Роль інформаційних ресурсів органів Державної податкової служби України при виявленні кримінальних правопорушень, пов’язаних із легалізацією доходів, одержаних злочинним шляхом

Размещено на http://www.allbest.ru/

НДЦ ПО Національного університету ДПС України

Роль інформаційних ресурсів органів дпс україни при виявленні кримінальних правопорушень, пов'язаних із легалізацією доходів, одержаних злочинним шляхом

Трансформаційні процеси, які відбуваються у світовій економічній сфері, прискорюють розвиток більшості форм міжнародних економіко-правових відносин та посилюють взаємозв'язок між світовими фінансовими центрами, посадові особи яких, інколи, використовують незаконні схеми ухилення від сплати податків і легалізації доходів, одержаних злочинних шляхом.

Боротьба із негативними проявами криміналізації основних галузей національної економіки, недосконалістю законодавства у сфері протидії податковій та економічній злочинності, незавершеністю формування системи державного контролю за діяльністю суб'єктів господарювання і недостатня наукова розробленість проблеми запобігання зазначеним кримінальним правопорушенням, перетворили кредитно-фінансову систему України на територію, сприятливу для легалізації доходів, одержаних злочинним шляхом, що виступає одним із найпоширеніших правопорушень у сфері економіки, вчинюваних організованою злочинністю.

Проблема боротьби із тінізацією економічних відносин актуальна для усіх без винятку держав, у тому числі і для країн Європейського Союзу (далі - ЄС). Більше того, за даними іноземних експертів, у глобальному масштабі ця проблема має тенденцію до загострення. За оцінками Організації економічного співробітництва і розвитку (далі - ОЕСР), тінізація економіки за останні 5 років зросла на 6,2 %, а загальне економічне зростання становило у середньому 3,5 %. Ця негативна тенденція входить в антагоністичну суперечність з інтересами довгострокового соціально-економічного розвитку будь-якої країни [6, с. 52].

Світова та європейська спільнота приділяє особливу увагу джерелам походження надприбутків суб'єктів господарської діяльності (далі - СГД), тому з метою боротьби із використанням коштів, одержаних злочинним шляхом, створюються міжнародні урядові та неурядові організації, якими реалізовуються відповідні практичні заходи з метою протидії зазначеним вище негативним проявам.

У зв'язку із цим ефективність реалізації комплексу заходів, спрямованих на запобігання та протидію легалізації доходів одержаних злочинним шляхом, в Україні залежить від скоординованості дій контролюючих та правоохоронних органів, а також від співпраці з міжнародними організаціями у вказаній сфері.

Мета роботи полягає у дослідженні ролі інформаційних ресурсів органів ДПС України в процесі виявлення кримінальних правопорушень, пов'язаних із легалізацією доходів, одержаних злочинним шляхом.

Окремі аспекти цієї проблеми у галузево-предметному плані висвітлювали вчені-юристи та практики-податківці України: В.І. Антипов, В.Т. Білоус, О.М. Бандурка, М.І. Бажанов, Ю.П. Битяк, ГМ. Бірюков, А.В. Головач, О.М. Джужа, П.І. Заруба, М.В. Коваль, В.К. Лисиченко, В.В. Лисенко, П.В. Мельник, В.Т. Маляренко, В.А. Некрасов, О.В. Солдатенков, Д.Я. Семир'янов, Д.Г Мулявка, О.П. Рябченко, П.В. Цимбал та інші.

Необхідно зазначити, що точкою відліку в боротьбі світового співтовариства з цим негативним явищем можна вважати 1988 рік, коли Організація Об'єднаних Націй (далі - ООН) розробила Конвенцію „Про боротьбу проти незаконного обігу наркотичних засобів і психотропних речовин”, яка зобов'язала країни, що її підписали, боротися з відмиванням доходів, отриманих від торгівлі наркотиками [6, с. 51]. Сьогодні діяльність злочинних угрупувань та організацій пов'язана не тільки з акумулюванням доходів від незаконного обігу наркотиків, а й від вчинення інших тяжких кримінальних правопорушень, що значно підривають економіку країни.

