Суть і значення судово-бухгалтерської експертизи в юридичній практиці

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Тернопільський національний економічний університет

Юридичний факультет

Кафедра публічного права

Суть і значення судово-бухгалтерської експертизи в юридичній практиці

Береза Н.В., викладач

Анотація

Сучасна правозастосовна практика свідчить про те, що важливою частиною професіональної компетенції юриста, у тому числі і працівників правоохоронних органів, є економіко-правові знання, вміння повно і правильно їх застосовувати для захисту державного і колективного майна від злочинних посягань. Судово-бухгалтерська експертиза як важливий інструмент захисту інтересів громадян та юридичних осіб водночас є дієвим засобом спростування чи підтвердження фактів вчинення порушень, зловживань чи злочинів.

Ключові слова. Експертиза, судова експертиза, судово-бухгалтерська експертиза.

Аннотация

Современная правоприменительная практика свидетельствует о том, что важной частью профессиональной компетенции юриста, в том числе и работников правоохранительных органов, являются экономико-правовые знания, умение полно и правильно их применять для защиты государственного и коллективного имущества от преступных посягательств. Судебно-бухгалтерская экспертиза как важный инструмент защиты интересов граждан и юридических лиц одновременно является действенным средством опровержения или подтверждения факта совершения нарушений, злоупотреблений или преступлений.

Ключевые слова. Экспертиза, судебная экспертиза, судебно-бухгалтерская экспертиза.

Summary

Modern law enforcement practice suggests that an important part of the professional competence of lawyers, including law enforcement officers, is economic and legal knowledge, skill fully and correctly apply them to protect the state and collective property from criminal attacks. Forensic accounting as an important tool to protect the interests of citizens and legal entities at the same time is an effective way to refute or confirm facts committing violations, abuses or crimes.

Key words. Expertise, judicial expertise, judicial-accounting expertise

Набуття Україною незалежності зумовило серйозні зміни в економічній діяльності держави. Останні роки незалежності були періодом появи та інтенсивного розвитку нових видів економічних відносин й інститутів, суттєвих структурних змін у тих, що існували раніше. Відповідної перебудови зазнали також бухгалтерський облік і контроль. Однак усі реформування не забезпечили прозорості економіки, а зміни законодавства й стрімкий розвиток сучасних технічних засобів оброблення та передавання інформації лише сприяють зростанню кількості економічних правопорушень і приховування їхніх наслідків.

За таких умов у процесі розслідування правоохоронними органами економічних правопорушень і під час судового розгляду кримінальних, цивільних, адміністративних і господарських справ економічного напряму перед слідчими та судом постає багато суперечливих питань, вирішення яких іноді неможливе без застосування спеціальних знань.

З цього приводу М.І. Камлик слушно зазначає, що сучасна правозастосовна практика свідчить про те, що важливою частиною професіональної компетенції юриста, у тому числі і працівників правоохоронних органів, є економіко-правові знання, вміння повно і правильно їх застосовувати для захисту державного і колективного майна від злочинних посягань [1, с. 3].

Власне, ухвалення закону України «Про судову експертизу», стаття 1 якого містить таке визначення: «…Судова експертиза - це дослідження експертом на основі спеціальних знань матеріальних об'єктів, явищ і процесів, які містять інформацію про обставини справи, що перебуває у провадженні органів дізнання, попереднього слідства чи суду» [2, с. 233] та низки інших законодавчих актів створює реальну можливість використання всіх досягнень науки в діяльності установ влади, державного управління, правоохоронних органів для захисту прав громадян та інтересів держави, зміцнення правопорядку й законності. Адже правильне визначення потреби використання під час розслідування злочину фахових знань у галузі бухгалтерського обліку, а, отже, й призначення судово-бухгалтерської експертизи, є однією з гарантій повноти, всебічності та об'єктивності дослідження фактичних обставин справи [3, с. 193].

Порядок призначення судової експертизи, в тому числі і судово-бухгалтерської, визначений Кримінально-процесуальним, Цивільно-процесуальним та Господарсько-процесуальним кодексами України, Кодексом адміністративного судочинства України, Законом України «Про судову експертизу», Інструкцією про призначення та проведення судових експертиз та іншими нормативно-правовими актами з питань судової експертизи.

