До питання вдосконалення правового регулювання податкових норм
Дослідження та аналіз дискусійних питань удосконалення правового регулювання відносини у сфері справляння податків і зборів. Розробка та обґрунтування ряду практичних заходів, спрямованих на вдосконалення законодавчого регулювання в зазначеній сфері.
| Рубрика | Государство и право |
| Вид | статья |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 06.03.2019 |
| Размер файла | 24,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
До питання вдосконалення правового регулювання податкових норм
У сучасному періоді формування ринкових відносин в Україні, в умовах мінливості політичних, економічних та соціальних факторів, відсутності сталого досвіду роботи суб'єктів підприємництва у конкурентному середовищі важко переоцінити ту важливу роль, яку відіграють правові норми Податкового кодексу України (далі - ПКУ) у повсякденній діяльності підприємців. Одним із ключових питань ефективного ведення сучасного бізнесу, безперечно, є знання чинного податкового законодавства, вміння оперативно отримувати і використовувати інформацію, що стосується правового регулювання оподаткування підприємницької діяльності. У зв'язку із цим гостро постала проблема вдосконалення нормативно-правових актів, що регулюють правовідносини у сфері справляння податків і зборів із метою підвищення ефективності застосування податкових правових норм при здійсненні господарської діяльності платниками податків.
Аналіз чинного податкового законодавства України, відомчих нормативних документів та практики їх реалізації, теоретичне осмислення наукових праць, останніх досліджень і публікацій свідчить, що на сьогодні нагально потребують подальшого переформатування ті статті Податкового кодексу України [1], які стосуються удосконалення і спрощення порядку ведення обліку в цілях оподаткування та запровадження спрощеної системи оподаткування, обліку й звітності для суб'єктів малого й середнього підприємництва [2].
Актуальність статті полягає в реалізації основних засад Концепції реформування податкової системи [3], яка проводитиметься протягом 2014-2015 років, виходячи із стратегічних завдань, якими є побудова конкурентоспроможної ринкової економіки з подальшою інтеграцією в європейське співтовариство згідно з положеннями Конституції України [4], завданнями, передбаченими Програмою діяльності Кабінету Міністрів України [5], яка затверджена 01.03.2014 року, проекту Основних напрямів бюджетної політики на 2015 рік [6], який затверджено розпорядженням Кабінету Міністрів України від 16.04.2014 року № 385-р. Значною мірою актуальність теми дослідження визначається тим, що 15 вересня 2014 року Кабінетом Міністрів України, як суб'єктом права законодавчої ініціативи, було подано до Верховної Ради України проект Закону про внесення змін до Податкового кодексу та деяких інших Законів України (щодо податкової реформи), який зареєстровано за № 5079 від 15.09.2014 року [7]. Зазначене вище зумовлює необхідність визначення дискусійних питань правового регулювання оподаткування суб'єктів підприємницької діяльності, окреслення проблематики їх правореалізації, що надає підстави для пропонування деяких практичних заходів, спрямованих на вдосконалення правових норм чинного Податкового кодексу України [8-11].
Автор звертає увагу на те, що принцип податкового законодавства «фіскальна достатність» (підпункт 4.1.5 статті 4 ПКУ) є аналогічним за своєю сутністю принципу «економічність», регламентованого підпунктом 4.1.7 статті 4 Податкового кодексу України (див. табл. 1).
правовий податок законодавчий
Таблиця 1. Пропозиція щодо вдосконалення основних засад податкового законодавства України, передбачених статтею 4 ПКУ
|
Чинна редакція ПКУ |
Запропоновані зміни до ПКУ |
|
|
Стаття 4. Основні засади податкового законодавства України |
||
|
4.1. Податкове законодавство України ґрунтується на таких принципах: |
4.1. Податкове законодавство України Грунтується на таких принципах: |
|
|
4.1.5. фіскальна достатність - встановлення податків тазборів зурахуванням необхідності досягнення збалансованості витрат бюджету з його надходженнями; |
Підпункт 4.1.5. виключити |
|
|
4.1.7. економічність оподаткування - установлення податків та зборів, обсяг надходжень від сплати яких до бюджету значно перевищує витрати на їх адміністрування; |
4.1.7. економічність оподаткування - установлення податків та зборів, обсяг надходжень від сплати яких до бюджету значно перевищує витрати на їх адміністрування; |
Наявність у структурі ПКУ поняття «спеціальний податковий режим» свідчить про те, що в рамках юридичного режиму, який є податковим режимом, створено два режими: первинний (загальний) податково-правовий режим, та його модифікація - вторинний (спеціальний) податково-правовий режим (див. табл. 2).
