками, що настали.

Згідно із законодавством саме платники податків відповідають за правильне обчислення, своєчасність сплати податків і дотримання приписів про оподаткування, за порушення якого, залежно від ступеня суспільної небезпечності і суми коштів у вигляді матеріальних збитків, передбачено адміністративну відповідальність згідно із ст. 1641 КпАП «Ухилення від подання декларації про доходи», ст. 1651 КпАП «Ухилення від реєстрації в органах Пенсійного фонду України, Фонду соціального страхування України платників обов'язкових страхових внесків та порушення порядку обчислення і сплати внесків на соціальне страхування» або кримінальну відповідальність відповідно до статті 212 КК України [3].

У системі елементів кримінологічної характеристики виділяють і способи ухилення від сплати податків. У кримінально-правовій практиці та наукових публікаціях визначають понад п'ятдесят способів вчинення таких кримінальних правопорушень. Однак вони недостатньо систематизовані за видами оподаткування, суб'єктами кримінального правопорушення та іншими підставами, які необхідні для більш правильної кваліфікації діяння.

Податковим законодавством визначається порядок і строки перерахунку відповідного податкового зобов'язання. Діяннями, що характеризують кримінальне правопорушення з ухилення від сплати податків є неподання податкових декларацій, приховування об'єктів оподаткування, заниження вартості об'єктів оподаткування. Не подаючи податкові декларації, службові особи суб'єкта підприємницької діяльності та фізичні особи характеризуються тим, що у встановлений законом строк не подають до територіальних податкових адміністрацій відповідні податкові декларації та розрахунки, маючи за мету ухилитися від оподаткування. Діяння з приховання об'єктів оподаткування полягають у тому, що посадовими особами суб'єктів підприємницької діяльності та фізичними особами не сплачуються податки й інші неподаткові платежі, які вони, відповідно до чинного законодавства, повинні були сплатити державі. Заниження вартості об'єктів оподаткування характеризується частковою несплатою податків та неподаткових платежів.

У разі ухилення від сплати податків кримінальній відповідальності підлягають службові особи суб'єктів підприємницької діяльності підприємств, організацій, установ незалежно від форм власності, на які, згідно із законодавством, покладено обов'язок ведення бухгалтерського обліку та складання звітів про фінансово-господарську діяльність, подання податкових декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків до бюджету. Це можуть бути керівники підприємств, їх заступники, головні бухгалтери та виконуючі їх обов'язки. Суб'єктами кримінального правопорушення у сфері оподаткування можуть бути також і інші особи [3].

Щодо основних детермінантів кримінальних правопорушень, у сфері оподаткування є причини та умови, які розподіляють за їх походженням як внутрішньодержавні, так і міжнародні за механізмами детермінації як формуючі, провокуючі та сприяючі соціально-економічним і морально-психологічним походженням та тим, що походять від права. Рекомендації конгресів ООН підкреслюють важливість такого підходу класифікацій, керуючись провідним міжнародним досвідом щодо запобігання кримінальним правопорушенням. Характеризуючи соціально-економічні, організаційні, морально-психологічні та правові причини та умови кримінальних правопорушень у сфері оподаткування, визначають їх значимість у конкрентих обставинах під час детермінації. До першої групи детермінантів відносять зростання державного боргу, кризовий стан економіки та тінізацію, зубожіння населення, прорахунки податкової реформи.

До детермінантів другої групи належать: правовий нігілізм, культ накопичення грошей у будь-який спосіб, прорахунки державної інформаційної політики, недовіра громадян до органів з оподаткування, відсутність розуміння суспільством важливого значення податків. У науковій фаховій літературі вказують на невідповідність незначних розмірів штрафів і великої економічної вигоди від податкових кримінальних правопорушень, що також можна віднести до детермінантів податкових кримінальних правопорушень, навіть усвідомлюючи про притягнення до кримінальної відповідальності [4].

Розуміючи ситуацію щодо злочинності у сфері оподаткування, державою розробляються та впроваджуються заходи запобігання. Розробляються програми, що стосуються як усієї злочинності загалом, так і податкової сфери зокрема. На рівні держави проваджуються програми протидії бідності й безробіттю, підтримки підприємництва, культурно-виховного характеру щодо підвищення рівня моральної свідомості та відповідальності громадян, нейтралізація криміногенного впливу засобів інформації та розвиток правової свідомості у населення.

Однією з важливих причин зростання ухилень від сплати податків, а разом з тим і податкових кримінальних правопорушень в Україні називають нестабільність та недосконалість податкового законодавства. Постійне очікування підвищення оподаткування змушує платників податків заздалегідь занижувати обсяг своїх податкових зобов'язань, та і в цілому кожна зміна податкового законодавства спонукає бути обережним, якщо платник, звичайно, зацікавлений у тому, щоб заплатити менше. Недосконалий механізм оподаткування та його окремі складові дозволяють шукати та застосовувати різні способи ухилення від сплати податків і зборів. Також недостатньо продуманий механізм обчислення і сплати податків дає можливість використовувати різні схеми здійснення правопорушень у сфері оподаткування [5].

До першочергових заходів, які необхідно застосувати, відносять оптимізацію податкового тиску, удосконалення податкового законодавства і забезпечення законності та збалансованого підходу до користування податковими пільгами. Вказують також на необхідність посилення роботи з роз'яснення норм законодавства, його регулятивної та охоронної складових. На сьогодні виникає потреба у провадженні заходів стимулювання законослухняності платників податків, також варто переглянути ідеологію взаємовідносин бізнесу й органів з оподаткування. Залишається відкритим питання вдосконалення механізмів протидії корупції у податковій сфері. Окремої уваги заслуговують правові заходи, зокрема кримінально-правового характеру [4].