Експертиза, на думку Г.Г. Мумінової-Савіної, - це дослідження будь-якого питання обізнаною особою-експертом (від латинського expertus - досвідчений). Вона призначається у разі, коли для розв'язання певних питань під час провадження у справі потрібні наукові, технічні або інші спеціальні знання (ст.75 КПК України, ст.57 ЦПК України, ст.41 ГПК України, ст.138 КАС України). Такі експертизи дістали назву судових, оскільки виконуються за призначенням судових органів, органів попереднього слідства чи прокуратури. Випадки, коли призначення експертизи у кримінальних справах є обов'язковим, перелічені в ст.76 КПК України [4, с. 30].

З огляду на вище сказане, слід зазначити, що необхідність у призначенні судово-бухгалтерської експертизи виникає під час розслідування і судового розгляду кримінальних справ та «…справ за такими видами адміністративних правопорушень, як порушення порядку формування і застосування цін і тарифів (ст.165 Кпап), порушення порядку вирахування і сплати внесків на соціальне страхування (ст.165 Кпап), порушення законодавства у фінансових питаннях, зокрема, відсутність бухгалтерського обліку чи ведення його з порушенням встановленого порядку, внесення помилкових даних у бухгалтерську і статистичну звітність, несвоєчасне чи неякісне проведення інвентаризацій коштів і матеріальних цінностей, порушення правил ведення касових операцій, невжиття заходів щодо відшкодування з винних осіб збитків від нестач, розтрат і безгосподарності (ст. 165 Кпап). Судово-бухгалтерська експертиза може призначатися і господарським судом при вирішенні спорів юридичних осіб і фізичних осіб, офіційно зареєстрованих у статусі приватних підприємців, що виникають при зміні і виконанні господарських договорів, спорів про встановлення цін на продукцію і тарифів на послуги, а також при розгляді справ про банкрутство…» [5, с. 298].

Необхідність у призначенні судово-бухгалтерської експертизи виникає під час розслідування і судового розгляду цивільних справ про привласнення, посадові (службові) злочини, а також відносно цивільних справ, коли необхідно проаналізувати дані про фінансово-господарські операції, що відображені у бухгалтерському обліку [4, с. 45].

На стадії попереднього слідства та судового розгляду важлива роль належить науковим методам збору доказів. Одним з таких методів, що застосовується у процесі розслідування або судового розгляду справ про розкрадання, інші корисливі господарські злочини, є судово-бухгалтерська експертиза [1, с. 247]. судовий бухгалтерський захист злочинний майно

Воно і не дивно, бо, як зазначає І.А. Волкова, у багатьох громадян, що займаються підприємницькою діяльністю, у підприємств малого і середнього бізнесу постійно виникають колізії юридичного характеру. Для кваліфікованого вирішення таких проблем необхідна не тільки правова освіта, а й спеціальні знання з макро- та мікроекономіки, фінансового, управлінського, податкового обліку, економічного аналізу, державного фінансового контролю, аудиту, фінансів та, зокрема, з такої важливої інституції, як судово-бухгалтерська експертиза [6, с. 4].

Судово-бухгалтерська експертиза як важливий інструмент захисту інтересів громадян та юридичних осіб водночас є дієвим засобом спростування чи підтвердження фактів вчинення порушень, зловживань чи злочинів, пише З.Б. Живко [7, с. 162].

Дослідженням проблеми суті судово-бухгалтерської експертизи в юридичній практиці займалося багато науковців. Зокрема, М.І. Камлик, В.С. Рудницький, Р.Ф. Бруханський та П.Я. Хомин одностайно стверджують, що судово-бухгалтерська експертиза - один із найпоширеніших видів судових експертиз, що застосовується під час розслідування кримінальних і цивільних справ, у ході розгляду яких виникають специфічні питання з бухгалтерського обліку та аналізу фінансово-господарської діяльності, що потребують поглибленого вивчення [8, с. 340, 9, с. 10]. Цю думку підтримує і розвиває Г.Г. Мумінова-Савіна, стверджуючи, що, по суті, «судово-бухгалтерська експертиза є однією з форм використання спеціальних знань у сфері бухгалтерського обліку, контролю й економічного аналізу в кримінальному, цивільному й господарських процесах» [4, с. 30].

