Правові аспекти розгляду податкових спорів в адміністративному судочинстві України

Размещено на http://www.allbest.ru/

Державний вищий навчальний заклад

"Запорізький Національний Університет"

12.00.07 - адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук

Правові аспекти розгляду податкових спорів в адміністративному судочинстві України

Божко Юлія Вікторівна

Запоріжжя - 2014

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Харківському національному університеті внутрішніх справ МВС України.

Науковий керівник - доктор юридичних наук, професор Кравцова Тетяна Миколаївна, Харківський національний університет внутрішніх справ, професор кафедри юридичних дисциплін Сумської філії Харківського національного університету внутрішніх справ;

Офіційні опоненти:

доктор юридичних наук, доцент Миронюк Роман Вікторович, Дніпропетровський державний університет внутрішніх справ, професор кафедри адміністративного права, процесу та адміністративної діяльності органів внутрішніх справ;

кандидат юридичних наук Германюк Маргарита Олегівна, Запорізький національний університет, старший викладач кафедри адміністративного та господарського права.

Захист відбудеться "10" грудня 2014 року о "1000" годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 17.051.07 Запорізького національного університету за адресою: 69600, м. Запоріжжя, пр. Леніна, 74, корп. 5, кім. 202-б.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Запорізького національного університету (м. Запоріжжя, вул. Жуковського, 66-а, корп. 2, кім. 101).

Автореферат розісланий "10" листопада 2014 року.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради П.С. Лютіков

Анотації

Божко Ю.В. Правові аспекти розгляду податкових спорів в адміністративному судочинстві України. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук за спеціальністю 12.00.07 - адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право. - Запорізький національний університет, Запоріжжя, 2014. правовий податковий адміністративний

Дисертаційну роботу присвячено дослідженню правових аспектів розгляду податкових спорів в адміністративному судочинстві України, формуванню теоретичних положень і практичних висновків, спрямованих на вдосконалення чинного податкового законодавства з відповідних питань. Основну увагу приділено дослідженню правової природи податкового спору, визначено конфлікт у сфері податкових правовідносин як передумову виникнення податкового спору, висвітлено податковий спір як предмет розгляду в адміністративному судочинстві, вивчено правовий механізм розгляду податкових спорів в адміністративному судочинстві.

Також у роботі розкрито такі проблемні процесуально-правові аспекти розгляду податкових спорів в адміністративному судочинстві, як обов'язок доказування та строк звернення до адміністративного суду, проаналізовано та узагальнено існуючу практику розгляду податкових спорів адміністративними судами України та сформульовано авторське бачення основних проблем застосування податкового законодавства при їх вирішенні, розроблено конкретні пропозиції та рекомендації щодо вдосконалення законодавства у сфері правового регулювання розгляду податкових спорів в адміністративному судочинстві України.

Ключові слова: адміністративне судочинство, контролюючий орган, платник податків, податковий конфлікт, податковий спір, процедура адміністративного оскарження, публічно-правовий спір, судовий порядок.

Божко Ю.В. Правовые аспекты рассмотрения налоговых споров в административном судопроизводстве Украины. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук по специальности 12.00.07 - административное право и процесс; финансовое право; информационное право. - Запорожский национальный университет, Запорожье, 2014.

Диссертационная работа посвящена исследованию правовых аспектов рассмотрения налоговых споров в административном судопроизводстве Украины, формированию теоретических положений и практических выводов, направленных на совершенствование действующего налогового и административного процессуального законодательства по соответствующим вопросам.

Основное внимание в работе уделено исследованию правовой природы налогового спора, обозначен конфликт в сфере налоговых правоотношений как предпосылка возникновения налогового спора, освещен налоговый спор как предмет рассмотрения в административном судопроизводстве, изучен правовой механизм рассмотрения налоговых споров в административном судопроизводстве.

