Проблемы квалификации уклонения от уплаты налогов (сборов) с организаций

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Проблемы квалификации уклонения от уплаты налогов (сборов) с организаций

Карсюков Дмитрий Васильевич

Карсюков Дмитрий Васильевич, магистрант, 2 курс, Институт права Самарский государственный экономический университет Россия, г. Самара. Научный руководитель: Чураков Алексей Николаевич, кандидат юридических наук, доцент кафедры «Организации борьбы с экономическими преступлениями» Самарский государственный экономический университет Россия, г. Самара

Аннотация: Цель представленной статьи - исследование проблем квалификации уклонения от уплаты налогов и сборов с организаций. Методология исследования - анализ научной литературы по заданной проблеме, а также практического отечественного опыта.

Ключевые слова: квалификация, налоги, сборы, уплата, квалификация, экономика.

Annotation: The purpose of this article is to study the problems of qualification of tax evasion from organizations. The research methodology is an analysis of the scientific literature on a given problem, as well as practical domestic experience.

Keywords: qualification, taxes, fees, payment, qualification, economy.

Актуальность исследования по теме проблем квалификации уклонения от уплаты налогов (сборов) с организаций обусловлены тем, что данные преступления несут в себе высокую угрозу для общества, риски роста социальной напряженности и политической нестабильности. Как показывает анализ судебных решений и расследованных уголовных дел, в квалификации данных преступлений существуют определенные проблемы. Дело в том, что уклонение от уплаты налогов (сборов) подразумевает работу предприятий в сером секторе экономики. Этим и обусловлена высокая степень общественной опасности от совершения таких преступлений. Целью настоящего исследования является выявление проблем, которые возникают на этапе квалификации преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов (сборов) в рамках применения норм уголовного законодательства. Данные преступления необходимо отнести к налоговой сфере Крохина Ю. Неисполнение налоговой обязанности как основание юридической ответственности // Уголовное право. 2015. № 1. С. 95--97..

Разберемся с сутью некоторых понятий, необходимых для правильной квалификации. Ст. 8 НК РФ рассматривает под налогом «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который уплачивают организации и физические лица». В зависимости от элементов составов налоговых преступлений, их необходимо классифицировать следующим образом: непосредственное уклонение организации от уплаты установленных налогов и сборов - данное деяние квалифицируется в соответствии со ст. 198 -199 УК; сокрытие имущества или денежных средств организации, которое препятствует взысканию налогов и сборов - данное преступление квалифицируется в соответствии со ст. 199.1 УК; нарушение налогового законодательства, связанное с исчислением, удержанием и перечислением налогов и сборов - данное преступление квалифицируется в соответствии со ст. 199.1 УК Эрделевский A.M. Комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный). М.: Юристъ, 2015. С. 15..

Налоги наравне со сборами используются в формировании федерального бюджета. Поэтому и уклонение от их уплаты относится к категории уголовных преступлений. Уклонение от уплаты налогов и сборов может быть квалифицировано в зависимости от элементов состава в соответствии со ст. 198-199 УК. Под «уклонением» необходимо понимать совершение действий или допущение бездействия, связанное с нежеланием собственников организации платить установленные по законы налоги и сборы. Данное преступное деяние является умышленным, цель его совершения сводится к неуплате налогов и установленных сборов. В российской правовой системе слишком много преступлений, которые относятся к категории налоговых преступлений. Поэтому имеются сложности с конкретизацией составов преступлений. В последние годы были изменены сами составы преступлений, ужесточена ответственность за налоговые преступления. Это обусловлено тем, что экономические преступления в основном совершаются опытными предпринимателями Ростова К.С. Отграничение неисполнения обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ) от смежных составов преступлений. // Юрид. вестник Ростовского гос. ун-та. 2017. Т.2. № 42. С. 36--40..

В исследовании М. Решняка указывается на то, что экономические преступления являются латентными, конкретные способы для их совершения напрямую зависят от логики и криминального опыта тех лиц, кто их совершает. Между специалистами до сих пор продолжаются споры, связанные с составом налоговых преступлений. На протяжении длительного времени некоторые исследовали уверяли общество в наличии у налоговых преступлений формального состава. Эта спорная точка зрения в связи с тем, что уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений наступает только в том случае, когда по причине уклонения от уплаты налогов и сборов наступают вредные последствия в виде непоступления в бюджет средств, положенные к перечислению.

