Совершенствование законодательной базы по применению упрощенной системы налогообложения

Казалось бы, все ясно: известно, кто может применять УСН, что позволяет избегать между налоговыми органами и налогоплательщиками судебных споров. Однако на практике они все же случаются по ряду причин [1]. В частности, при реорганизации экономических субъектов возникают споры между налоговыми органами и налогоплательщиками, которые приходится решать в судах. Одно подобное дело за № А 42- 8874/2018 рассматривалось 10 июня 2019 г. арбитражным судом Северо-Западного округа. Суть его состояла в следующем. Бывшее мурманское муниципальное унитарное предприятие "Здоровье" было преобразовано в АО "Здоровье" и зарегистрировано в качестве такового в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ). Причем в установленном порядке оно перешло с общего режима налогообложения на УСН. На этом налоговом режиме оно проработало восемь месяцев, по истечении которых было вынуждено вновь стать унитарным предприятием, поскольку ЦБ РФ отказал в регистрации его акций.

В судебной практике при рассмотрении дел, связанных со сменой организациями режима налогообложения, встречаются противоположные решения

Параллельно с произошедшим изменением статуса предприятие снова подало заявление о применении УСН (в течение пяти дней с момента восстановления записи в отношении муниципального унитарного предприятия "Здоровье" в ЕГРЮЛ). Налоговый орган отказал ему в этом, ссылаясь на то, что заявление было подано не в установленный срок (т.е. позднее 15 января согласно п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Налогоплательщик не согласился с таким решением и подал заявление в суд. Судебные разбирательства длились несколько месяцев. Окончательное решение по данному делу было вынесено 10 июня 2019 г. арбитражным судом Северо-Западного округа в пользу налогоплательщика. В своем постановлении суд указал на то, что в данной ситуации унитарное предприятие можно признать правопреемником акционерного общества. Значит, оно вправе применять УСН.

Другие суды имеют иное мнение по вопросу подачи налоговому органу не позднее 15 января документов, связанных с применением УСН. Одни из них считают, что если предприятие работает на нем, то оно не может по своему желанию отказываться от УСН в течение года и переходить на другую систему налогообложения. В таком желании было отказано, например, ООО "СВ-Строй", которое продолжительное время (шесть лет) применяло УСН, а затем по окончании этого срока во II квартале 2018 г. решило отказаться от использования УСН и перейти на общую систему налогообложения. В июле 2018 г. ООО направило в налоговую инспекцию уведомление об отказе от использования УСН, причем с начала текущего года, т.е. 2018 г. Налоговый орган не удовлетворил просьбу общества, сославшись на то, что подобного рода заявления о смене применяемой системы налогообложения организации должны подавать не позже 15 января. Налогоплательщика такое решение не удовлетворило, и он для защиты своих экономических интересов обратился в суд. Однако суд первой инстанции (арбитражный суд Удмуртской Республики), куда налогоплательщик обратился с заявлением, поддержал позицию налогового органа и счел его действия правомерными. Это дело затем последовательно рассматривали еще две вышестоящие судебные инстанции (семнадцатый арбитражный апелляционный суд; арбитражный суд Уральского округа), куда обращалось ООО со своими апелляциями. Выносимые ими постановления оставили в силе прежнее решение. В этих постановлениях, в том числе арбитражного суда Уральского округа от 16.05.2019 по делу № А 71-16187/2018, отмечалось, что условия применения УСН компанией не нарушались, а следовательно, отсутствовали причины для снятия налогоплательщика с УСН. Перейти на общий режим он сможет, как отмечается в этом постановлении, только со следующего года (т.е. с 2020 г.).

Приходится согласиться с тем, что в данном случае сложилась странная ситуация. Компания, не замеченная в экономических правонарушениях, решила перейти с УСН, которую принято считать льготной системой, на общую систему налогообложения, т.е. на более жесткий режим налогообложения, а ей это запретили делать до конца 2019 г. [2].

