Ответственность за нарушение налогового законодательства в зарубежных странах: особенности организации системы налоговых расследований

Анализ организации расследований налоговых правонарушений и преступлений в зарубежных странах. Распределение компетенции между государственными органами, осуществляющими противодействие уклонению от уплаты налогов и другим экономическим преступлениям.

Рубрика Государство и право
Вид статья
Язык русский
Дата добавления 01.11.2021
Размер файла 20,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Нижегородская академия МВД России

Кафедра административного права и процесса

Кафедра уголовного и уголовно-исполнительного права

Ответственность за нарушение налогового законодательства в зарубежных странах: особенности организации системы налоговых расследований

Бондарь Е.А., к.ю.н., доцент,

Волчкова А.А., к.ю.н., доцент

Аннотация

В данной статье анализируется организация системы расследований налоговых правонарушений и преступлений в зарубежных странах. Рассмотрены различные варианты распределения компетенции между государственными органами, осуществляющими противодействие уклонению от уплаты налогов и другим экономическим преступлениям в европейских и азиатских государствах, США.

Ключевые слова: уклонение от уплаты налогов, налоговые правонарушения и преступления, налоговые расследования.

Annotation

Responsibility for violation of tax laws in foreign countries: especially the organization of the system of tax investigations

E.A. Bondar, A.A. Volchkova, сandidate of sciences (law), associate professor, associate professor of the department of administrative 'law and process Nizhny Novgorod academy of the Ministry of internal affairs of Russia

This article analyzes the organization of the system of investigation of tax offenses and crimes in foreign countries. Various variants of the distribution of competence between government agencies that counteract tax payment and other economic crimes in European and Asian states, the United States, are considered.

Keywords: tax avoidance, tax offenses and crimes, tax investigations.

Во всех странах мира одной из существенных проблем, вне зависимости от уровня экономического развития и государственно-правового устройства, является уклонение от уплаты налогов и другие налоговые правонарушения и преступления. Сокрытые доходы влекут непоступление в бюджетную систему финансов, являющихся необходимым условием существования государства и нормального развития общества. Налоговые преступления характеризуются большим размером причиняемого финансовой системе ущерба и зачастую сочетаются с другими экономическими преступлениями.

Кроме того, способы уклонения от уплаты налогов постоянно развиваются и совершенствуются, подстраиваясь и приспосабливаясь под видоизменяющиеся условия экономических отношений.

Выявление и пресечение налоговых преступлений и правонарушений является одним из важнейших элементов правоохранительной деятельности любого государства в сфере экономических налоговых правоотношений. При этом важно отметить, что компетенция государственных органов четко разграничивается: функция налоговых расследований в рамках производства дела о налоговом правонарушении возложена на налоговые органы. Однако возможности налоговых органов по сбору доказательств в рамках налогового расследования существенно ограничены, так как они обычно не имеют права осуществлять комплекс оперативно-разыскных мероприятий, проводить самостоятельные расследования налоговых преступлений, а занимаются в основном проведением налоговых проверок. В отличие от налоговой службы правоохранительные органы, не имея возможности проводить самостоятельные налоговые проверки, осуществляют комплекс мероприятий по выявлению, пресечению, расследованию именно налоговых преступлений. Это могут быть: осмотр, выемка, обследование, наблюдение, прослушивание телефонных переговоров, просмотр почтовой корреспонденции. В мировой практике можно выделить несколько основных подходов к организации системы налоговых расследований. В некоторых странах законодательством предусмотрено наделение отдельных подразделений налоговых органов правом расследования дел об уклонении от уплаты налогов (Швейцария, Израиль, Япония, Болгария, Канада [1, с. 267, 350]). Так, например, в Швейцарии в состав Управления прямого федерального налога входит Специальная служба налоговых расследований, которой дано право осуществлять расследование, привлекать к уголовной и административной ответственности виновных в уклонении от уплаты налогов.

