Акт налоговой амнистии как форма ее выражения: характерные признаки и особенности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Акт налоговой амнистии как форма ее выражения: характерные признаки и особенности

Одной из основных задач современной политики государства является совершенствование действующего законодательства, ориентируя общество и соответствующие органы власти на решение актуальных его проблем, прежде всего - на защиту прав и законных интересов субъектов, развитие страны в целом и оптимизацию правового регулирования отношений в различных сферах общества.

Стержнем правовой системы Российского государства выступает Конституция, принятая «многонациональным народом Российской Федерации… исходя из общепризнанных принципов равноправия и самоопределения народов… утверждая незыблемость демократической основы, стремясь обеспечить благополучие и процветание России…» [2].

Российская Федерация - социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека [Там же, ст. 7]. Человек, его права и свободы являются высшей ценностью. Признание, соблюдение и защита прав и свобод человека и гражданина - обязанность государства [Там же, ст. 2].

Таким образом, правовая политика современного общества основана, прежде всего, на принципах равенства всех граждан перед законом и гуманизма.

Одним из инструментов, направленных на реализацию принципа гуманизма, выступает амнистия, проявляющая в форме самостоятельного акта государства милосердие лицам, совершившим правонарушения.

Одним из видов амнистии, применяемой в государстве, является налоговая амнистия.

Динамика развития общественных отношений в области налоговой амнистии предопределяет необходимость модернизации правовой системы страны, в связи с чем возникает необходимость изучения вопроса о форме выражения налоговой амнистии, поскольку он напрямую связан с вопросом о сущности налоговой амнистии и предпосылках ее применения.

Исследование данного вопроса неизбежно ведет к исследованиям о форме права представителями теории права. Так, право, выступающее основным регулятором общественных отношений, способно выражаться в разных ипостасях, форма которых зависит от способа выражения государственной воли вовне.

В соответствии с наиболее распространенной в теории государства и права классификацией, формами права выступают нормативный акт, правовой обычай, юридический прецедент и нормативный договор [6, с. 283-284].

Одной из наиболее часто встречаемых форм права является нормативный акт, под которым понимается «правовой акт, содержащий нормы права и направленный на урегулирование определенных общественных отношений» [Там же, с. 284]. В качестве следующей формы выражения права вовне выделяют правовой обычай, который представляет собой «исторически сложившееся правило поведения, содержащееся в сознании людей и вошедшее в привычку в результате многократного применения, приводящее к правовым последствиям» [Там же]. Также в качестве формы права выступает нормативный договор, под которым понимается «соглашение между правотворческими субъектами, в результате которого возникает новая норма права» [Там же].

Еще одной из форм права, распространенной не во всех странах мира, является юридический прецедент, который трактуется в юридической науке как «судебное или административное решение по конкретному юридическому делу, которому придается сила нормы права и которым руководствуются при разрешении схожих дел» [Там же].

Из сущности налоговой амнистии как государственно-правового акта, которым со стороны государства гарантируется освобождение от налоговой ответственности лиц, совершивших налоговые правонарушения, при условии, что данные лица добровольно и в полном объеме внесут в бюджетную систему Российской Федерации все имеющиеся недоимки по налогам и сборам, бесспорно следует, что формой выражения налоговой амнистии выступает нормативный акт.

Однако нельзя оставить без внимания, что нормативный акт, в свою очередь, в зависимости от направленности действия может быть нормативно-правовым, интерпретационным либо правоприменительным [Там же, с. 354]. В связи с отсутствием комплексного исследования вопроса о сущности налоговой амнистии одним из актуальных является вопрос о виде нормативного акта, в котором выражается налоговая амнистия.

Итак, термин «нормативно-правовой акт» в литературе толкуется как «официальный документ установленной формы, принятый (изданный) в пределах компетенции уполномоченного государственного органа (должностного лица) или путём референдума с соблюдением установленной законодательством процедуры, содержащий общеобязательные правила поведения, рассчитанные на неопределенный круг лиц и неоднократное применение» [1, с. 315].

Акты толкования, являясь следующей разновидностью правовых актов, «призваны способствовать правильной, законной и эффективной реализации права, претворению воли законодателя в жизнь» [6, с. 355].

Под правоприменительным актом понимается «известный официальный документ, изданный компетентным органом или должностным лицом по какому-либо делу (вопросу) в отношении конкретного субъекта или субъектов на основе соответствующей правовой нормы» [Там же, с. 335]. Главной особенностью актов применения права является их однократное применение, после чего они прекращают свое действие [Там же]. Для определения вида нормативного акта налоговой амнистии необходимо обратиться к Конституции РФ, которая является основным гарантом прав и свобод граждан и относит вопрос об объявлении амнистии исключительно к ведению Российской Федерации [2, ст. 71].

При этом пунктом «ж» статьи 103 Конституции РФ установлено, что вопрос об объявлении амнистии относится к ведению Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации [Там же, ст. 103].

На основании установленной п. 1 ст. 15 Конституции РФ нормы следует отметить, что «Конституция Российской Федерации имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации. Законы и иные правовые акты, принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить Конституции Российской Федерации» [Там же, ст. 15].