Прийнята в червні 2003 року на Берлінському засіданні FATF нова редакція „Сорока рекомендацій” Групи з розробки фінансових заходів боротьби з відмиванням грошей (далі - FATF), яка є основним джерелом міжнародних стандартів у сфері боротьби з відмиванням грошей і підкреслює підсумок десятирічної роботи групи експертів FATF. Імплементація їх положень у законодавство України є надзвичайно важливим завданням, що стоїть перед нашою країною на сьогодні.

Так, на думку дослідників, створення ефективної і всеохоплюючої системи протидії „відмиванню” грошей заважатиме злочинцям спокійно переносити свою незаконну діяльність з однієї країни до іншої й ухилятися від юрисдикції судових та правоохоронних органів. Відсутність у деяких країн повноцінних систем захисту зводить нанівець зусилля сусідніх країн, які намагаються протидіяти легалізації доходів, одержаних злочинним шляхом [6, с. 51].

Термін „відмивання” грошей виник у Сполучених Штатах Америки, де в 30-х роках минулого століття було введено закон, який забороняв вільний обіг алкогольних напоїв. Це призвело до розвитку нелегальної торгівлі алкоголем, а кошти, які були отримані від цієї торгівлі, вкладалися в мережу пралень. Саме тому процес легалізації доходів, отриманих незаконним шляхом, має назву „відмивання”. Згодом сухий закон скасували, а термін переніс своє значення на легалізацію доходів, одержаних від: махінацій і шахрайства з фінансовими ресурсами, продажу наркотиків, зброї, викрадення та торгівлі людьми, зайняття контрабандою та інше [7, с. 145].

Взагалі, легалізація доходів, одержаних злочинним шляхом, - це вчинення дій, які спрямовані на приховування або маскування незаконного походження коштів чи іншого майна або володіння ними, прав на такі кошти чи майно, джерела їх виникнення, місце розташування, переміщення, а також придбання, володіння чи використання коштів або іншого майна, за умови усвідомлення особою, що вони були доходами з метою надання правомірного вигляду володінню, користуванню чи розпорядженню доходами або дій, спрямованих на приховування джерел походження таких доходів [8, с. 344]. податковий кримінальний правопорушення злочинний

Так, відповідно до Директиви Європейського Економічного Союзу „Про запобігання використанню фінансової системи для цілей відмивання грошей” від 10.06.1991 р. під „відмиванням грошей” вважається така поведінка, спричинена зумисним присвоєнням чи передачею майна при знанні того, що таке майно було отримане від злочинної діяльності чи з акту участі в такій діяльності, з метою приховування чи маскування незаконного походження майна або надання допомоги з метою уникнення передбачених законом наслідків від такої діяльності; приховуванням чи маскуванням реальної природи, джерела походження, місця розташування, руху майна, прав або власності на майно, які належать до нього за умови знання того, що таке майно було отримано внаслідок злочинної діяльності або з акту участі в такій діяльності; придбанням, володінням чи використанням майна за умови знання в момент отримання, що таке майно отримане від злочинної діяльності або для участі в такій діяльності; участю, втягненням до вчинення, спробою вчинити та допомогою, сприянням, полегшенням та консультуванням у вчиненні будь-яких дій, згаданих у попередніх параграфах [5].

Відмивання коштів та фінансування тероризму - проблеми глобального характеру, що загрожують міжнародній безпеці, негативно впливають на стабільність, цілісність, ефективність і прозорість фінансової системи та перешкоджають економічному розвитку [11, с. 271].

Провідна роль у системі державних та правоохоронних органів, які протидіють легалізації доходів, одержаних злочинним шляхом, належить органам Державної податкової служби України (далі - органи ДПС України) та окремим структурним підрозділам в їхньому складі: Департаменту боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом, Головному управлінню податкової міліції (далі - ГУПМ) та ін.