правовий податок законодавчий
Таблиця 2. Пропозиції щодо вдосконалення норм статей 9 та 10 ПКУ
|
Чинна редакція ПКУ |
Запропоновані зміни до ПКУ |
|
|
Стаття 9. Загальнодержавні податки та збори |
||
|
9.1. До загальнодержавних належать такі податки та збори: 9.1.1. податок на прибуток підприємств; 9.1.2. податок на доходи фізичних осіб; 9.1.3. податок на додану вартість; 9.1.4. акцизнийподаток; 9.1.5. збір за першу реєстрацію транспортного засобу; 9.1.6. екологічнийподаток; 9.1.7. рентна плата за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України; 9.1.9. плата за користування надрами; 9.1.10. плата за землю; 9.1.11. збір за користування радіочастотним ресурсом України; 9.1.12. збір за спеціальне використання води; 9.1.13. збір за спеціальне використання лісових ресурсів; 9.1.14. фіксований сільськогосподарський податок; 9.1.15. збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства; 9.1.16. мито; 9.1.17. збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками; 9.1.18. збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності. |
9.1. До загальнодержавних належать загальні податкові режими у формі: - податку на прибуток підприємств; - податку на доходи фізичних осіб; - податку на додану вартість; - акцизного податку; - екологічного податку; спеціальний податковий режим у формі: - фіксованого сільськогосподарського податку. До загальнодержавних належать такі збори: - збір за першу реєстрацію транспортного засобу; - збір за користування радіочастотним ресурсом України; - збір за спеціальне використання води; - збір за спеціальне використання лісових ресурсів; - збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства; - збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками; - збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності. До загальнодержаиних належать такі платежі: - рентна плата за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газута аміаку територією України; - плата за користування надрами; - плата за землю. До загальнодержаиних платежіи належить: -мито. |
|
|
Стаття 10. Місцеві податки та збори |
||
|
До місцевих податків належать: 10.1.1. податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; 10.1.2. єдиний податок. 10.2. До місцевих зборів належать: 10.2.1. збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності; |
10.1. До місцевих податків належать: 10.1.1. податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; 10.1.2. єдиний податок. 10.2. До місцевих зборів належать: 10.2.1. збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності; |
Аналіз норм Податкового кодексу України та проведене нами дослідження основних термінологічних і змістовних аспектів визначення поняття «спеціальний податковий режим», розкриття змісту основних ознак цього поняття надає підстави стверджувати, що основними суб'єктами податкових відносин у сфері застосування спеціальних податкових режимів є саме платники податків - сільськогосподарські товаровиробники та платники податків, які займаються окремими видами підприємницької діяльності. Тому підсумовуючи, зазначимо, що у визначенні поняття спеціального податкового режиму, саме як податкового режиму, головним елементом є окрема категорія платників податків, а не окрема категорія господарюючих суб'єктів (див. табл. 3) [8, с. 87; 9, с. 40].
Таблиця 3. Пропозиції щодо вдосконалення правового регулювання норм статті 11 ПКУ
|
Чинна редакція ПКУ |
Запропоновані зміни до ПКУ |
|
|
Стаття 11. Спеціальні податкові режими |
||
|
11.2. Спеціальний податковий режим - система заходів, що визначає особливий порядок оподаткування окремих категорій господарюючих суб'єктів. |
11.2. Спеціальний податковий режим - це особливий порядок оподаткування окремих категорій платників податків. |
|
|
11.3. Спеціальний податковий режим може передбачати особливий порядок визначення елементів податку та збору, звільнення від сплати окремих податків та зборів. |
11.3. Спеціальний податковий режим передбачає особливий порядок визначення елементів податку та збору, звільнення від сплати окремих податків і зборів. |
Пропозиції щодо внесення змін до ПКУ стосовно визначення понять «податковий режим» та «загальний податковий режим». Як показав аналіз результатів дослідження структури чинного ПКУ на сучасному етапі розвитку вітчизняної юридичної науки, на відміну від законодавчо закріпленого поняття «спеціальний податковий режим» (пункт 11.2 статті 11 ПКУ), не вироблено загальноприйнятого визначення понять «податковий режим» і «загальний податковий режим». Пропонуємо авторське визначення цих понять із метою їх законодавчого закріплення в статті 14 ПКУ, а саме: податковий режим - це порядок справляння податків і зборів, визначений нормами Податкового кодексу України, що передбачає обчислення, декларування та сплату податків і зборів. Загальний податковий режим - це порядок оподаткування платників податків і зборів, який визначено нормами Податкового кодексу України як загальний порядок справляння податків і зборів, за винятком особливого порядку оподаткування окремих категорій платників податків, що передбачені спеціальним податковим режимом [8, с. 87; 9, с. 24].
