Исключение (устранение) двойного налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Понятие двойного налогообложения. Договор об устранении двойного налогообложения

2. Судебные прецеденты и судебная практика как источники МЧП в Республике Беларусь

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Развитие экономики сделало обычным явлением ведение компаниями бизнеса на территориях двух и более стран. В результате последовательного обложения доходов компании в стране получения дохода и в стране ее регистрации (постоянного местопребывания) возникает двойное международное налогообложение.

В основе возникновения двойного налогообложения лежит ситуация, когда место получения дохода одного и того же лица рассматривается налоговым законодательством государств, как полученного на своей территории. Дополняться это может также неоднозначным правовым толкованием налоговых норм.

Возникающее двойное налогообложение не может не отразиться на принимаемых различными организациями управленческих решениях, оно отрицательно влияет на развитие международной торговли и внутренней экономики государства. Чрезмерное налогообложение может вызвать уменьшение доходов государственного бюджета, увеличение налоговых правонарушений, а также рост теневой экономики.

С учетом изложенного, одной из важнейших проблем, стоящих перед налоговыми органами как Республики Беларусь, так и зарубежных стран, является устранение двойного налогообложения, поэтому данная тема особенно актуальна.

Целью реферата является изучение понятия двойного налогообложения и способов избежания двойного налогооблажения в зарубежных странах и в Республике Беларусь путем анализа белорусского законодательства, исследований работ международных и национальных ученых-юристов.

1. Понятие двойного налогооблажения. Договор об устранении двойного налогообложения

Двойное налогообложение -- одновременное обложение в разных странах одинаковыми налогами доходов. Двойное налогообложение вызвано тем, что налоговый нерезидент (физическое и юридическое лицо, не проживающее постоянно на территории страны, гражданином или субъектом которой оно является) должен платить налоги от общемировой прибыли одновременно и по месту своего фактического нахождения и по месту своего гражданства.

Различают международное экономическое двойное налогообложение (два различных субъекта облагаются налогом в отношении одного и того же дохода) и международное юридическое двойное налогообложение (один и тот же доход одного и того же субъекта облагается более чем одним государством).

У каждого государства при конструировании системы налогов существует два принципиальных подхода: либо облагать налогами все мировые доходы своих резидентов (принцип резидентности), либо взимать налоги по месту осуществления экономических операций (принцип территориальности).

Если бы все страны мира договорились и стали использовать один из этих двух подходов, основываясь на одних и тех же критериях определения источников дохода и места деятельности, проблем бы не возникало. Но так как в разных странах различаются уровень развития и тяжесть налогообложения, большинство государств пользуется и тем и другим принципами одновременно. Это приводит к международному двойному налогообложению -- взиманию сопоставимых налогов в двух государствах с одного и того же налогоплательщика в отношении одного и того же объекта за один и тот же период, возникающему вследствие коллизии налогового законодательства двух и более стран [4].

Проблема решается двумя путями:

Первый -- зачет в инициативном порядке своим резидентам налогов, уплаченных за рубежом;

Второй -- разработка правил, по которым будут разделены юрисдикции между страной, где компания является резидентом, и страной, откуда она этот доход получает.

Для избегания подобных коллизий, страны подписывают соглашения об избежании (устранении) двойного налогообложения.

Договоры об избежании (устранении) двойного налогообложения представляют собой международные межправительственные соглашения, призванные не допустить неограниченное налогообложение одного и того же дохода в нескольких государствах [5]. Договоры, как правило, заключаются в целях поощрения экономического сотрудничества между разными странами.

При этом надо понимать, что подобные договоры распространяются на ограниченный круг лиц (резидентов договаривающихся сторон) и действуют в отношении чётко определённых видов налогов. На компании, работающие в офшорном секторе или пользующиеся льготными налоговыми режимами, действие договоров об устранении двойного налогообложения обычно не распространяется. Таким образом, воспользоваться преимуществами договора об устранении двойного налогообложения могут только компании, зарегистрированные в офшорах (например, на Кипре, в Великобритании, Нидерландах и так далее), и только в отношении так называемых «прямых» налогов: на прибыль, на прирост капитала и на имущество. Правила обложения «косвенными» налогами, например НДС, договоры не регулируют.

Чтобы воспользоваться преимуществами договора об устранении двойного налогообложения, офшорная компания должна получить по месту своей регистрации свидетельство из налогового органа, подтверждающее, что она действительно считается налоговым резидентом этой страны [4].