Налоговый спор предлагается понимать как юридический конфликт, возникший на основании специфических юридических фактов между налогоплательщиком (налоговым агентом) с одной стороны и уполномоченным контролирующим (налоговым или таможенным) органом с другой стороны по поводу применения норм налогового законодательства относительно начисления и уплаты налогов, сборов, взаимных прав и обязанностей сторон и порядка их реализации, который имеет публичный характер, подлежит рассмотрению в установленном процессуальным законодательством порядке и является механизмом реализации и защиты прав и законных интересов субъектов налоговых правоотношений. На основании проведенного анализа структурных элементов налогового конфликта (участник, объект и предмет конфликта) сделан вывод о необходимости понимания налогового конфликта как предпосылки возникновения налогового спора, а именно как его начальной стадии.

Налоговый спор как предмет судебного разбирательства предлагается рассматривать как нерешенный в административном порядке конфликт налогового органа и налогоплательщика по поводу применения норм налогового законодательства относительно определения и уплаты налогов, взаимных прав и обязанностей сторон и их реализации, подлежащий рассмотрению в предусмотренном процессуальным законодательством порядке.

Также в работе раскрыты такие проблемные процессуально-правовые аспекты рассмотрения налоговых споров в административном судопроизводстве, как обязанность доказывания и срок обращения в административный суд. Проанализирована и обобщена существующая практика рассмотрения налоговых споров административными судами Украины, и сформулировано авторское видение основных проблем применения налогового законодательства при их решении. Разработаны предложения и рекомендации по совершенствованию законодательства в сфере правового регулирования разрешения налоговых споров в административном судопроизводстве.

Ключевые слова: административное судопроизводство, контролирующий орган, налогоплательщик, налоговый конфликт, налоговый спор, процедура административного оспаривания, публично-правовой спор, судебный порядок.

Bozhko Yu. V. Legal Aspects of Consideration of Tax Disputes in Administrative Legal Proceedings in Ukraine. - Manuscript.

Dissertation on the obtaining of scientific degree of Candidate of Laws by specialty 12.00.07 - administrative law and process; financial law; informational law. - Zaporizhzhia National University, Ukraine, Zaporizhzhia, 2014.

The thesis focuses on research of legal aspects of consideration of tax disputes in administrative legal proceedings in Ukraine, formation of theoretic guidelines and practical conclusions aimed at improvement of applicable tax legislation in relevant issues. The main highlight is the research of legal nature of tax dispute. The conflict in the sphere of tax relations is substantiated as prerequisite of tax dispute. The tax dispute is described as a matter of consideration of tax disputes in administrative legal proceedings.

The thesis as well reveals such problematic procedure and legal aspects of consideration of tax disputes in administrative legal proceedings as a burden of evidence and time limit for applying to administrative court, analyzes and generalizes the existing practice of consideration of tax disputes by administrative courts of Ukraine and presents the author's vision of solving the main problems of application of tax legislation, contains certain offers and recommendations on improvement of legislation in the sphere of legal regulation of consideration of tax disputes in administrative legal proceedings in Ukraine.

Key words: administrative proceedings, regulatory authority, taxpayer, tax conflict, tax dispute, administrative appeal procedure, public dispute, legal process.

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Процес побудови правової держави в Україні нині триває, продовжується реалізація судової реформи, проводяться законодавчі перетворення в податковій системі України, яка постійно розвивається та вдосконалюється відповідно до змін, що відбуваються в країні.

Чинний із 1 січня 2011 року Податковий кодекс України як кодифікований нормативний акт вперше в історії нашої держави унормував засади та принципи побудови податкової системи, детально визначив понятійний апарат, що в ньому використовується, перелік податків та зборів і методику їх обчислення, правовий статус платника податків, порядок і умови застосування фінансових санкцій за порушення податкового законодавства тощо.

Водночас фіскальний характер української податкової системи, характерне для розвитку вітчизняного податкового законодавства поетапне внесення змін та доповнень до Податкового кодексу України, відсутність системності у формуванні внутрішньої структури податкового закону, недостатність відповідних теоретичних засад, різний правовий статус платників податків та контролюючих органів, відсутність зворотного зв'язку між ними, а також багато інших чинників сприяють виникненню конфліктів інтересів платників податків та держави в особі контролюючих органів.