Російські науковці у визначенні суті і значення «судово-бухгалтерська експертиза» дотримуються різних поглядів. Так, А.А. Толкаченко, К.В. Харабет вважають, що «судово-бухгалтерською експертизою називається процесуальна діяльність спеціалістів у галузі бухгалтерського обліку, що є у провадженні за дорученням суб'єкта розслідування або суду щодо дослідження різних об'єктів та надання ними висновків зі спеціальних питань (за винятком правових)» [10, с. 168]. Г.А. Атанесян, С.П. Голубятников наголошують, що судово-бухгалтерська експертиза - це «дослідження матеріалу справи спеціалістом бухгалтером і надання ним, згідно з його спеціальними знаннями, висновків з питань, поставлених слідчим або судом, які належать до явищ господарського життя і відображені у бухгалтерському обліку» [11, с. 254].

Проаналізувавши думки науковців, приходимо до висновку, що кожне із визначень суті судово-бухгалтерської експертизи є доречним і свідчить про те, що судово-бухгалтерська експертиза характеризується процесуально-правовим змістом, «…суть якого полягає у визначенні її як процесу, керованого системою правил, закріплених законодавчо…» та економічним змістом, «…суть якого полягає у реалізації системи знань у галузі бухгалтерського обліку, фінансів, аудиту, ревізії, економічного аналізу тощо…»[4, с. 46].

Також, виходячи із визначення суті судово-бухгалтерської експертизи, можемо стверджувати, що предметом її дослідження є негативні зміни в господарській діяльності підприємств і організацій, викликані будь-якими деструктивними чинниками [1, с. 6]. Тобто експертом-бухгалтером досліджуються особливості обліку і використання обліково-бухгалтерських документів при виявленні та розслідуванні корисливих злочинів в галузях економіки тому, що сліди злочинних посягань відображаються саме у документах обліку, які є об'єктом дослідження і одним із основних видів доказів у справах про розкрадання та інші господарські злочини та мають латентний (замаскований) характер. Адже, згідно з чинним законодавством України всі господарські операції мають відображатися в бухгалтерському обліку, через що, основним джерелом інформації під час розслідування економічних злочинів і вирішення господарських суперечок у суді є дані первинних облікових документів, записи в регістрах бухгалтерського обліку, а також складена на підставі цих даних фінансова звітність [6, с. 4]. Таким чином для розкриття злочинів необхідно володіти не лише тактикою виявлення, але й методикою, в основу якої покладено використання обліково-бухгалтерської, фінансової та статистичної документації.

Отож, якщо над дослідженням і визначенням суті судово-бухгалтерської експертизи працювало достатньо науковців, то проблема значення судово-бухгалтерської експертизи в юридичній практиці залишається майже не дослідженою. А це дає нам можливість стверджувати, що значення судово-бухгалтерської експертизи в юридичній практиці було і залишається надзвичайно актуальним, адже висновок експерта-бухгалтера є одним із видів доказів при розгляді справи. Загально відомо, що де є фінансові відносини, там завжди є конфлікт інтересів, а це, в свою чергу, призводить до судового розгляду справ і, як вирішальний момент встановлення істини - це призначення судово-бухгалтерської експертизи. Особливо помітно це під час розслідування та судового розгляду кримінальних справ про розкрадання та привласнення майна і коштів, посадових і господарських злочинів, економічних злочинів, оскільки юристу часто приходиться мати справу з різними питаннями бухгалтерського обліку, економіки, технології тощо, які дуже складні для його розуміння у зв'язку з їх заплутаністю.

Разом з тим практика показує, що злочинні дії тягнуть за собою виникнення слідів злочинної діяльності в документах бухгалтерського обліку, планових і нормативних документах. Відтак вони стають предметом наукового зацікавлення і вивчення з метою не тільки знешкодження й розкриття злочинів, а й запобігання їх. Ось чому дуже важливим і ефективним складником професійної компетенції юриста у площині успішного вирішення таких питань є знання основ бухгалтерського обліку та економічного аналізу, використання можливостей документального аналізу, вміння правильно і вчасно призначати судово-бухгалтерську експертизу, аналізувати результати інвентаризацій, ревізій, експертиз та використовувати економічну інформацію.