Пропозиції щодо нового складу спеціальних податкових режимів, правове регулювання порядків застосування яких закріплено розділом XIV «Спеціальні податкові режими» Податкового кодексу України. Оскільки відсутність законодавчої аргументації щодо включення до розділу XIV «Спеціальні податкові режими» Податкового кодексу України правового регулювання справляння збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками (глава 3) та збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності (глава 4) є проблемою правового регулювання спеціальних податкових режимів, пропонуємо виключити зі складу розділу XIV «Спеціальні податкові режими» Податкового кодексу України главу третю та главу четверту. Правове регулювання відносин, які виникають у сфері справляння цих зборів, пропонуємо закріпити в окремих розділах Податкового кодексу України. Цей висновок надає нам підстави запропонувати новий склад спеціальних податкових режимів, правове регулювання порядків застосування яких закріплено розділом XIV «Спеціальні податкові режими» Податкового кодексу України, а саме: залишити у цьому розділі правове регулювання порядків застосування спеціальних податкових режимів лише у формі єдиного податку (глава 1) та фіксованого сільськогосподарського податку (глава 2) [8, с. 86-87; 9, с. 150].
Крім зазначеного вище, автором пропонується таке (див. табл. 4-5):
Таблиця 4. Пропозиції щодо вдосконалення правового регулювання елементів єдиного податку відповідно до положень чинного ПКУ
|
Чинна редакція ПКУ |
Запропоновані зміни до ПКУ |
|
|
РОЗДІЛ XIV. Спеціальні податкові режими |
||
|
ГЛАВА 1. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності |
ГЛАВА 1. Єдиний податок |
|
|
291.1. У цій главі встановлюються правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, облікута звітності, атакожсправляння єдиного податку. |
291.1. У цій главі встановлюються правові засади застосування спеціального податкового режиму у формі єдиного податку, яким передбачено спрощену систему оподаткування, обліку та звітності. |
|
|
291.2. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності. |
291.2. Єдиний податок - це спеціальний податковий режим, яким передбачено спрощену систему оподаткування, обліку та звітності платників податків, що займаються підприємницькою діяльністю відповідно до положень цієї глави. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності - це особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності. |
|
|
291.3. Юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою. |
291.3. Платником єдиного податку є юридична особа чи фізична особа-підприємець, яка зареєстрована платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою. Платники податків можуть самостійно обрати спеціальний податковий режим у формі єдиного податку, що передбачає спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, якщо такий платник податків відповідає вимогам, встановленим цією главою. |
|
|
291.4. Суб'єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: |
291.4. Платники єдиного податку, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи: |
Таблиця 5. Пропозиції щодо вдосконалення визначення поняття «фіксований сільськогосподарський податок» у ПКУ [8, с. 131-132; 9, с.107; 11]
|
Чинна редакція ПКУ |
Запропоновані зміни до ПКУ |
|
|
РОЗДІЛ XIV. Спеціальні податкові режими |
||
|
ГЛАВА 2. Фіксований сільськогосподарський податок |
||
|
Стаття ЗОІ.Платники податку 301.1. Платниками податку з урахуванням обмежень, встановлених пунктом 301.6 цієї статті, можуть бути сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаро- виробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків. |
Стаття 301. Платники податку 301.1. Платниками податку з урахуванням обмежень, встановлених пунктом 301.6 цієї статті, можуть бути сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаро- виробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків. Фіксований сільськогосподарський податок - це спеціальний податковий режим, яким передбачено спрощену систему оподаткування, обліку та звітності платників податків, що займаються сільськогосподарським товаро- виробництвом. |
Останнім часом пристрасті навколо Податкового кодексу України мають тенденцію посилення. Особливо гостру критику викликають основні напрями сучасної державної політики у сфері оподаткування малого і середнього підприємництва, як стратегічного вектора національної економіки України, що є свідченням нагальної потреби сьогодення в подальшому переформатуванні тих статей Податкового кодексу України, які стосуються вдосконалення й спрощення порядку ведення обліку в цілях оподаткування та запровадження спрощеної системи оподаткування, обліку й звітності для суб'єктів малого і середнього підприємництва. Автором цієї статті запропоновано ряд практичних пропозицій, спрямованих на активізацію дискусії з проблемних положень удосконалення правового регулювання відносини у сфері справляння податків і зборів з метою вдосконалення законодавчого регулювання в досліджуваній сфері.
Список використаних джерел
правовий податок законодавчий
1. Податковий кодекс України: Закон України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI // Відом. Верховної Ради України. -2011.-№13-Ст. 17.
2. Про розвиток та державну підтримку малого і середнього підприємництва в Україні: Закон України від 22 березня 2012 року № 4618-VI II Відом. Верховної Ради України. -2013.-№3.
3. Концепція реформування податкової системи України [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.kmu.gov.ua/document/247504345/Koнцeпцiя%20peфopмyвaн- ня%20податкової%20снстеми%20України^Ј
4. Конституція України: Закон України від 28 червня 1996 року II Відом. Верховної Ради України. - 1996. - № ЗО.