Зазначені різноманітні конфлікти у сфері податкових правовідносин є передумовою виникнення податкових спорів та одним із найважливіших факторів, що негативно відображається на стабільності правопорядку як основи розвитку суспільства та держави, на проведенні необхідних країні перетворень у фінансовій, господарській та податковій діяльності.

Тому в сучасних умовах реформування та вдосконалення податкової системи, враховуючи, що практика застосування адміністративними судами норм Податкового кодексу України при розгляді податкових спорів склалася певною мірою лише нещодавно та надалі продовжує формуватися, необхідність подальшого дослідження правових аспектів розгляду податкових спорів в адміністративному судочинстві постає на перший план. Зазначене вище і зумовило вибір теми дисертаційної роботи.

Науково-теоретичним підґрунтям дослідження стали наукові положення, що містяться в працях: В.Б. Авер'янова, В.М. Бевзенка, Г.В. Бех, Ю.В. Білоусова, С.В. Буряка, Л.К. Воронової, М.О. Германюк, Я.В. Греци, О.О. Дмитрик, І. А. Золотько, Д.А. Кобильніка, А.Т. Ковальчука, С.Ф. Константинова, І. М. Коропатника, Т.М. Кравцової, Т.О. Коломоєць, В.К. Колпакова, А.Т. Комзюка, О.В. Кузьменко, М.П. Кучерявенка, Д.В. Лученка, П.В. Мельника, Р.М. Миронюка, Д.Г. Мулявки, М.О. Перепелиці, І. Г. Побірченка, В.А. Сьоміної, Л.В. Трофімової, О.М. Федорчука та інших.

У дисертації, крім того, використано праці зарубіжних науковців щодо дослідження податкового спору та способів його розв'язання, а саме: М. І. Балакірьової, Н.Л. Бартунаєвої, С.М. Міронової, Г.В. Петрової, Д.Б. Орахєлашвілі, О.К. Саркісова, І. В. Цвєткова, Д.М. Щокіна та іншіх вчених.

Особливу увагу було приділено сучасним дисертаційним роботам з питань розгляду податкових спорів, зокрема, О.В. Євсікової, В.С. Кіценка, В.А. Сьоміної, В.В. Тильчика, Є. А. Усенко, О.М. Федорчука, Н.В. Шевцової та інших.

Зв'язок роботи із науковими програмами, планами, темами. Дисертацію виконано відповідно до Концепції вдосконалення судівництва для утвердження справедливого суду в Україні відповідно до європейських стандартів, схваленої указом Президента України від 10 травня 2006 року № 361/2006, Резолюції № 1549 (2007) Парламентської Асамблеї Ради Європи "Функціонування демократичних інституцій в Україні", Постанови Верховної Ради України від 27 червня 2007 року "Про Рекомендації парламентських слухань на тему "Про стан правосуддя в Україні", Плану заходів із виконання обов'язків та зобов'язань України, що випливають з її членства в Раді Європи, затвердженого указом Президента України від 12 січня 2011 року № 24/2011, Пріоритетних напрямів розвитку правової науки на 2011-2015 роки, затверджених 24 вересня 2010 року на загальних зборах Національної академії правових наук України, а також Розділу 19 Пріоритетних напрямів наукових досліджень Харківського національного університету внутрішніх справ на 2011-2014 роки, схвалених Вченою радою Харківського національного університету внутрішніх справ 28 грудня 2010 року.

Мета і задачі дослідження. Мета дисертаційної роботи полягає в тому, щоб на основі аналізу чинного законодавства України та узагальнення практики його реалізації визначити і проаналізувати теоретико-правові та практичні аспекти, а також обґрунтувати основні шляхи вдосконалення правового регулювання розгляду податкових спорів в адміністративному судочинстві України.

Вказана мета зумовила постановку та вирішення таких задач:

- визначити правову природу та загальну характеристику податкового спору;

- розкрити конфлікт у сфері податкових правовідносин як передумову виникнення податкового спору;

- висвітлити податковий спір як предмет розгляду в адміністративному судочинстві;

- охарактеризувати проблемні питання в процесуально-правовому регулюванні розгляду податкових спорів в адміністративному судочинстві;

- узагальнити сучасну практику розгляду податкових спорів адміністративними судами України та сформулювати авторське бачення основних проблем застосування податкового законодавства та їх вирішення;

- розробити конкретні пропозиції та рекомендації щодо вдосконалення законодавства у сфері правового регулювання розгляду податкових спорів в адміністративному судочинстві.

