Национальный университет «Юридическая академия Украины имени Ярослава Мудрого» rossikhin@rambler.ru

Статья раскрывает содержание основных форм реализации финансово-правовых норм, их особенности. Особое внимание уделяется вопросам реализации норм права, которые занимают одно из главнейших мест среди актуальных проблем юридической науки, несмотря на то, что специальный теоретический анализ реализации норм финансового права в юридической литературе встречается достаточно редко. При анализе данного вопроса в представленной работе, прежде всего, поднимается вопрос о содержании и наборе юридических средств в механизме финансово-правового регулирования, воздействии на порядок реализации норм финансового права разных детерминирующих факторов. Основываясь на общетеоретических подходах права, автор анализирует особенности форм реализации финансово-правовых норм, правовое регулирование отношений, складывающихся в связи с соблюдением, использованием, исполнением и применением данных норм.

Ключевые слова и фразы: реализация норм финансового права; нормы финансового права; соблюдение, использование, исполнение, применение норм финансового права.

финансовый право регулирование юридический

Нормы финансового права, так же как и нормы какой-либо отрасли права, представляют собой правило общего характера, определенный масштаб должного или надлежащего поведения, установленный государством и охраняемый специальными государственными способами. Указанные нормы выполняют функцию регулятора общественных отношений. Финансово-правовые нормы отличаются от норм других отраслей права тем, что предметом их регулирования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе планового формирования, распределения и использования государством (органами местного самоуправления) публичных денежных средств, необходимых государству для осуществления своих задач и функций. Большинство ученых в области финансового права отмечают, что нормы финансового права всегда связаны с регулированием отношений по поводу выполняемых в процессе финансовой деятельности государства распределительной, контрольной и стимулирующей функций при распределении общественного продукта и национального дохода в денежной форме [5, с. 22]. Ни одна из финансово-правовых норм не действует изолированно, без взаимодействия с остальными или с группой других норм финансового права. Указанные нормы находятся во взаимодействии и взаимосвязи и образуют единую отрасль, а именно финансовое право.

Общеизвестно, что проблема реализации норм права, и финансового в частности, является далеко не новой. Однако комплексный анализ и изучение норм финансового (налогового) права и их реализация (правоприменение) были разработаны совсем недавно. Однако, невзирая на данный аспект, широкий круг вопросов в данной сфере остается нерешенным. Разработкой этой тематики занимались и занимаются представители как теории права, так и отраслевых наук, например, С. С. Алексеев, П. Е. Недбайло, В. С. Нерсесянц, А. П. Коренев, Н. П. Кучерявенко, М. Н. Марченко, И. В. Михайловский, Г. П. Толстопятенко, Р. А. Халфина, Л. С. Явич и др.

Анализируя вопросы реализации норм финансового права, автор, прежде всего, сталкивается с проблематикой реализации норм права вообще. На современном этапе существует большое количество учебной, научной монографической литературы, которая посвящена анализу данного вопроса. Общеизвестно, что нормы права требуют своего воплощения в жизнь, своей реализации, чтобы не стать мертвыми, формально определенными правилами. М. Н. Марченко справедливо делает акцент на том, что правовая норма существует и дает знать о себе только тогда, когда она не только формально принимается, составляя содержание того или иного нормативно-правового акта, но и реально в поведении людей и организуемых ими институтов выполняется [4, с. 681]. Известный ученый Л. С. Явич справедливо указывает на особенную роль реализации права и обращает внимание на то, что осуществление права всегда было и всегда будет, пока оно есть в обществе, особым способом жизни юридической формы общественных отношений. По мнению автора, осуществление права - это способ его бытия, существования, действия, выполнения им своей главной социальной функции. Нельзя понять право, если отвлечься от механизма его реализации в жизни общества [6, с. 201].

В научной юридической литературе по характеру правореализующих действий традиционно выделяют следующие формы реализации норм права: а) соблюдение запретов (предусматривает пассивное поведение субъектов, воздержание от запрещенных действий); б) исполнение обязанностей (активное поведение субъектов по исполнению юридических обязанностей позитивного содержания); в) использование субъективного права. Иногда некоторые ученые выделяют 4-ю стадию - применение права как активно-властная деятельность компетентных органов (иногда физических лиц) по решению в рамках правовых норм конкретных дел, издание специальных правовых актов.