Все эти факты указывают на наличие у налоговых преступлений материального состава. Есть проблема с неправильным пониманием формулировки термина «уклонение». Уклонение подразумевает процесс осуществления, а не итоговый результат преступного поведения. Уголовная ответственность наступает только в том случае, когда от совершения действий (бездействия) преступным элементом наступают вредные последствия. При исследовании норм УК необходимо отметить, что уклонение осуществляется через использование разных способов. Это может быть включение в декларацию и другие документы ложных сведений, это может быть непредставление декларации и других установленных документов. Конкретные разъяснения по способам реализации уклонения приводятся в п. 4 Постановления со стороны Пленума ВС РФ №48 от 26.11.19 г Пушкарева H.A. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ) // Юрист. 2016. № 5. С. 32-- 35..

Если речь идет о ложных сведениях в налоговой декларации, то такие сведения должны быть выявлены. При этом уклонением будет рассматриваться непредставление налоговой декларации. Требуется исключить из уголовных статей термин «уклонение», заменить его на «неуплату налогов», тогда будет несовершенство диспозиции норм в указанных выше статьях УК. Ранее в законодательстве была формулировка «иной способы уклонения от уплаты налогов», она была исключена из УК в связи с принятием ФЗ-162 в 2003 г. Существование этой формулировки представляло положительный факт в рамках квалификации налоговых преступлений. Сами же нормы УК были более стабильны в правоприменительной практике. Однако для устранения проблем в квалификации налоговых преступлений необходимо ввести дополнения, которые касаются иных способов совершения налоговых преступлений в соответствии со ст. 198-199 УК.

В качестве основной цели совершения сделки необходимо рассматривать неуплату (неполную уплату) или же зачет суммы налога, а также умышленное искажение сведений о фактах финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Квалифицировать деяния необходимо с позиции размера неуплаченных налогов (сборов). Приведенные выше способы характеризуют все возможные направления совершения налоговых преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов (сборов). Необходимо пересмотреть содержание ст. 198 УК. Она должна выглядеть следующим образом: уклонение плательщика от уплаты налогов (сборов) через непредставление налоговой декларации и иных документов, предусмотренных в соответствии с законодательством, либо через включение в декларацию ложных сведений, равно как иные действия (бездействие), связанное с умышленным искажением фактов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, целью которых является неуплата (неполная уплата) или же зачет суммы налога, совершенное в крупном размере.

В законодательстве не приводится понятия «материалы налоговых органов». Между тем, именно на основе материалов налоговых органов формируется доказательственная база, указывающая на совершение налогового преступления. В соответствии с уголовно-процессуальным законодательством поводом к возбуждению уголовного дела при обнаружении фактов, указывающих на совершенные налоговые преступления, являются сообщения от налоговых органов по результатам проверок. Проблему представляет то, что на законодательном уровне и даже в ведомственных актах ФНС России не содержится конкретного понятия «материалов налоговых органов».

В законодательстве и локальных актах ФНС России не приводится перечень таких материалов, нет ссылок на какой-то конкретный источник, который можно было бы рассматривать в качестве основной предпосылки для возбуждения уголовного дела. Есть проблема с отграничением налоговых преступлений от смежных составов. В качестве примера можно рассмотреть ситуацию, связанную с неуплатой налогов и подделкой документов. В этом случае уклоняющееся от уплаты налогов (сборов) лицо будет нести уголовную ответственность в соответствии с возбуждением и рассмотрением дела по совокупности преступлений. Уголовная ответственность по совокупности преступлений будет устанавливаться в соответствии со ст. 198 -199 и 327 УК.

Таким образом, выявлено сразу несколько проблем в квалификации преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов (сборов). Для решения проблем квалификации необходимо изменить содержание ст. 198, включить признаки иных способов совершения налоговых преступлений. Также в нормативные акты ФНС России необходимо включить описание понятия «материалы налоговых органов». Для отграничения налоговых преступлений от других видов преступлений необходимо включить в уголовное законодательство перечень способов и признаки налоговых преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов (сборов).

Литература

уклонение налог преступление

1. Крохина Ю. Неисполнение налоговой обязанности как основание юридической ответственности // Уголовное право. 2015. № 1. С. 95--97.

2. Эрделевский A.M. Комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный). М.: Юристъ, 2015. С. 15.

3. Ростова К.С. Отграничение неисполнения обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ) от смежных составов преступлений. // Юрид. вестник Ростовского гос. ун-та. 2017. Т.2. № 42. С. 36--40.

4. Пушкарева H.A. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ) // Юрист. 2016. № 5. С. 32--35.

Размещено на Allbest.ru