Об'єктом дослідження є сукупність суспільних відносин, що виникають на підставі норм податкового та адміністративного процесуального права під час виникнення та розгляду податкових спорів в адміністративному судочинстві.

Предметом дослідження є правові аспекти розгляду податкових спорів в адміністративному судочинстві України.

Методи дослідження. Методологічну основу дослідження утворює система прийнятих в юридичній науці методів пізнання соціальної реальності й соціально-правових інститутів в їх історичному розвитку, взаємозв'язку і взаємообумовленості з точки зору теорії й практики, історії й сучасності. Так, за допомогою логіко-семантичного, імперативного та диспозитивного методів сформульовано та поглиблено понятійний апарат, у тому числі визначено поняття та ознаки податкового спору та конфлікту у сфері податкових правовідносин, податкового спору як предмета розгляду в адміністративному судочинстві тощо (підрозділи 1.1, 1.2, 1.3, 2.1). Діалектичний метод дав змогу пояснити причинно-наслідковий зв'язок між економічними проблемами держави, пов'язаними з несплатою податків та зборів до бюджету, та існуванням у законодавстві такої правової категорії, як податковий спір, виявити усталені напрями і закономірності в цілому та спрогнозувати їх подальший розвиток (підрозділи 1.1, 1.3, 2.2). Феноменологічний метод дозволив окреслити основні напрями вдосконалення правового регулювання розгляду податкових спорів в адміністративному судочинстві (підрозділ 2.3). Системно-функціональний метод був використаний для глибшого пізнання норм права, які регулюють правовідносини, пов'язані з розглядом податкових спорів в адміністративному судочинстві, та входять до ширшої системи права (підрозділи 1.3, 2.2). Застосування методів аналізу та синтезу дозволило сформулювати пропозиції щодо шляхів удосконалення правового регулювання розгляду податкових спорів в адміністративному судочинстві (підрозділ 2.3).

Науково-теоретичним підґрунтям дисертації є праці фахівців у галузях фінансового права, адміністративного права і процесу та інших галузевих правових наук.

Нормативну основу дослідження становлять приписи Конституції України, Податкового кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України, інших законодавчих і підзаконних нормативно-правових актів, які регламентують правові аспекти розгляду податкових спорів в адміністративному судочинстві.

Емпіричну основу дисертації становлять статистичні дані про стан здійснення правосуддя в Україні, зокрема статистичні показники розгляду місцевими загальними, окружними та апеляційними адміністративними судами спорів щодо правовідносин, пов'язаних із реалізацією податкової політики, та за зверненнями податкових органів. Крім того, були використані дані, отримані в результаті вивчення матеріалів судової практики розгляду податкових спорів в адміністративному судочинстві України, рішень Європейського суду з прав людини, рішень та висновків Конституційного Суду України, постанов Пленуму Верховного Суду України, Вищого адміністративного суду України тощо.

Наукова новизна одержаних результатів. Дисертація є одним із перших в Україні комплексним дослідженням, присвяченим теоретичним і практичним проблемам розгляду податкових спорів в адміністративному судочинстві в контексті новітньої практики застосування адміністративними судами податкового законодавства України при розгляді цієї категорії справ.

У результаті проведеного дослідження сформульовано низку нових наукових положень та висновків, запропонованих особисто здобувачем. Основні з них такі:

вперше:

- визначено поняття податкового спору як предмета розгляду в адміністративному судочинстві, який запропоновано розуміти як невирішений в адміністративному порядку конфлікт платника податків та контролюючого органу з приводу застосування норм податкового законодавства щодо визначення та сплати податків, зборів, взаємних прав та обов'язків сторін та умов їх реалізації, що підлягає розгляду в передбаченому процесуальним законодавством порядку;

- сформульовано єдиний підхід до визначення юрисдикції адміністративних судів щодо розгляду податкових спорів, а саме: доведено, що розгляд спорів, котрі виникають із правовідносин, в яких контролюючий орган реалізує свої владні управлінські функції стосовно іншої сторони - платника податків, належить до юрисдикції адміністративних судів;