Таким образом, двойное налогообложение (международное двойное налогообложение) - одновременное обложение в разных странах идентичными или имеющими одинаковую природу налогами. Различаются международное экономическое двойное налогообложение и международное юридическое двойное налогообложение.

Международное юридическое двойное налогообложение может иметь место в следующих трех случаях [5]:

1) если два государства подвергают одно и то же лицо налогообложению по его мировому доходу или капиталу;

2) если лицо является резидентом одного государства, а обладает капиталом или получает доход в другом государстве, и оба государства взимают налог с этого дохода и капитала;

3) если каждое государство подвергает одно и то же лицо, не являющееся резидентом ни одного из государств, налогообложению по доходу, который поступает из другого государства, или по капиталу, которым он там владеет.

Эффективным способом обойти двойное налогооблажение является подписание соглашения об избежании двойного налогообложения.

2. Судебные прецеденты и судебная практика как источники МЧП в Республике Беларусь

В Беларуси основными источниками правового регулирования устранения двойного налогообложения являются Налоговый Кодекс ( далее- НК), а также заключенные Республикой Беларусь международные договоры об избежании двойного налогообложения. Основную роль в разрешении проблемы двойного налогообложения дохода организаций играют международные соглашения -- договоры об избежании двойного налогообложения ( далее - международные соглашения).

В настоящее время в Республике Беларусь применяются международные соглашения об избежании двойного налогообложения с 62 странами.

Эти международные соглашения можно условно разделить на две группы:

1) продолжающие действовать в силу правопреемства Республики Беларусь по обязательствам СССР (с Великобританией, Данией, Испанией, Малайзией, США, Францией, Японией);

2) заключенные Республикой Беларусь после обретения независимости.

Основными задачами международных соглашений об избежании двойного налогообложения являются [6]:

- распределение права налогообложения между договаривающимися государствами;

- устранение двойного налогообложения;

-обмен информацией между налоговыми службами договаривающихся государств.

Сфера применения международных соглашений распространяется как на субъекты, так и на объекты налогообложения.

Такими субъектами выступают иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (далее - иностранные организации), которые признаются плательщиками налога на доходы согласно статье 145 главы 15 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Международные соглашения являются составной частью налогового законодательства Республики Беларусь и имеют приоритетное действие по сравнению с положениями национального налогового законодательства [2].

В основном в международных соглашениях право налогообложения доходов предоставлено одному из договаривающихся государств. Как правило, это право государства резидентства получателя дохода облагать все доходы резидента независимо от места их получения. В отдельных случаях право налогообложения предоставляется стороне, являющейся источником дохода.

В отношении определенных видов доходов международные соглашения не предоставляют исключительное право налогообложения только одному из договаривающихся государств. В этом случае оба государства имеют право налогообложения доходов. Наряду с этим на государство резидентства налагается обязанность устранить двойное налогообложение методом, установленным в международном соглашении (методом зачета уплаченного (удержанного) налога в стране источника выплаты дохода в счет налога, подлежащего уплате в стране резидентства).

Порядок применения норм международных соглашений наряду с национальным законодательством следующий:

- если международным соглашением в отношении доходов иностранной организации установлена ставка налога выше, чем в НК, или Республике Беларусь предоставлено право налогообложения доходов (от использования недвижимого имущества и его продажи, другие доходы), без указания ставок налога, то применяется ставка налога на доходы, установленная в НК [2, ст. 149];

- если в международном соглашении установлена ставка налога ниже, чем в НК, или предусмотрено освобождение доходов от налогообложения в Республике Беларусь, то для применения пониженной ставки или освобождения необходимо представить в белорусский налоговый орган подтверждение того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства [3].

Несмотря на то, что плательщиком налога на доходы является иностранная организация, данный налог исчисляется и перечисляется в бюджет не иностранной организацией, а юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (далее - ИП), начисляющими и (или) выплачивающими доход этой иностранной организации. Такие юридические лица и ИП признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные статьей 23НК [2]. При выплате иностранным организациям доходов, указанных в подпунктах 1.2.1,1.11и1.13 пункта 1 статьи 146НК, налоговыми агентами выступают физические лица [2].

Кроме того, налоговым агентом может выступать иностранная организация:

- открывшая в Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, - если возникновение данных доходов имеет отношение к этому представительству и (или) постоянному представительству [2, ст. 146];

- при начислении (выплате) иностранным организациям доходов, указанных в подпунктах 3.5.1-3.5.8 пункта 3 статьи 146 НК.