Варто звернути увагу на специфічність податкових кримінальних правопорушень. Ця особливість проявляється в тому, що їх виявлення можливе тільки за допомогою податкових перевірок, ревізій, експертиз. Та і сам факт, що таке кримінальне правопорушення було вчинено, може бути виявлений з плином часу. На це знадобляться місяці, іноді й роки. Саме це має спонукати до необхідності оптимізації способів виявлення податкових кримінальних правопорушень. Серед них можна виділити аналіз податкової та бухгалтерської документації. Оскільки варто від такого кримінального правопорушення його вчинення, сам факт і результат злочинних дій обов'язково знаходять відображення в податкових, бухгалтерських чи фінансових документах як основних носіях інформації про податкове кримінальне правопорушення, механізм його здійснення та коло причетних осіб [6].

Висновок

оподаткування правопорушення сплата кримінальний

Отже, як свідчить практика, однією з найпроблемніших сфер для запобігання злочинності є злочинність у сфері оподаткування. Для зниження злочинності у сфері оподаткування варто продовжувати вдосконалення системи оподаткування, визначаючи наявні криміногенні фактори щодо подальшого їх усунення.

Список використаних джерел

1. Бабенко А. М. Кримінологічна характеристика та запобігання злочинності у прикордонних регіонах Причорномор'я материкової України. URL: http://dspace.oduvs. edu.ua/bitstream/1234589/1234/202019.pdf (дата зверненння: 04.03.2021).

2. URL: https://osvita.ua/vnz/reports/law/9272/ (дата звернення: 23.02.2021).

3. URL: https://buklib.net/books/30913/ (дата звернення: 03.03.2021).

4. URL:https://dspace.nlu.edu.ua/bitstream/123456789/9394/1/Ivanov_2015.pdf (дата звернення: 23.02.2021).

5. URL: http://dspace.wunu.edu.ua/bitstream/316497/25985/1/%d0%a1%d0%bb%d0%b0 %d0%b1%d0%b8%d0%ba%20%d0%90.%d0%9f..pdf (дата звернення: 23.02.2021).

6. Типові слідчі ситуації та особливості методики розслідування. URL: https:// studme.com.ua/167304267541/pravo/tipovye_sledstvennye_situatsii_osobenn osti_metodiki_ rassledovaniya.htm#44 (дата звернення: 23.02.2021).

7. Babenko A. M. Kiyminolohichna kharakterystyka ta zapobihannia zlochynnosti u prykordonnykh rehionakh prychornomoria materykovoi ukrainy URL:http://dspace.oduvs.edu. ua/bitstream/1234589/1234/202019.pdf (data zvernennnia: 04.03.2021).

8. URL:https://osvita.ua/vnz/reports/law/9272/ (data zvernennia: 23.02.2021).

9. URL:https://buklib.net/books/30913/ (data zvernennia: 03.03.2021).

10. URL:https://dspace.nlu.edu.ua/bitstream/123456789/9394/1/Ivanov_2015.pdf (data zvernennia: 23.02.2021).

11. URL:http://dspace.wunu.edu.ua/bitstream/316497/25985/1/%d0%a1%d0%bb%d0%b0 %d0%b1%d0%b8%d0%ba%20%d0%90.%d0%9f..pdf (data zvernennia: 23.02.2021).

12. Typovi slidchi sytuatsii ta osoblyvosti metodyky rozsliduvannia. URL:https://studme.

13. com.ua/167304267541/pravo/tipovye_sledstvennye_situatsii_osobennosti_metodiki_rassledovaniya.htm#44 (data zvernennia: 23.02.2021).

A. A. Gmirin. Selected elements of criminological characterization of crime in taxation

This article notes that modern crime has become more mobile, flexible, and criminals themselves are more experienced and active in introducing new forms, types and methods of criminal activity. Thanks to modern technologies for the expansion of the information space, there is a continuous professionalization ofcriminal activity. Given this situation, the geopolitical situation, the imperfection of the national system and legal policy to prevent crime, our state is becoming a zone conducive to the illegal activities of the underworld. It is noted that crime in the tax system in the general crime system requires a separate study. Each part of the system must be considered as a separate system, and each component of the system is one component of a broader system. This approach can be applied to the tax system.

Crime and its separate types are analyzed, it can be stated that it poses a challenge to the national security of Ukraine, significantly reducing the security of our society as a whole. It is noted that a rather serious problem of crime can be traced especially at the level of the country's border areas, those bordering on the borders of other states. Thus, in recent years, not only the situation with crime has worsened, but also its transformation into new forms and types; the degree ofpublic danger of general crime increases; criminals began to use weapons more often; during the commission of criminal offenses, the use of modern technological processes, the most effective achievements of science and technological progress has become widespread; there has long been a tendency to the emergence of such a phenomenon as specialized crime in a particular region; migration processes of crime are traced, within the country, from one region to another; transnational cooperation between criminal groups and other types of crime transformation are taking root and spreading. Crime poses a threat to the security of all spheres of society, harms the rule of law, negatively affects social, cultural and economic development, significantly increases the level of social tension in the country and its regions. It is noted that the most pressing problem of our time for our state is the social state of crime that threatens the economic security of the state.

Key words: criminal offense, tax crime, security, criminological factors.

Размещено на Allbest.ru