В других государствах созданы самостоятельные правоохранительные органы налоговой полиции (милиции). Так, например, в Германии налоговые расследования возложены на Налоговый розыск - Штойфа, а в США - Генеральное управление налоговых расследований службы внутренних доходов. Так, в частности, подразделение налогового розыска Германии - Штойфа расследует налоговые преступления и правонарушения и защищает фискальные интересы государства. В ходе своей деятельности сотрудники Штойфы должны выявлять сокрытые доходы и принимать комплекс достаточных мер, необходимых для уплаты с них налогов, пеней и штрафов. Данное подразделение не является самостоятельным федеральным ведомственным, подразделения налогового розыска включены в структуру финансовых органов земель, которые регламентируют и организуют их деятельность и предоставляют сведения и справки о предметах преступлений, объектах преступных посягательств и лиц, их совершивших. В законодательстве определены требования к сотрудникам Штойфа - возраст не менее 27 лет, соответствующий уровень образования и квалификации и опыт работы в налоговой службе. В этом подразделении проходят службу и уникальные специалисты, которые, например, могут имитировать лай собак, для выявления неучтенных домашних животных (собак) немецких налогоплательщиков.

В США функция выявления и расследования налоговых преступлений возлагается на отдельное подразделение Службы внутренних доходов - Генеральное управление налоговых расследований (General Department of Fiscal Investigations - GDFI). Главная задача этого органа - выявление лиц, которые уклоняются от уплаты налогов [2]. Входящее в его состав Управление расследований (состоит из оперативных служб, лаборатории криминалистических исследований и судебно-медицинской экспертизы, информационно-аналитических и обеспечивающих отделов) выполняет основную работу по расследованию фактов умышленного нарушения налогового законодательства. Сотрудники Управления расследований проводят идентификацию и исследование документов, дактилоскопические исследования, проверку с использованием полиграфа и другие мероприятия. В соответствии с действующим законодательством США Генеральное управление внутренних доходов и Управление расследований наделены широчайшими полномочиями. Все финансово-кредитные учреждения США обязаны предоставлять информацию обо всех подозрительных лицах, сделках, вкладах, а также операциях с наличными денежными средствами. Кроме этого, должностные лица, проводящие расследование, имеют право самостоятельно оценивать законность финансовых сделок и без предварительного судебного решения (в случае незаконности операции) накладывать арест на все активы любого налогоплательщика - физического или юридического лица, в случае если по их субъективному мнению есть факт уклонения от уплаты налогов. Не случайно именно в этой стране появилась поговорка - «В жизни неизменны две вещи: смерть и налоги».

Еще одна модель организации выявления налоговых преступлений заключается в наделении компетенцией по их расследованию финансовых органов - финансовой гвардии, финансовой полиции (Италия, Хорватия, Румыния, Киргизия, Казахстан, Беларусь, Грузия). Достаточно интересной представляется итальянская модель, где Финансовая гвардия - специальное полицейское подразделение (подчиняется и Министерству внутренних дел, и Министерству юстиции, и Министерству финансов - по своим направлениям деятельности), наряду с расследованием экономических (налоговых) преступлений осуществляет обычную полицейскую службу, выполняя даже функции патрульной службы. Подразделение было основано в 1907 году как правоохранительный орган по обеспечению безопасности границ, борьбе с контрабандой и уклонением от уплаты налогов. В последующем их полномочия существенно расширились, законодателем были добавлены и такие, как борьба с хищениями, оказание помощи населению в экстремальных ситуациях, проведение антикриминальных мер по поручению судебных инстанций. В состав Финансовой гвардии входят подразделение криминальной полиции, служба налогового контроля, служба оперативного вмешательства, штаб, служба пограничной охраны, служба охраны объектов и т.д. [3]. зарубежный противодействие налоговый правонарушение

Такие страны, как Греция, Франция, Швеция, Финляндия законодательно закрепили подобные полномочия за криминальной или экономической полицией. В частности, в Хорватии расследование фактов нарушений законодательства о налогах и сборах отнесено к компетенции финансовой полиции, структурно входящей в состав Министерства финансов. Ее возглавляет главный инспектор, который назначается на должность правительством Хорватии по представлению министра финансов. Это подразделение также осуществляет функции контроля за исполнением бюджетного законодательства в части расходования бюджетных средств и другими экономическими отношениями и наделено широкими полномочиями вплоть до временного запрета (до решения суда) физическому лицу или организации заниматься определенным видом деятельности.