- сформульовано та обґрунтовано низку пропозицій про внесення змін та доповнень до Кодексу адміністративного судочинства України та Податкового кодексу України щодо визначення пропущення строку звернення до адміністративного суду як підстави для відмови в задоволенні адміністративного позову, прийняття позовної заяви до розгляду судом незалежно від закінчення строку звернення до адміністративного суду, а також щодо визначення строків оскарження платником податків рішення контролюючого органу до суду згідно з нормами Кодексу адміністративного судочинства України;

удосконалено:

- характеристику сутності податкового спору як юридичного конфлікту, а саме обґрунтовано, що він виникає на підставі специфічних юридичних фактів між платником податків (податковим агентом) з одного боку та уповноваженим контролюючим (податковим або митним) органом з іншого боку з приводу застосування норм податкового законодавства щодо нарахування та сплати податків, зборів, взаємних прав та обов'язків сторін та умов їх реалізації, має публічний характер, підлягає вирішенню в установленому процесуальним законодавством порядку та є механізмом реалізації та захисту прав і законних інтересів суб'єктів податкових правовідносин;

- ознаки податкового спору як публічно-правового спору, а саме: 1) це спір про права та обов'язки суб'єктів публічно-правових відносин у сфері оподаткування (платників податків та контролюючих органів); 2) передумовою його виникнення є податковий конфлікт, який виникає виключно в межах імперативних правовідносин, у реалізації яких домінує публічний інтерес; 3) він забезпечує право на захист суб'єктивних прав платника податків від неправомірних рішень, дій чи бездіяльності контролюючих органів;

- положення про відмінності податкового спору та конфлікту в податкових правовідносинах, зокрема, визначено поняття конфлікту у сфері податкових правовідносин (податкового конфлікту) як передумови виникнення податкового спору, що до моменту звернення з позовними вимогами до адміністративного суду є матеріальним податковим правовідношенням, а відколи податковий спір стає предметом розгляду в адміністративному судочинстві - структурно-складним - матеріально-правовим та процесуальним правовідношенням водночас;

набули подальшого розвитку:

- наукові положення про сутність податкового спору як різновиду публічно-правового спору та його складові елементи, зокрема: сторони, предмет та підставу;

- положення про строк звернення платника податків та контролюючого органу до адміністративного суду в податкових спорах;

- характеристика правового механізму доказування в податкових спорах при їх розгляді в адміністративному судочинстві.

Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що вони становлять як науково-теоретичний, так і практичний інтерес та можуть бути використані:

- у науково-дослідній сфері - для подальшої розробки правових питань щодо розгляду податкових спорів в адміністративному судочинстві України;

- у правотворчості - для внесення змін і доповнень до законодавчої бази, зокрема до Кодексу адміністративного судочинства України, Податкового кодексу України;

- у правозастосовній діяльності - для вдосконалення процесу розгляду адміністративними судами податкових спорів, покращення функціонування центрального органу виконавчої влади, який забезпечує формування та реалізацію державної податкової й митної політики, та його територіальних органів щодо застосування податкового законодавства при розгляді податкових спорів в адміністративному судочинстві (акт впровадження Головного управління Міністерства доходів та зборів України в Сумській області від 10.06.2014);

- у навчальному процесі - при викладанні таких навчальних дисциплін, як "Податкове право", "Фінансове право", "Адміністративний процес", для підготовки відповідних методичних розробок, навчальних посібників, курсів лекцій (акт впровадження Сумської філії Харківського національного університету внутрішніх справ від 21.02.2014).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота виконана здобувачем особисто, сформульовані в ній положення та висновки обґрунтовані особисто автором. У співавторстві здобувачем написано статтю "Окремі аспекти фінансової відповідальності платника податків за несвоєчасну сплату податку на прибуток". У ній розкрито авторське розуміння таких правових категорій, як фінансова відповідальність та податкове правопорушення в розумінні норм Податкового кодексу України, а також виокремлено загальні ознаки останнього. У дисертації не використовувались ідеї та розробки, які належать співавторам статті.