В современной юридической литературе среди ученых-правоведов не существует единого мнения по поводу выделения и классификации форм реализации права. Так, В. С. Нерсесянц выделяет: 1) с точки зрения уровня (глубины) реализации содержащихся в нормативных актах положений: реализацию общих установлений, содержащихся в преамбуле законов, статьях и т.д.; реализацию (вне правоотношений) общих норм, устанавливающих правовой статус и компетенцию; реализацию в конкретных правоотношениях конкретных правовых норм; 2) по субъекту реализации права: индивидуальную и коллективную; 3) по характеру правореализующих действий, обусловленных содержанием правовой нормы: соблюдение, исполнение, использование и применение права [3, с. 423]. Напротив, Л. С. Явич выделяет несколько способов осуществления права, а именно: выполнение правовых запретов, использование субъективных прав и исполнение юридических обязанностей, применение норм права, предполагающее властное вмешательство государства в процесс реализации юридических установлений [6, с. 229]. По мнению М. Н. Марченко, реализацией правовых норм являются специфические для права способы его осуществления, основными формами которых являются использование права, исполнение обязанности, соблюдение запретов, применение правовых норм. Автор справедливо указывает на то, что есть две формы, а именно: использование права и исполнение обязанности, которые представляют собой реализацию правоотношений [4, с. 732]. Известный ученый С. С. Алексеев выделяет только три формы реализации права, а именно: исполнение, использование, соблюдение. Правоприменение, по мнению С. С. Алексеева, является отдельной категорией, занимающей особенное место. Применение, по мнению автора, не является стадией реализации. Оно характеризует не итог, а процесс реализации, участие в этом процессе компетентных органов, его обеспечение и юридическую корректировку путем индивидуальной государственно-властной деятельности этих органов [1, с. 201].

Необходимо отметить, что реализация финансово-правовых норм осуществляется государством в целом, уполномоченными на то государственными и местными органами и гражданами. Реализация норм финансового права осуществляется с помощью ряда разных способов, а именно: 1) юридических фактов; 2) актов применения норм финансового права; 3) разъяснений и толкований финансово-правовых норм и т.д. На наш взгляд, для государства целью реализации финансово-правовой нормы является его интерес в сфере фискального насыщения, планомерного распределения, эффективного использования публичных денежных фондов, регулирования экономических процессов.

В теории права традиционно сложилось мнение о том, что реализация норм права возможна исключительно через правоотношения или вне правоотношений. Необходимо отметить, что нормы финансового права направлены на регулирование фактических общественных отношений, однако данный процесс они осуществляют через финансовые правоотношения, которые играют роль промежуточного звена между финансово-правовой нормой и общественными отношениями, выделенными в качестве объекта правового воздействия. Финансово-правовая норма не только закрепляет определенные интересы участников отношений и отображает компромиссы в их столкновении, но и объективно предусматривает меры по их реализации. В реализации конкретной нормы финансового права можно определить субъектов правоотношения, объект правоотношения, комплекс взаимных прав и обязанностей, ответственность определенных субъектов.

На наш взгляд, реализация норм финансового права может осуществляться в 4-х формах, а именно: соблюдение, исполнение, использование и применение. Рассмотрим важнейшие их особенности.

1. Соблюдением финансово-правовых норм права является ненарушение установленных запретов. Иными словами, соблюдение выступает в качестве такой формы реализации финансово-правовых норм, при которой субъекты финансового права воздерживаются от запрещенных финансовым правом действий. Как правило, соблюдением реализуются запрещающие нормы. Например, действующее финансовое законодательство Украины содержит норму о том, что субъектам запрещено осуществлять валютные операции без приобретения лицензий Национального банка Украины. Национальный банк Украины выдает индивидуальные и генеральные лицензии на осуществление валютных операций, которые подпадают под режим лицензирования согласно действующему законодательству. Кроме этого, соблюдением реализуется норма, которая содержится в ст. 44.1 Налогового кодекса Украины, запрещающая налогоплательщикам формировать показатели налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных первичными документами, регистрами бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

