Налоговые правонарушения и налоговые преступления в режиме цифровой экономики

Размещено на http://www.allbest.ru/

Ростовский юридический институт МВД России

ОВД Крымского филиала Краснодарского университета МВД России

Донской государственный технический университет

НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ В РЕЖИМЕ ЦИФРОВОЙ ЭКОНОМИКИ

Коренюгин Виталий Валерьевич, кандидат юридических наук.

Овсепян Геворг Мартинович, кандидат юридических наук.

Сидоренко Елена Николаевна, ассистент

кафедры «Экономическая безопасность, учет и право»

Аннотация

налоговый законодательство уголовный преступление

В статье рассмотрены основные проблемы нарушений налогового законодательства, связанные с переходом в режим функционирования цифровой экономики, а также пути решения выявленных проблем. Отражено законодательное регулирование налогообложения электронной коммерции. Проведено статистическое исследование уголовных дел, связанных с налоговыми преступлениями, а также налоговых поступлений в бюджет.

Ключевые слова: налоговое законодательство, налоговое правонарушение, налоговое преступление, налогоплательщики, цифровая экономика, электронная коммерция, консолидированный бюджет.

Annotation

Korenyugin Vitaly Valeryevich - Lecturer, the Department of Administrative Law, the Rostov Law Institute of the Ministry of Internal Affairs of Russia, PhD in Law.

Ovsepyan Gevorg Martinovich - Senior Lecturer, the Department of Administrative Law and Administrative

Activities, the Department of Russian Ministry of Internal Affairs of Crimean Branch, the Krasnodar University of the Ministry of Internal Affairs of Russia, PhD in Law.

Sidorenko Elena Nikolaevna - Assistant, the Department of Economic Security, Accounting and Law, the Don State Technical University.

TAX OFFENSES AND TAX CRIMES IN DIGITAL ECONOMY

The article discusses the main problems of tax law violations related to the transition to the functioning of the digital economy and the solutions to the problems are identified. The legislative regulation of taxation of electronic commerce is reflected. It is researched the statistical study of criminal cases related to tax crimes as well as tax revenues to the budget.

Keywords: tax legislation, tax violation, tax crime, taxpayers, digital economy, e-commerce, consolidated budget.

Основная часть

Налоговые правонарушения и налоговые преступления существовали со времен начала налоговых отношений. Эти понятия абсолютно разные, хоть и имеют своей сутью уклонение от законодательных норм, связанных с налоговыми правоотношениями [1, с. 76-82]. Для разграничения рассматриваемых понятий приведем сравнительную характеристику (Таблица 1).

С переходом в режим функционирования цифровой экономики появились новые схемы нарушений налогового законодательства, связанные с расширением технологических возможностей.

Толчком развития цифровой экономики послужила Программа развития цифровой экономики 2017 г. [3, с. 132-133]. Но к этому моменту уже наблюдалось расширение границ данного явления. В Стратегии развития информационного общества в Российской Федерации на 2017-2030 гг. под цифровой экономикой понималась хозяйственная деятельность, в которой ключевым фактором производства являются данные в цифровом виде. В некоторых экономических исследованиях давалось определение цифровой экономики, как части экономических отношений, осуществляемых в рамках информационных технологий, направленных на расширение экономических границ [4, с. 17-24].

Таблица 1

Сравнительная характеристика налоговых правонарушений и налоговых преступлений [2, с. 1184]

В настоящее время рассматриваемое явление расширило границы своего значения, и подразумевает не только часть экономических отношений и переход производства в цифровой вид, но и глобальную цифровую трансформацию всех сфер жизни общества. При этом важно отметить, что изначальные разработки в направлении цифровой экономики включали в себя электронную коммерцию, интернет вещей, электронные деньги. В настоящее время это: инновационное производство, цифровое образование, цифровые бизнес-модели, электронные государственные платформы, дополненная или виртуальная реальность, новые цифровые профессии и новые рабочие места и другое [5].

Итак, развитие цифровой экономики повлекло за собой увеличение количества судебных разбирательств по данному направлению. Это связано с тем, что новые схемы налоговых нарушений получили противодействие в виде разработки новых мер налогового контроля благодаря развитию информационного обеспечения.