Інформаційне забезпечення підрозділів податкової служби ґрунтується на відомчих інформаційних масивах та базах даних інших міністерств і відомств, з якими ДПС України укладено договір про обмін інформацією. Доступ до інформаційних масивів організовано за допомогою автоматизованих робочих місць (далі - АРМ).

Інформаційний ресурс бази даних - це електронний інформаційний об'єкт (частина бази даних), що являє собою сукупність відомостей, які мають певну тематичну направленість у визначеній формі, створений за розпорядженням керівництва Державної податкової служби України на замовлення структурних підрозділів, доступ до якого здійснюється через прикладний програмний засіб, що пройшов перевірку та включений до фонду алгоритмів та програм ДПС України (автоматизованих робочих місць, автоматизованих інформаційних систем тощо).

Виділяють такі напрями формування та наповнення інформаційних ресурсів податкових органів України:

- отримання інформації від громадян і її використання;

- пошук і використання інформації, що належить недержавним юридичним особам;

- використання власних інформаційних ресурсів;

- отримання і використання інформаційних ресурсів інших органів держави, у тому числі правоохоронних;

- отримання інформації з інформаційних баз даних спільного користування.

Законодавчою основою діяльності органів ДПС України в зазначеному напрямі виступають такі нормативно-правові акти: Конституція України, Кримінальний кодекс України, Кримінально-процесуальний кодекс України, Цивільний кодекс України, Митний кодекс України; закони України: „Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму”, „Про банки і банківську діяльність”, „Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг”, „Про державне регулювання ринків цінних паперів в Україні”, „Про оперативно-розшукову діяльність”, „Про державну службу”, „Про Державну програму економічного та соціального розвитку України на 2012 рік”, „Про Службу зовнішньої розвідки України”; постанови Кабінету Міністрів України: „Деякі питання організації фінансового моніторингу”, „Про утворення Ради з питань дослідження методів та тенденцій у відмиванні доходів, одержаних злочинним шляхом, і фінансуванні тероризму”, „Про затвердження плану заходів на 2012 рік із запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму”.

Основними завданнями та функціями відповідно до чинного законодавства, органів ДПС України в процесі боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом, необхідно назвати такі: участь у вдосконаленні та реалізації комплексної системи боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом, через виконання законів, указів та доручень Президента України, постанов Верховної Ради України, Кабінету Міністрів України та нормативно-правових актів ДПС України; організація роботи із запобігання та протидії легалізації доходів, одержаних злочинним шляхом, у органах ДПС України; виявлення фактів одержання доходів злочинним шляхом та їх легалізації; реалізація комплексу заходів щодо запобігання легалізації доходів, одержаних злочинним шляхом; організація та проведення перевірок сумнівних фінансових операцій та складання висновків при встановленні фактів, що можуть свідчити про легалізацію доходів, одержаних злочинним шляхом; співпраця з оперативними та слідчими підрозділами податкової міліції, прокуратури та іншими правоохоронними органами з питань розслідування кримінальних справ, пов'язаних з легалізацією доходів, одержаних злочинним шляхом; організація фінансових розслідувань діяльності СГД, щодо яких є вмотивовані підозри в здійсненні ними сумнівних або незаконних фінансових операцій; виявлення та аналіз операцій щодо маскування доходів кримінального походження та встановлення джерел походження таких доходів (їх розміру, схем переміщення і використання); здійснення заходів щодо запобігання та протидії розкраданню бюджетних коштів та їх подальшої легалізації (пошук, арешт та конфіскація доходів майна, майнових прав та інших матеріальних цінностей, одержаних злочинним шляхом).