2. Исполнением финансово-правовых норм является активное соблюдение предписаний указанных норм. Как правило, исполнением реализуются обязывающие нормы. В финансовом праве большинство норм являются обязывающими, так как присутствует заинтересованность государства в финансовом обеспечении своей деятельности. Сущность исполнения состоит в сознательном и активном соблюдении финансовых предписаний. Так, исполнением реализуется норма ст. 64.5 Налогового кодекса Украины, обязывающая постоянные представительства нерезидентов и обособленные подразделения иностранных юридических лиц обратиться на протяжении 10 календарных дней со дня их государственной регистрации (аккредитации, легализации) в установленном порядке или к началу проведения хозяйственной деятельности, если такая регистрация не является обязательной согласно законодательству, в органы государственной налоговой службы по своему местонахождению. Реализация данной нормы состоит в активных и целенаправленных действиях обязанного субъекта, который в установленные сроки должен обратиться в налоговые органы с заявлением о постановке на учет. Бездеятельность налогоплательщика квалифицируется как правонарушение. Таким образом, под исполнением и соблюдением норм финансового права можно понимать подчинение поведения субъекта права обращенным к нему финансово-правовым требованиям. Это или действия субъектов права по осуществлению обращенных к ним обязывающих, уполномочивающих финансово-правовых норм, или воздержание от действий, запрещенных нормами финансового права. Необходимо указать, что действия, направленные на исполнение норм финансового права, по своему конкретному содержанию довольно разные, так как существует определенное отличие конкретного содержания норм финансового права. Причем некоторые из этих действий имеют юридический характер, а другие не имеют такого качества. Как правило, исполнение обязывающих и уполномочивающих норм связано с необходимостью осуществления юридических действий. Например, исполнение нормы, обязывающей своевременно и в полном объеме уплатить налоги, предусматривает осуществление юридических действий (предоставление документов по налоговому учету и налоговой отчетности).

3. Использование норм финансового права реализуется по усмотрению субъекта в осуществлении предписаний финансово-правовых норм. Использование означает осуществление субъектами финансового права предоставленных им субъективных прав в виде разрешений, правомочий. Например, использованием реализуется норма, изложенная в статье 17 Налогового кодекса Украины, закрепляющая права налогоплательщиков. Так, налогоплательщик может представлять свои интересы в контролирующих органах самостоятельно, через налогового агента или уполномоченного представителя.

4. Применение норм финансового права заключается в широком комплексе властных действий органов финансовой деятельности в установленном законом порядке. Одной из основных форм реализации права является правоприменение. Правоприменение осуществляется компетентными органами государственной власти и местного самоуправления и выражается в виде специального решения, которое устанавливает на основании финансово-правовых норм права и обязанности участников конкретного финансового правоотношения. Например, применением реализуется норма ст. 95 Налогового кодекса Украины о принудительном взыскании налога за счет имущества плательщика. Так, орган государственной налоговой службы осуществляет за налогоплательщика и в пользу государства мероприятия по погашению налогового долга такого налогоплательщика путем взыскания средств, которые находятся в его собственности, а в случае их недостаточности - путем продажи имущества такого налогоплательщика, которое находится в налоговом залоге. Необходимость данной формы реализации финансового права обусловлена тем, что государство играет ведущую роль в определении круга и статуса субъектов финансового права.

Список литературы

1. Алексеев С. С. Общая теория права: учеб. Изд-е 2-е. М.: Проспект, 2009. 576 с.

2. Налоговый кодекс Украины // Ведомости Верховной Рады Украины. 2011. № 13. Ст. 112.

3. Проблемы общей теории права и государства: учебник для вузов / под общ. ред. В. С. Нерсесянца. М.: Норма, 2006. 832 с.

4. Теория государства и права: учебник / под ред. М. Н. Марченко. М.: Зерцало, 2004. 800 с.

5. Финансовое право: учебник / О. Н. Горбунова, Е. Ю. Грачева и др.; отв. ред. Е. Ю. Грачева, Г. П. Толстопятенко. М.: ТК «Велби»; Проспект, 2003. 536 с.

6. Явич Л. С. Общая теория права. Л.: Изд-во ЛГУ им. А. А. Жданова, 1976. 285 с.

Размещено на Allbest.ru