Проблемы криминализации общества и методы выявления правонарушений в теневой экономике

Размещено на http://www.allbest.ru/

4

Проблемы криминализации общества и методы выявления правонарушений в теневой экономике

Н.Н. Макарова, Е.Л. Фесина*

Аннотация

Ключевые слова: проблемы криминализации общества, теневая экономика, «черный нал», налоговые преступления, правонарушения, оперативный контроль.

The methods used to evade taxes are numerous and varied. Studying the degree of their crime-pregnant situation allows us to develop an algorithm for the information detection for signs of tax crimes. It is based on such universal general scientific methods as system analysis and comparison. Detection tasks were solved on the basis of information about the financial and economic activities of taxpayers concentrated in external databases.

Keywords: problems of criminalization of society, shadow economy, «black cash», tax crimes, offenses, operational control.

Превалирующими источниками первичной информации о налоговых преступлениях являются данные из конфиденциальных источников правоохранительных и налоговых органов, а также сведения о результатах проведения камеральных и выездных налоговых проверок. Практика показывает, что эти источники информации не обеспечивают полноту выявления потенциальных нарушителей налогового законодательства, в результате чего бюджеты всех уровней несут большие потери [2]. В частности, только 7% выявляемых нарушений налогового законодательства относятся к категории крупных и особо крупных, которые в соответствии с действующим законодательством подлежат рассмотрению в уголовно-процессуальном порядке [1]. Это объясняется крайне высоким уровнем латентности и изощренности налоговых преступлений, что значительно затрудняет их выявление в процессе массовых документальных проверок. Вне оперативного контроля оказывается значительная часть нарушений налогового законодательства [3].

В странах с развитой налоговой и правоохранительной системами выявление признаков налоговых правонарушений, планирование и контроль оперативно-розыскных и документально-проверочных мероприятий осуществляется аналитическими методами компьютерного поиска. Для этого среди юридических лиц организуется информационный поиск субъектов, объявляющих доходы, существенно заниженные по сравнению с реальным оборотом, профилем и конъюнктурной деятельностью. Автоматизированным путем сопоставляются доходы и расходы физических лиц, указываемые в налоговых декларациях с реально заявленными данными.

В России зарубежные методики не находят адекватного применения в контролирующих органах. Это обусловлено рядом причин. Во-первых, недостаточно организован учет налогоплательщиков и результатов их финансово-хозяйственной деятельности. Во-вторых, крайне высок уровень теневой экономики вне налогового контроля. В-третьих, недостаточно развит компьютерный учет финансовых операций и расчетов. В-четвертых, достаточно высоким является уровень использования «черного нала». В-пятых, законодательно не решены многие вопросы контроля за расходами и доходами, информационного взаимодействия правоохранительных, контрольных и других государственных органов. Таким образом, проблема организации автоматизированного информационного поиска нарушителей в налоговой сфере имеет свою специфику.

В настоящее время ведется активная работа по разработке методики алгоритмов информационного поиска признаков налоговых преступлений. Ее основу составляет системный анализ, являющийся методологической базой выбора тех информационных массивов, в которых могут находиться сведения о противоправной деятельности налогоплательщиков. При этом объекты, представляющие интерес для контролирующих органов, должны рассматриваться во взаимодействии с окружающим их реальным миром в тесном контакте с экономическими агентами. Чем полнее и точнее будут определены такие взаимосвязи, тем с большей достоверностью можно описать поведение объекта и выявить местонахождение необходимой информации.

После определения базы данных и мест их сосредоточения они проходят процесс аккумуляции в целях их последующей агрегации. Тем самым создается прочный информационный фундамент для продолжения аналитической работы по следующим направлениям:

- регистрационно-учетные сведения о налогоплательщиках;

- сведения о результатах финансово-хозяйственной деятельности;

- сведения о физических лицах и их деятельности в форме заполняемых ими деклараций о доходах;

- сведения о недвижимости, крупных покупках (расходах) физических лиц;

- сведения о номенклатуре, объемах производимой и отгруженной продукции, ее производителях, экспорте и импорте конкретных видов изделий;

- сведения о лицензировании определенных видов деятельности и внешнеэкономической деятельности;

- сведения о наличии и аренде земли, автотранспорте и пересечении грузов через границу;

- сведения о преступлениях и лицах, их совершивших.