Практика діяльності податкових органів вказує, що у ході виявлення незаконних фінансових операцій, які мають ознаки легалізації доходів, одержаних злочинним шляхом, органи ДПС України найчастіше використовують такі інформаційні системи, бази даних та програмні комплекси: Інформаційна система „WEB-реєстрація платників ПДВ”; Реєстр самозайнятих осіб районного рівня; Єдиний банк даних про платників податків; АІС „Суб'єкти господарювання з ознаками фіктивності”; „Єдиний реєстр податкових накладних”; АС „Аудит”; АС „Відпрацювання сумнівних операцій з ПДВ”; АІС „Карта тіньового сектору економіки”; АІС „Податки”; АРМ „Звіт”; АРМ „Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України”; АІС „Журнал звірки податкових зобов'язань в розрізі контрагентів”; АІС „Бест Звіт”; АІС „Картка платника” (негативна податкова історія, високий ступінь ризику).

Звертаючи увагу на інформаційну складову процесу виявлення кримінальних правопорушень, пов'язаних із легалізацією доходів, одержаних злочинним шляхом, маємо зазначити про те, що реалізація кожного оперативного чи слідчого заходу здійснюється лише на основі достовірної та перевіреної інформації, одержаної у встановленому законодавством порядку.

Злочинні діяння, які пов'язані із легалізацією злочинно отриманих коштів, набувають в Україні тенденцію до поширення і становлять пряму загрозу економічній безпеці держави. Зокрема, одним із видів „легалізації” є надання послуг по „відмиванню” коштів через так звані „конвертаційні центри”. У свою чергу, „конвертаційний центр” являє собою своєрідну протиправну фінансову організацію, яка включає в себе кілька елементів: а) обмінні пункти валют; б) комерційні банки; в) мережу фіктивних підприємств (зареєстрованих, як правило, на підставних осіб). Такі офіційно зареєстровані комерційні структури, об'єднані єдиним замислом, здійснюють тіньові фінансово-господарські операції за певною злочинною технологією. Зокрема, вони надають платні „послуги” керівникам підприємств різноманітних форм власності по ухиленню від сплати податків, незаконному зняттю з рахунків готівкової гривні, конвертації гривні у валюту із наступним перерахуванням останньої на рахунки в закордонних банках.

Оперативний працівник податкової міліції відповідно до норм п. 7 ст. 8; п. 3 ст. 21 Закону України „Про Державну податкову службу в Україні” [2], п. 17 ст. 8 Закону України „Про оперативно-розшукову діяльність” [3] має право створювати та застосовувати відповідні АРМи та інші інформаційні системи з метою виконання основних завдань, які визначенні чинним законодавством.

Взагалі під поняттям „АРМ” (автоматизоване робоче місце) розуміють організаційно- технологічний і програмно-технічний комплекс, що забезпечує автоматизацію певного технологічного процесу, має свій набір бібліотек, програм та об'єктів бази даних і прав доступу до них [9, с. 36] .

Існує і таке визначення „АРМа”, під яким розуміють сукупність інформаційних ресурсів, програмного і технічного забезпечення, організаційних заходів індивідуального чи колективного користування з метою виконання функцій управління певними процесами [10, с. 49].

Найчастіше в процесі виявлення, викриття та розслідування злочинів, пов'язаних із легалізацією доходів, одержаних злочинним шляхом, підрозділи податкової міліції звертаються до таких баз даних: АРМ „Облік платників податків - юридичних осіб”; АРМ „Реєстрація платників ПДВ - юридичних осіб”; АІС „Податки”; АІС „Аудит”; АІС „Державний реєстр фізичних осіб - платників податків”; АІС „Галузь”; АІС „Пільги”; АРМ ФСПД (фіктивний суб'єкт підприємницької діяльності); АРМ „Реєстрація та контроль касових операцій” та ін.

За допомогою таких інформаційних систем податковою міліцією для виявлення та викриття кримінальних правопорушень, пов'язаних із легалізацією доходів, одержаних злочинних шляхом, може використовуватися різна інформація. Так, наприклад, зазначені інформаційні комплекси використовуються з метою встановлення виду діяльності конкретного суб'єкта підприємницької діяльності, посадових осіб, які здійснюють керівництво даним підприємством, коли воно було взяте на облік, який прибуток має за звітний період, встановити список контрагентів тощо. АРМ „Облік платників податків” постійно обмінюється інформацією з Національним банком України щодо відкритих, закритих розрахункових рахунків суб'єктів підприємництва. Таким чином, для оптимізації інформаційного забезпечення діяльності податкової міліції в контексті виявлення, викриття та розслідування кримінальних правопорушень, пов'язаних із легалізацією доходів, одержаних злочинним шляхом, має суттєве значення можливість ідентифікації інформаційних об'єктів в електронному середовищі та встановлення (міжнародних або національних) зв'язків між ними.