Приведем примеры нарушений налогового законодательства в цифровом режиме [6, с. 301]:

1. вывод интернет-ресурсов и банковских счетов предприятий электронной коммерции за пределы места фактической деятельности, т.е. за границу Российской Федерации, в офшорные юрисдикции;

2. перераспределение цифровых доходов на межгосударственном уровне;

3. использование в корыстных целях некоторой неопределенности в вопросах налогообложения предприятий электронной коммерции.

При этом на законодательном уровне разрабатываются меры противодействия нарушений налогового законодательства [7, с. 218-222]. На данный момент эти меры затрагивают исключительно налог на добавленную стоимость, однако это позволяет сделать вывод о направленности государственных интересов в сторону регулирования цифрового налогообложения [4, с. 17-24].

Меры по регулированию цифрового НДС отражены в Федеральном законе № 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и, соответственно, закреплены в НК РФ. Законом определен новый порядок взимания НДС с электронных услуг. Такая формулировка обоснована тем, что в российском законодательстве по аналогии с практикой Европейского союза электронная продукция определяется как услуги. Основные положения вышеназванного закона заключаются в следующем [8]:

1. Урегулированы способы начисления и уплаты НДС относительно электронных услуг, оказанных иностранными организациями российским покупателям. В случае их оказания юридическим лицам непосредственно или через российского налогового агента, сумма НДС должна удерживаться этим юридическим лицом либо налоговым агентов и перечисляться в бюджет РФ. В случае оказания электронных услуг физическому лицу через иностранного налогового агента, НДС начисляет и уплачивает поставщик или соответствующий налоговый агент.

2. Определен для целей налогообложения НДС порядок регистрации иностранных субъектов через электронный сервис сайта Налог.ру.

3. Закреплены критерии определения местонахождения покупателя - физического лица иностранным поставщиком:

- место жительства покупателя;

- адрес банка, в котором открыт счет покупателя;

- международный код страны номера телефона, указываемого покупателем при осуществлении торговой операции.

Вышесказанные положения позволяют сделать вывод, что законодательное регулирование налогообложения в цифровой среде влияют на изменение уровня правовых налоговых нарушений. Приведем некоторые статистические наблюдения.

Согласно данным государственной статистики, рост налоговых платежей в государственный бюджет, с учетом процента инфляции в период 2013-2017 гг. (до момента принятия Программы) составил 19,9 % [9]. При этом важно отметить, что за указанный период рост возбужденных уголовных дел по налоговым преступлениям составил 68,2 %. (Рисунок 1).

Рисунок 1 Количество возбужденных уголовных дел по налоговым преступлениям в период с 2013 по 2017 гг. [10]

При этом в период с 2013 по 2019 гг., согласно данным Портала правовой статистики, наблюдается следующая динамика экономических преступлений. (Рисунок 2).

В 2019 г. наблюдается рост налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации на 6,6 % по отношению к предыдущему отчетному периоду. А по отношению к 2013 г. рост поступлений составил 49,8 %. (Рисунок 3).

Анализ распределения налоговых поступлений в бюджет по видам налогов позволит сделать вывод об основном налоговом источнике доходов консолидированного бюджета. (Таблица 2).

Таким образом, мы видим, что наибольшая часть доходов приходится на налог на пользование природными ресурсами. Однако данный налог не относится к налогам электронной коммерции, в отличие от остальных, перечисленных в ряду. Из налогов, связанных с цифровой экономикой, наибольший доход составляет налог на прибыль и НДС. Это связано с большим количеством электронных торговых операций и законодательным регулированием налогообложения НДС в цифровой экономике.

Рисунок 2 Динамика экономических преступлений с 2013 по 2019 гг. [10]

Рисунок 3 Налоговые поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации в период с 2013 по 2019 гг. (млрд руб.) [9]

При этом статистика налоговых задолженностей в 2019 г. выглядит следующим образом. (Таблица 3).

внедрение специализированного программного обеспечения, связывающего между собой многие структуры, позволяет количественно и качественно улучшить предупреждение и выявление налоговых правонарушений и налоговых преступлений. На рисунке 4 представлено данное программное обеспечение, разработанное на базе Федеральной налоговой службы.

Таблица 2

Распределение налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2019 г. по видам налогов [9]

Таблица 3

Задолженность по налогам в бюджетную систему Российской Федерации (млрд руб.) [9]