5. Програма діяльності Кабінету Міністрів України: Програма Кабінету Міністрів України від 01 березня 2014 року II Урядовий кур'єр. - 2014. - № 40.
6. Про схвалення проекту Основних напрямів бюджетної політики на 2015 рік: Розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 квітня 2014 року № 385-р II Урядовий кур'єр. -2014. -№ 75.
7. Проект Закону про внесення змін до Податкового кодексу та деяких інших Законів України (щодо податкової реформи): Проект Кабінету Міністрів України від 15 вересня 2014 року № 5079 II [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://wl.cl.rada.gov.ua/pls/ zweb2/webproc4_l?pf3511=52180.
8. Коломієць П.В. Правове регулювання спеціальних податкових режимів в Україні: дис.... канд. юрид. наук / П.В. Коломієць. - Ірпінь, 2013. - 273 с.
9. Коломієць П.В. Правове регулювання спеціальних податкових режимів в Україні: [посіб.] / П.В. Коломієць - Полтава: ТОВ «Копі-Центр», 2014. - 178 с.
10. Касьяненко Л.М. Особливості правового регулювання елементів спрощеної системи оподаткування як традиційного виду спеціального податкового режиму / Л.М. Касьяненко, П.В. Коломієць II Наукові праці Національного університету «Одеська юридична академія» / [редкол.: С.В. Ківалов (голов, ред.) та ін.]; відп. за вип. В.М. Дрьомін. - О.: Юридична література. - 2012. - Т. XI. -Ч.2.- С. 68-74.
11. Коломієць П.В. Особливості сучасного правового регулювання елементів фіксованого сільськогосподарського податку / П.В. Коломієць II Наука і правоохорона. - 2012. - №2(16).-С. 177-180.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Поняття та мета правового регулювання, його предмет та методи, засоби та типи. Співвідношення правового регулювання та правового впливу. Складові елементи механізму правового регулювання і стадії його реалізації, ефективність в сфері суспільних відносин.
курсовая работа [29,3 K], добавлен 28.10.2010Сучасний зміст і значення елементів та механізму правового регулювання, його сфери та межі. Характеристика методів і типів правового регулювання в Україні, можливості та необхідність їх вдосконалення. Основні ознаки ефективного правового регулювання.
курсовая работа [61,6 K], добавлен 07.07.2009Особливості законодавчого регулювання надання послуг у сфері освіти країн Європейського Союзу та інших країн Центральної Європи. Система законодавства про освіту країн СНД. Практика застосування правового регулювання сфери освіти у США та країн Азії.
дипломная работа [258,1 K], добавлен 08.08.2015Поняття завдання правового регулювання в сфері інформаційних відносин. Поняття правового регулювання і комп'ютерної програми. Законодавство про інформаційні відносини у сфері авторського права. Проблеми в законодавчій регламентації інформаційних відносин.
презентация [70,6 K], добавлен 19.02.2015Аналіз інвестиційних відносин як об’єктів фінансово-правового регулювання. Дослідження об’єкту фінансової діяльності держави в інвестиційній сфері. Особливості формування суспільних відносин із розпорядження коштами на користь державних інвестицій.
статья [23,3 K], добавлен 17.08.2017Юридичний зміст категорії "функція". Напрямки дії права на суспільні відносини. Особливості функцій правового регулювання. Розмежування функцій єдиного процесу правового регулювання. Зовнішні, внутрішні функції правового регулювання та іх значення.
лекция [18,2 K], добавлен 15.03.2010Науково-практичний аналіз правових норм у сфері спадкування, закріплених у сучасному законодавстві України. Шляхи вдосконалення регулювання спадкових відносин в державі. Розробка ефективних пропозицій про внесення змін до Цивільного кодексу України.
статья [19,8 K], добавлен 19.09.2017Регулювання відносин у сфері діяльності транспорту як пріоритетний напрямок внутрішньої політики держави. Комплексне дослідження правових проблем державного регулювання транспортної системи. Пропозиції щодо вдосконалення транспортного законодавства.
автореферат [70,1 K], добавлен 16.03.2012Поняття та сутність іноземних інвестицій в Україні, як об’єкту правовідносин в сфері інвестування. Механізм правового регулювання та основні категорії в сфері іноземного інвестування. Перспективи розвитку правового регулювання інвестицій в Україні.
дипломная работа [117,8 K], добавлен 14.02.2007Обґрунтовано сучасні підходи до вдосконалення правового механізму: системного, процесного, ситуаційного та стратегічного. Визначено складову напрямів удосконалення правового механізму державного регулювання обігу земель державної та комунальної власності.
статья [22,2 K], добавлен 06.09.2017