Отже, підсумовуючи вищевикладений матеріал, маємо зазначити, що об'єктивна інформація та суб'єктивні знання, накопичені з урахуванням вищезазначених особливостей, дозволяють визначити досить чіткі орієнтири та пріоритети для послідовної і системної організації: контрольно- перевірочної роботи сумнівних фінансово-майнових операцій СГД; оперативно-розшукової та кримінально-процесуальної діяльності у справах, які пов'язані із легалізацією доходів, одержаних злочинним шляхом, що допоможе своєчасно зосередити зусилля податкових та інших правоохоронних органів для протидії зазначеним кримінальним правопорушенням.

Список використаної літератури

1. Податковий кодекс України // Відомості Верховної Ради України. - 2011. - J№ 13-14, 1516, 17. - Ст 112.

2. Про Державну податкову службу в Україні: Закон України від 4 грудня 1990 року // Відомості Верховної Ради України. - 1991. - J№ 6. - Ст. 37.

3. Про оперативно-розшукову діяльність: Закон України від 18 лютого 1992 року // Відомості Верховної Ради України. - 1992. - N° 22. - Ст. 303.

4. Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом: Закон України від03.01.2003 року // Відомості Верховної Ради України. -2003. - № 1. - Ст. 2.

5. Про запобігання використання фінансової системи для цілей відмивання грошей: Директива Європейського Економічного Союзу (ЄЕС) (91/308/ЄЕС) // Офіційний Вісник Європейських Співтовариств № L 166/83 від 28.06.1991.

6. Доля Л.М. Легалізація (відмивання) доходів, отриманих злочинним шляхом, як міжнародна проблема / Л.М. Доля // Боротьба з організованою злочинністю і корупцією (теорія і практика). - 2011. - № 4. - С. 51-56.

7. Кальман О.Г Злочинність у сфері економіки України: теоретичні та прикладні проблеми попередження : дис. ... доктора юрид. наук / Олександр Григорович Кальман. - Х., 2004. - 431 с.

8. Білоус В. Т. Правове регулювання взаємодії контролюючих і правоохоронних органів у сфері контролю за фінансово-господарською діяльністю / В.Т. Білоус: матеріали всеукр. наук.- практ. конф. [Організаційно-правове забезпечення контролюючих та правоохоронних органів у сфері господарювання: проблеми сьогодення та перспективи розвитку]. - Ірпінь: Нац. унт ДПС України, 2008. - 588 с.

9. Шпірко А. Впровадження та ефективне використання електронного документообігу й електронного підпису в Україні: проблеми, нові можливості, шляхи розвитку / А. Шпірко, А. Прокопенко // Вісник НБУ - 2005. - № 3. - С. 36-41.

10. Розум О.М. Інформаційне забезпечення виявлення, розкриття та розслідування податкових злочинів / О.М. Розум // Підприємництво, господарство і право. - 2010. - N° 10. - С. 48-52.

11. Коваленко В.В. Актуальні питання у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом [Текст] / В.В. Коваленко, О.Г Коренєва // Актуальні проблеми правового регулювання фінансово-кредитних відносин в умовах кризи : практика правозастосування і шляхи її вдосконалення: зб. тез доп. за матеріалами Міжнародної науково- практичної конференції (4-5 червня 2010 р.) / Національний банк України, Державний вищий навчальний заклад „Українська академія банківської справи Національного банку України”, Інститут держави і права ім. В.М. Корецького НАН України. - Суми, 2010. - С. 271-273.

Анотація