Иной порядок установлен только для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающих доходы от проведения на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев. Такие организации исчисляют и уплачивают налог на доходы самостоятельно, за исключением случаев осуществления указанной деятельности по договорам с юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, признаваемыми налоговыми агентами, предусматривающим поступление выручки на счета таких агентов [2, ст. 150].

Следует отметить, что обязанность по начислению и удержанию налога на доходы распространяется на организации, ИП, физические лица независимо от того, какую систему налогообложения они применяют.

Перечень доходов, облагаемых налогом на доходы, строго регламентирован статей 146НК [2].

Таким образом, устранение двойного налогообложения происходит только по доходам, которые является объектом налогообложения по налогу на доходы согласно норме статьи 146 НК и на которые распространяются нормы международных соглашений.

При этом устранение двойного налогообложения напрямую зависит от классификации вида дохода, полученного иностранной организацией от источников в Республике Беларусь на основании норм международных соглашений.

Заключение

Подводя итог проведенного исследования, следует отметить, что в работе были достигнуты поставленные задачи, а именно:

- изучено и проанализировано понятие двойного налогообложения;

- изучены и проанализированы причины возникновения проблемы двойного налогообложения;

- изучены и проанализированы основные способы устранения проблемы двойного налогообложения.

В научной литературе указывается, что устранение проблемы двойного налогообложения - это одна из приоритетных задач правового регулирования международных налоговых отношений. Поскольку посредством устранения данного негативного фактора, могут быть созданы благоприятные условия для привлечения иностранных инвестиций и расширения возможностей международного сотрудничества. В теории налогового права принято различать международное экономическое двойное налогообложение (когда два различных субъекта облагаются налогом в отношении одного и того же дохода), так и международное юридическое двойное налогообложения (один и тот же доход одного и того же субъекта облагается более чем одним государством).

Практика применения показывает, что наиболее распространёнными являются три внутригосударственных метода устранения двойного налогообложения. Первый из них - это метод налогового освобождения, когда предлагается полное исключение из налогооблагаемой базы доходов, полученных резидентом за рубежом. Второй метод налогового кредита, предполагающий уменьшение налоговой обязанности налогоплательщика на сумму расходов, которые производятся в результате уплаты налогов за рубежом. Последний - метод налогового вычета, который позволяет уменьшить налоговую базу на сумму налогов, уплаченных налогоплательщиком за рубежом.

Конечно же, методы внутригосударственного регулирования являются достаточно эффективными, но большинство из них не могут быть реализованы без наличия международных договоров об устранении двойного налогообложения. Сложно переоценить значение соглашений об устранении двойного налогообложения. По своей сущности - это международные договоры, заключаемые, как правило, между двумя государствами. Республика Беларусь является активным участником в заключение подобных договоров.

налогообложение судебный беларусь право

Список использованной литературы

I. Нормативно-правовые акты:

1. Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 / ООО «Юр-Спектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2019.

2. Налоговый Кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 29 декабря 2009 г. № 71-З: принят Палатой представителей 11 декабря 2009 г.: одобр. Советом Респ. 18 декабря 2009 г.: с изм.и доп. от 30.12.2018 г. № 159-З // Консультант-Плюс: Беларусь // ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информации Респ. Беларусь - Минск, 2019.

3. Инструкция о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденная Постановлением Министерства по налогам и сборам РБ 03.01.2019 № 2//Консультант-Плюс: Беларусь // ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информации Респ. Беларусь - Минск, 2019.

II. Литература

4. Жук И.Н., Киреева Е.Ф., Кравченко В.В. Международные финансы: Учебное пособие / Под общ. ред. И.Н. Жук. - Мн.: БГЭУ, 2001.

5. Киреева Е.Ф. Налогообложение в международной экономической практике: Основы организации международного налогообложения: Учеб. пособие/ Е.Ф. Киреева.- Мн.: БГЭУ, 2006.

6. Чечко А.П. Мировой опыт определения налогового статуса юридических и физических лиц / А.П. Чечко // Проблемы государственного управления и реформирования экономики: материалы респ. науч.-практ. конф. аспирантов и соискателей, Минск, 15 декабря 1998 г. / Акад. упр. при Президенте Респ. Беларусь: под общ. ред. А.С. Головачева. - Минск. - с. 152

Размещено на Allbest.ru