Підсумовуючи, з огляду на викладене, можна стверджувати що судово-бухгалтерська експертиза має особливе значення в юридичній практиці, зокрема в практиці діяльності:

1) оперуповноваженого відділу державної служби боротьби з економічною злочинністю, ревізора, аудитора - вони повинні знати нормативи ліцензування діяльності підприємств, володіти основами бухгалтерського обліку, судової бухгалтерії, судово-бухгалтерської експертизи, прийомами здійснення контрольної закупки, контрольного обміру чи запуску сировини, особливостями проведення інвентаризацій на підприємствах різних галузей; вміти розраховувати природний збиток, норми списання та особливості технологічних процесів, види і характеристики товарів; вміти оцінити стан оперативної обстановки на об'єктах, організації і проведення оперативно-розшукових та профілактичних заходів тощо;

2) юриста підприємства - він повинен враховувати бухгалтерські питання під час оформлення претензій, позовних документів, стягнення дебіторської заборгованості, обґрунтування кредиторської заборгованості, складання угод та договорів оренди, при підготовці матеріалів для господарських судів та для участі в інвентаризаціях і ревізіях;

3) слідчого, судді, адвоката, прокурора - вони мають володіти знаннями про характер злочинної діяльності у відповідних галузях господарства для встановлення механізму та технологічного процесу слідоутворення у обліковій, нормативній, плановій, технологічній інформації; знати й розуміти можливості використання фахових економічних, бухгалтерських та інших знань у кримінальному, цивільному, господарському та адміністративному процесах.

Крім цього, значення судово-бухгалтерської експертизи особливо важливе в обґрунтуванні юридичної відповідальності окремих фізичних та юридичних осіб, бо вона або підтверджує, або спростовує факти зловживань та скоєння корисливих злочинів, викриває та з'ясовує невстановлені в ході розслідування порушення. Оскільки здійснюється вона, як наголошує З.Б. Живко, на принципах законності, незалежності, об'єктивності та повноти дослідження [7 с. 179].

Список використаних джерел

1. Камлик М.І. Судова бухгалтерія. Підручник. 4-те вид., перероб. і допов. - К.: Атіка, 2001.- 376 с.

2. Закон України «Про судову експертизу» від 25.02.94р. №4038-ХІІ (зі змінами і доповненнями) на інтернетсайті

3. Судова бухгалтерія: Підручник/ В.М. Глібко, О.П. Бущан. - К.: Юрінком Інтер, 2004. - 224 с.

4. Мумінова-Савіна Г.Г. Судова-бухгалтерська експертиза: Навч. посібник. - К.: КНЕУ, 2003.- 202с.

5. Шарманська В.М., Шарманська С.О., Головко І.В. Судова бухгалтерія. Навч. пос. - К.: Центр учбової літератури, 2008. - 454 с.

6. Волкова І.А. Судово-бухгалтерська експертиза: навч. посіб. [для студ. вищ. навч. закл.] / І.А. Волкова - К.: Центр учбової літератури, 2009. - 84 с.

7. Живко З.Б. Судова бухгалтерія: Навчально-методичний посібник. - К.: Атіка, 2007. - 344с.

8. Камлик М.І. Судова бухгалтерія. Підручник. Друге вид., доп. та перероб. - К.: Атіка, 2003.- 592 с.

9. Рудницький С.В., Бруханський Р.Ф., Хомин П.Я. Судово-бухгалтерська експертиза економічних правопорушень (опорний конспект): Навчальний посібник. - К.: ВД «Професіонал», 2004. - 304 с.

10. Толкаченко А.А., Харабет К.В. Правовая (судебная бухгалтерия): Курс лекций / Под ред. Замести теля председателя Верховного Суда РФ Н.А. Петухова. М.: Омега-Л, 2003.-216 с.

11. Атанесян Г.А., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия: Учебник. - М.: Юридическая литература, 1989. - 254 с.

Размещено на Allbest.ru