При этом широко используются частные, специфические и комбинаторные методы поиска объектов в банках данных, содержащих заданные атрибуты. Выявленные совпадения объектов учета по тем или иным атрибутам лежат в основе распознавания признаков налоговых правонарушений. Методика компьютерного поиска должна с наибольшей степенью достоверности выявлять признаки, указывающие на нарушения налогового законодательства. Таким образом, системный анализ используется как методологическая база выбора тех информационных массивов, в которых могут находиться сведения о противоправной деятельности налогоплательщиков.

К основным признакам противоправной деятельности налогоплательщиков можно отнести следующие: ведение финансово-хозяйственной деятельности без регистрации в налоговых органах и без наличия соответствующих разрешений (лицензий); сокрытие объектов налогообложения; не представление балансовых отчетов в налоговые органы (представление нулевых балансов); использование подставных фирм; осуществление бартерных операций и реализация продукции конечными пользователями через сеть посредников; осуществление фиктивных экспортно-импортных операций [2].

Рассмотрим используемые в органах налоговой полиции методики информационного поиска налоговых и иных экономических правонарушений. Решение задачи по выявлению признаков ведения финансово-хозяйственной деятельности без регистрации в налоговых органах осуществляется путем сопоставления информации о реализации товаров и услуг, как на определенной территории, так и за ее пределами с регистрационно-учетными данными налоговых органов. В случаях, когда осуществляется оперативная проверка деятельности взаимосвязанных коммерческих структур, необходимо осуществлять анализ и сопоставление информации, снятой с компьютеров проверяемых фирм. Отсутствие в налоговых органах учетных сведений о хозяйствующих субъектах и получение из других источников информации об осуществлении ими коммерческой деятельности является признаком незаконной предпринимательской деятельности.

Решение задачи по выявлению признаков ведения финансово-хозяйственной деятельности без наличия соответствующих разрешений (лицензий) осуществляется путем сопоставления таких информационных массивов, как сведения о реализации товаров и услуг и регистрационно-учетные данные соответствующих государственных органов в отношении определенных видов предпринимательской деятельности, требующей наличия лицензии. Отсутствие учетных сведений при наличии информации о реализации товаров и услуг является признаком подготовки или совершения правонарушений, а также налоговых преступлений. Наиболее типичными видами правонарушений в этой сфере являются производство и реализация товаров и услуг без лицензии, незаконное использование чужого товарного знака, а также несовпадение рекламируемых видов деятельности с разрешенными [3].

Выявление признаков сокрытия объектов налогообложения фирмами, не сдающими балансовые отчеты в налоговые органы (сдающие нулевые балансы) осуществляется путем сопоставления получаемых из налоговых органов списков хозяйствующих субъектов, не сдающих балансовые отчеты в налоговые органы (сдающих нулевые балансы) с данными, характеризующими реальные результаты их финансово-хозяйственной деятельности. Несоответствие отчетных сведений налоговых органов и данных о реально получаемых доходах является признаком налоговых правонарушений (преступлений). Аналогичной проверке подвергаются предприниматели, не сдающие в налоговые органы декларации о своих доходах.

Использование более широких массивов информации из различных баз данных позволяет выявить субъекты, деятельность которых прослеживается в других регистрирующих и контролирующих органах, но не находит отражение в налоговой отчетности. Применительно к внешнеэкономической деятельности это выглядит следующим образом. Налоговые инспекции предоставляют массив бухгалтерской отчетности, а таможенные органы - массивы грузовых таможенных деклараций. На основе сравнения данных массивов налоговыми органами выявляются хозяйствующие субъекты, осуществляющие экспортно-импортные операции, но не предоставившие отчетность в налоговые органы. В результате использования такой методики налоговые органы могут реально выйти на конкретные объекты и до начала проверок определить ориентировочные размеры ущерба.

Выявление подставных фирм, используемых для совершения налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений, осуществляется путем сопоставления сведений об утерянных паспортах с регистрационно-учетными данными налоговых органов; выявления адресов, по которым зарегистрировано большое количество юридических лиц; обнаружения фирм, в составе учредителей или руководителей которых присутствуют коррумпированные должностные лица. Наличие таких сведений полученных в результате сравнения различных информационных массивов, является признаком совершения налоговых и иных правонарушений.

Сведения о похищенных и утерянных паспортах представляют большой интерес для налоговых органов. С помощью этих документов регистрируются подставные фирмы и предприниматели, которые, в свою очередь, используют их для получения кредитов в банках без намерений их возврата и активного проведения операций по незаконному обналичиванию денежных средств. На основании выявленных признаков регистрации подставных фирм становится возможным выявление лиц, причастных к регистрации субъектов предпринимательской деятельности по фиктивным документам; раскрытие механизма, используемого при регистрации предприятий по утраченным паспортам и проведение оперативной работы по отношению к должностным лицам, осуществляющих такую регистрацию; принятие в судебном порядке мер по ликвидации предприятий, учрежденных по утерянным паспортам с освещением их результатов в средствах массовой информации.