Подводя итог вышесказанному, отметим, что органы финансовых и налоговых расследований в большинстве стран мира не самостоятельны, а являются структурными подразделениями налоговых, финансовых или иных органов. В то же время выявление, предупреждение и, прежде всего, расследование налоговых преступлений проводятся ими как самостоятельно в соответствии с законодательно закрепленным правовым статусом, так и совместно с органами экономической или финансовой полиции.

Примечания

1. Служба по предотвращению и раскрытию налоговых нарушений при Главном управлении налоговой администрации (Болгария); Управление расследований Агентства по таможням и сборам (Канада); Специальная служба налоговых расследований Управления прямого федерального налога (Швейцария); Управление расследований Национальной налоговой администрации (Южная Корея). См подробно: Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: курс лекций. М.: АО «Центр ЮрИнфор», 2003.

2. Соловьев И.Н. Организация борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями в зарубежных странах // Налоги. 1999. Вып. 2.

3. Белик В.Н., Губанов А.В. Финансовая гвардия Италии. М., 2000.

Reference

1. Service for Prevention and Disclosure of Tax Violations under the General Administration of Tax Administration (Bulgaria); Office of Investigation of the Customs Agency (Canada); Special Tax Investigation Service of the Direct Federal Tax Administration (Switzerland); Office of Investigation of the National Tax Administration (South Korea). See more: Kucherov I.I. Tax law of foreign countries. Lecture course. Мoscow: «Center YurInfo» Publ., 2003. (In Russ.)

2. Soloviev I.N. Organization of the fight against tax violations and crimes in foreign countries. Taxes, 1999, issue 2. (In Russ.)

3. Belik V.N., Gubanov A.V. Financial Guards of Italy. Мoscow, 2000. (In Russ.)

Размещено на allbest.ru


Подобные документы

  • Нормативное регулирование административной ответственности за нарушение налогового законодательства. Основания административной ответственности. Составы налоговых правонарушений. Санкции за нарушение налогового законодательства.

    дипломная работа [64,8 K], добавлен 03.03.2003

  • Основания административной и уголовной ответственности предпринимателей за нарушение налогового законодательства. Составы налоговых правонарушений и преступлений, применяемые санкции за их совершение. Предложения по усовершенствованию законодательства.

    курсовая работа [41,4 K], добавлен 16.04.2014

  • Конституционные требования, которые должны соблюдаться при установлении и применении мер ответственности за нарушения налогового законодательства. Особенности исчисления пени. Применение института давности. Материальный состав налоговых правонарушений.

    реферат [12,7 K], добавлен 21.02.2010

  • Группы и причины нарушений налогового законодательства. Административная и уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства. Криминологический портрет налогового преступника. Обеспечение деятельности по противодействию преступлениям.

    дипломная работа [223,1 K], добавлен 22.05.2012

  • Компененции правительства и конституционная регламентация статуса исполнительной власти в зарубежных странах. Контроль над законодательной деятельностью парламента. Конституционные основы организации и деятельности прокуратуры в зарубежных странах.

    реферат [29,0 K], добавлен 19.09.2008

  • Ретроспективный обзор появления и развития института уголовной ответственности за налоговые преступления в России. Уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица и сборов с организации. Отграничение налоговых преступлений от смежных составов.

    курсовая работа [34,3 K], добавлен 27.08.2011

  • Сущность квалификации и разновидность налоговых преступлений, субъекты и место их совершения. Особенности привлечения к уголовной ответственности и освобождение от нее по делам об уклонении от уплаты налогов и сборов с организации, назначение наказания.

    курсовая работа [33,0 K], добавлен 28.01.2011

  • Ответственность за нарушение налогового законодательства о налогах и сборах, наличие причинной связи между противоправным деянием и вредными последствиями. Определение степени виновности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений.

    доклад [22,0 K], добавлен 09.11.2011

  • Место и роль налогового контроля в налоговом администрировании, особенности и опыт организации данного процесса в зарубежных странах. Оценка результатов проведения камеральных и выездных налоговых проверок по данным УФНС России по Оренбургской области.

    курсовая работа [363,8 K], добавлен 14.02.2015

  • Разграничение налоговых правонарушений и преступлений, административных правонарушений, направленных против налоговой системы. Актуальные вопросы правоприменительной практики в Кыргызской Республике. Пути совершенствования налогового законодательства.

    курсовая работа [287,1 K], добавлен 12.02.2014

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.