В связи с отсутствием законодательного регулирования порядка объявления налоговой амнистии и с учетом действия норм ст. 15 Конституции РФ, следует вывод, что порядок принятия акта налоговой амнистии должен соответствовать правилам, установленным Конституцией РФ, и вопрос о принятии акта налоговой амнистии должен относиться к правомочиям Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации.

Таким образом, исходя из предложенного юридически урегулированного процедурно-процессуального порядка принятия акта об объявлении налоговой амнистии, сам акт должен исходить исключительно от имени государства по решению уполномоченного органа власти, в связи с чем должен являться результатом именно правотворческой деятельности компетентных государственных органов, а именно - Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации.

При этом Конституцией РФ установлено, что по вопросам, отнесенным к ее ведению, Государственная Дума принимает постановления [Там же, ст. 103, ч. 2]. Следовательно, по вопросу об объявлении амнистии, в том числе и налоговой амнистии, Государственной Думой должно приниматься постановление. В связи с чем, акт об объявлении налоговой амнистии также должен иметь строго определенную форму - постановление и определенные реквизиты и символы.

При этом генезис налоговой амнистии в Российской Федерации свидетельствует, что формами выражения налоговой амнистии в Российской Федерации выступали и указ Президента, и федеральный закон, принятый Государственной Думой, и письма органов государственной власти, принятые для реализации указа и закона. Однако, несмотря на различные формы выражения, акт об объявлении налоговой амнистии выражался в строго определенной форме и имел свои реквизиты и символы. Более того, Указом Президента РФ от 27.10.1993 №1773 «О проведении налоговой амнистии в 1993 году» [4], а также Федеральным законом от 30 декабря 2006 года №269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами» [5] определен период действия акта об объявлении налоговой амнистии, а также территория, в пределах которой акт имеет свое действие - на всей территории Российской Федерации.

На период действия акта об объявлении налоговой амнистии нормы, предусматривающие ответственность за неисполнение обязанности по уплате налогов и сборов, действуют, но за исключением положений, урегулированных актом об объявлении налоговой амнистии. В связи с чем, на период действия акта об объявлении налоговой амнистии действуют новые правила, регулирующие те же отношения между государством и налогоплательщиками по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Изложенное свидетельствует, что акт об объявлении налоговой амнистии ограничен во времени, пространстве и по кругу адресатов, более того, обладает еще одним признаком, присущим нормативноправовому акту - нормативностью предписаний, которые регулируют отношения между государством и налогоплательщиками по исполнению последними обязанности по уплате налогов и сборов.

Говоря о функциональном назначении акта об объявлении налоговой амнистии, следует отметить, что данный акт нужно отнести к числу нормативно-правовых, поскольку данным актом создаются новые предписания, устанавливающие новый порядок регулирования общественных отношений в области налогов и сборов, в частности отношений между государством и налогоплательщиками по исполнению обязанности по оплате установленных налогов и сборов. Кроме того, акт об объявлении налоговой амнистии имеет свое действие во времени (действует определенный промежуток времени), в пространстве (действует на всей территории Российской Федерации), в отношении определенного круга субъектов (определенной категории налогоплательщиков).

В литературе встречается позиция, согласно которой «акты амнистии и помилования являются ненормативными, так как не вносят изменений в действие других правовых актов. По правовой природе амнистия является подзаконным актом, принятым во исполнение закона» [3, с. 15]. Однако указанная позиция, на наш взгляд, не совсем применима в отношении акта об объявлении налоговой амнистии.

Если правоприменительный акт имеет разовое применение и индивидуальный характер, нельзя то же самое сказать в отношении акта об объявлении налоговой амнистии, поскольку он принимается и действует в определенный период времени, но рассчитан на многократное применение в период его действия и направлен не в отношении индивидуального лица, а в отношении неопределенного круга лиц конкретной категории налогоплательщиков.

Однако во исполнение акта об объявлении налоговой амнистии, принятого законодательным органом Российской Федерации, на основании заявлений налогоплательщиков налоговым органом принимается акт о списании недоимок лица, который, в свою очередь, уже нельзя рассматривать как нормативно-правовой. В таком случае его следует признать правоприменительным актом, поскольку указанное решение принимается во исполнение действующих норм об объявлении налоговой амнистии и в отношении индивидуального лица.

Изложенное свидетельствует, что акт об объявлении налоговой амнистии носит двойственный характер и в зависимости от органа, принимающего акт об объявлении налоговой амнистии, может являться либо нормативно-правовым, либо правоприменительным. В целях устранения неясностей в характере акта налоговой амнистии необходимо реформирование действующего законодательства, в частности налогового, - внести в главу 15 Налогового кодекса РФ статью, регламентирующую порядок объявления налоговой амнистии Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в виде постановления.

Список литературы

налоговый амнистия правовой кодекс

1. Алексеев С.С. Теория государства и права: учебник для вузов. М., 2001.

2. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) // Российская газета. 2009. 21 января.

3. Марогулова И.Л. Законодательное регулирование амнистии и помилования: автореф. дисс. … д.ю.н. М., 1999.

4. О проведении налоговой амнистии в 1993 году [Электронный ресурс]: Указ Президента РФ от 27.10.1993 №1773. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

5. Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами: Федеральный закон от 30.12.2006 №269-ФЗ // Российская газета. 2006. 31 декабря.

6. Теория государства и права: курс лекций / под ред. Н.И. Матузова и А.В. Малько. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2001. 776 с.

Размещено на Allbest.ru