В судебной практике при рассмотрении дел, связанных со сменой организациями режима налогообложения, встречаются противоположные решения. Суды в своих постановлениях, по сути дела, "узаконивают" даже самовольный переход в течение года на новую схему налогообложения отдельных компаний. Так, произошло с ООО "Ресторантс-Сервис", которое применяло УСН с объектом налогообложения "доходы", а затем без подачи заявления в налоговую инспекцию сменило ее на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В течение нескольких лет общество сдавало в налоговую инспекцию декларацию, в которой указывало этот вариант УСН. В соответствии с ней общество уплачивало налог. Произошедшую самовольную замену вариантов УСН налоговики заметили только через пять лет и доначислили налог на ООО в сумме 2 874 865 руб., а также наложили штраф и пени. Общество отказалось от их оплаты и подало заявление в арбитражный суд Москвы. Рассмотрев материалы дела, суд вынес постановление в пользу налогового органа, признав его действия правомерными. Апелляционная инстанция (девятый арбитражный апелляционный суд), куда затем обратилось общество, оставила это решение в силе. Общество, естественно, это решение не удовлетворило, и оно сочло необходимым продолжить судебные разбирательства. Материалы дела были переданы в арбитражный суд Московского округа. По итогам их рассмотрения он принял постановление от 08.05.2019 по делу № А 40-245402/2017, в котором отменил решение нижестоящих судебных инстанций и поддержал претензии общества в отношении признания их незаконными. В обосновании такой позиции суд привел следующий аргумент: декларации за годы, предшествующие спорному периоду, не вызывали претензий у проверяющих. Это означает, что фактически они признавали правомерность применения другого объекта налогообложения.

Приведенные примеры из судебной практики свидетельствуют о том, что она неоднозначная в отношении того, могут ли предприятия менять в течение года режим налогообложения, а также установленный срок (не позднее 15 января) подачи документов в налоговую инспекцию? Во многих зарубежных странах компаниям предоставлено право самостоятельно выбирать даже границы отчетного года, которые нередко не совпадают с календарным годом. Эта норма, как известно, содержится в МСФО. На данном фоне дата предоставления документов по переходу на УСН не позднее 15 января выглядит надуманной. Имеются также другие причины для такого утверждения. Во-первых, немало судов, которые на практике, вынося свои постановления, не придерживаются этой даты исходя из сложившихся обстоятельств. В нашем случае из трех рассмотренных выше примеров в двух ситуациях суды именно так и поступали. Во-вторых, нет заслуживающих внимания аргументов, обосновывающих отказ предприятиям на применение УСН

Действующая законодательная база в области применения УСН имеет ряд положений, допускающих на практике различное толкование их содержания налоговыми органами и налогоплательщиками, становясь причиной судебных разбирательств в течение года (а только с начала нового года) и на переход на общий режим налогообложения. В-третьих, более оправданным было бы установление даты предоставления предприятиями в налоговую инспекцию документов с просьбой о переходе на УСН / об отказе от дальнейшего ее использования не позднее 15 дней до начала квартала, в котором предполагаются такие изменения. Дело в том, что многие экономические субъекты составляют, кроме годовой, еще и промежуточную (в том числе квартальную) финансовую отчетность. Потому подготовка рассматриваемой документации к указанному сроку не вызывает каких-либо сложностей [3]. Взамен компании получают возможность более оперативно решать вопросы, связанные со сменой режима налогообложения. В-четвертых, в настоящее время, когда компании теряют право на применение УСН (т. е. перестают отвечать установленным требованиям для ее применения), возникает вопрос: с какого времени (с начала года или иной даты) они должны уплачивать налог, рассчитанный по правилам, установленным для общего режима налогообложения? Нередко налоговые органы настаивают на том, что в таких случаях надо данный налог рассчитывать с начала текущего года [4]. Однако недавно Минфин России опубликовал письмо, в котором содержался совет предприятиям, как уменьшать сумму этого налога. В нем предлагалось рассчитывать его начиная с трех последних месяцев, когда компания перестала соответствовать требованиям, необходимым для применения УСН. Но следует заметить, что это письмо не является нормативным документом и носит разъяснительный / рекомендательный характер. Тем не менее отметим, что если в случаях потери права на применение УСН такой вариант установления периода смены налоговых режимов в течение года допускается, то по меньшей мере нелогично запрещать предложенный нами выше примерно аналогичный вариант, когда переход с одного на другой налоговый режим осуществляется по желанию компании.

В интересах дела желательно выдвинутые в данной статье предложения прописать в действующем законодательстве. Но сделать надо не только это.

Налогообложение арендной платы

Действующая законодательная база в области применения УСН имеет ряд положений, допускающих на практике различное толкование их содержания налоговыми органами и налогоплательщиками, становясь причиной судебных разбирательств. Кроме того, отдельные нормы УСН не имеют достаточного научного обоснования.

Вносимые предложения по уточнению налогового законодательства позволят избавить нормативную базу в рассматриваемых случаях от указанных недочетов.

Список источников