Таким образом, актуальным направлением аналитической работы в налоговой сфере должно стать определение степени кримино- генности отраслей экономики, являющихся зоной ответственности соответствующего налогового органа. Это требует разработки методики расчетов теневого сектора экономики для каждого вида хозяйственной деятельности с учетом ее специфики. В случае накопления необходимой информации в базах данных целесообразно рассчитывать долю теневого сектора экономики с оценкой его налогового потенциала. При исследовании динамики теневой активности хозяйствующих субъектов в разных сферах экономики, появляется возможность получения косвенных оценок работы налоговой инспекции по соответствующему направлению ее деятельности.

Список используемых источников

1. Беккер Е.Г. Взгляд со стороны институциональной экономики на уклонение от уплаты налогов // Финансовый бизнес. - 2015. - № 7. - С. 24-35.

2. Бурковская В.И., Истомин А.С., Устинова И.Т., Четвертакова Е.Г. Состояние уголовного законодательства об ответственности за преступления в сфере экономической деятельности // Уголовное право. - 2017. - № 2. - С. 15-І8.

3. Гармаев Ю.П. Должностные преступления в таможенных органах. - М.: ИНФРА-М. - 2014. - С. 145.

4. Диканова Т.А., Осипов В.Е. Борьба с таможенными преступлениями и отмыванием грязных денег. - М.: Дело. - 2014. - С. 215.

5. Ларичев В.Д., Гильмутдинова Н.С. Таможенные преступления: уклонение от уплаты таможенных платежей. - М.: ИНФРА-М. - 2016. - С. 184.

6. Смотраков И.Ю. Контрабанда нефти и нефтепродуктов // Расследование контрабанды. - М.: ЮРЛИТИ. - 2009. - С. 206.

7. Фесина ЕЛ. Проблемы реализации статистических моделей выбора налогоплательщиков в условиях функционирования теневой экономики // Интеграл. - 2007. - № 4 (36). - С. 56-57.

8. Фесина ЕЛ. Повышение эффективности формирования решений налоговых органов в условиях активизации процессов по уклонению от уплаты налогов // Интеграл. - 2007. - № 5 (37). - С. 78-79.

9. Яблоков Н.П. Расследование организованной преступной деятельности. - М.: ВЕЧО. - 2015. - С. 310.

References:

1. BekkerE.G. Vzglyad so storony institutsional'noj ehkonomiki na uklonenie ot uplaty nalogov // Finansovyj biznes. - 2015. - № 7. - S. 24-35.

2. Burkovskaya V.I., Istomin АЛ., Ustinova IT., CHetvertakova E.G. Sostoyanie ugolovnogo zakonodatel'stva ob otvetstvennosti za prestupleniya v sfere ehkonomicheskoj deyatel'nosti // Ugolovnoe pravo. - 2017. - № 2. - S. 15-18.

3. Garmaev YU.P. Dolzhnostnye prestupleniya v tamozhennykh organakh. - M.: INFRA-M. -

2014. - S. 145.

4. Dikanova T.A., Osipov V.E. Bor'ba s tamozhennymi prestupleniyami i otmyvaniem gryaznykh deneg. - M.: Delo. - 2014. - S. 215.

5. Larichev V.D., Gil'mutdinova N.S. Tamozhennye prestupleniya: uklonenie ot uplaty tamozhennykh platezhej. - M.: INFRA-M. - 2016. - S. 184.

6. Smotrakov I.YU. Kontrabanda nefti i nefteproduktov // Rassle-dovanie kontrabandy. - M.: YURLITI. - 2009. - S. 206.

7. Fesina E.L. Problemy realizatsii statisticheskikh modelej vy-bora nalogoplatel'shhikov v usloviyakh funktsionirovaniya tenevoj ehkonomiki // Integral. - 2007. - № 4 (36). - S. 56-57.

8. Fesina E.L. Povyshenie ehffektivnosti formirovaniya reshenij nalogovykh organov v usloviyakh aktivizatsii protsessov po uklone-niyu ot uplaty nalogov // Integral. - 2007. - № 5 (37). - S. 78-79.

9. YAblokov N.P. Rassledovanie organizovannoj prestupnoj deyatel'-nosti. - M.: VECHO. -- S. 310.

Размещено на Allbest.ru