Апробація результатів дослідження. Основні наукові положення, висновки та пропозиції щодо вдосконалення правових аспектів вирішення податкових спорів в адміністративному судочинстві були оприлюднені на 9 всеукраїнських та міжнародних науково-практичних конференціях: "Гармонізація оподаткування в умовах глобалізаційних та інтеграційних процесів" (м. Ірпінь, 2011 р.), "Фінансова політика в контексті глобальних перетворень суспільного розвитку" (м. Ірпінь, 2011 р.), "Держава і право: проблеми становлення і стратегія розвитку" (м. Суми, 2011 р.), "Фінансові та соціально-політичні проекти модернізації суспільства в умовах відновлення економічного зростання" (м. Ірпінь - м. Люблін, Республіка Польща, 2011 р.), "Сучасний стан та перспективи розвитку української правової системи" (м. Львів, 2011 р.), "Теоретико-правові механізми розбудови правової держави" (м. Львів, 2011 р.), "Стратегічні напрямки розвитку правової системи України" (м. Львів, 2012 р.), "Держава і право: проблеми становлення і стратегія розвитку" (м. Суми, 2012 р.), "Державне регулювання суспільних відносин: розвиток законодавства та проблеми правозастосування" (м. Київ, 2013 р.).

Публікації. Основні положення роботи знайшли відображення в 7 наукових статтях, з яких 6 опубліковані у виданнях, що визнані як фахові з юридичних дисциплін, у тому числі в одному зарубіжному науковому виданні, а також у 9 тезах доповідей на науково-практичних конференціях.

Структура та обсяг дослідження. Дисертація складається зі вступу, двох розділів, які містять шість підрозділів, висновків і списку використаних джерел. Загальний обсяг роботи становить 214 сторінок. Список використаних джерел налічує 208 найменувань і займає 21 сторінку.

Основний зміст роботи

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, висвітлено її зв'язок з науковими програмами та планами, визначено мету і завдання, об'єкт і предмет, методи дослідження, розкрито наукову новизну та практичне значення отриманих результатів, наведено дані про апробацію результатів дисертаційної роботи та публікації.

Розділ 1 "Теоретико-правова характеристика податкового спору" складається з трьох підрозділів.

Підрозділ 1.1 "Правова природа податкового спору" присвячений вивченню правової природи та загальній характеристиці податкового спору шляхом дослідження його структури та виокремлення таких структурних елементів, як сторони, предмет та підстава. Визначено, що податковий спір є механізмом реалізації та захисту прав і законних інтересів суб'єктів податкових правовідносин, оскільки передбачає вирішення юридичного конфлікту сторін, спрямований на досягнення позитивних наслідків реалізації права та усунення негативних чинників, передбачає порядок застосування різноманітних правових засобів для реалізації та захисту прав і законних інтересів платників податків.

Запропоновано розуміти податковий спір як юридичний конфлікт, що виник на підставі специфічних юридичних фактів між платником податків (податковим агентом) з одного боку та уповноваженим контролюючим (податковим або митним) органом з іншого боку з приводу застосування норм податкового законодавства щодо нарахування та сплати податків, зборів, взаємних прав та обов'язків сторін та умов їх реалізації, має публічний характер, підлягає розгляду в установленому процесуальним законодавством порядку та є механізмом реалізації та захисту прав і законних інтересів суб'єктів податкових правовідносин.

У підрозділі 1.2 "Розмежування понять податкового спору і конфлікту у сфері податкових правовідносин" для дослідження категорії податкового конфлікту та співвідношення його з податковим спором виокремлено основні структурні елементи податкового конфлікту (учасник, об'єкт і предмет). Доведено, що податковий спір виникає внаслідок податкового конфлікту, який був спричинений протистоянням сторін податкових правовідносин.

Встановлено, що конфлікт має динамічний характер та визначається переходом наявного протиріччя в іншу стадію, за якої у сторін виникають протилежні вихідні позиції щодо правової оцінки змісту спірних податкових норм та обсягу власних прав та обов'язків. Податковий конфлікт, переведений у процесуально-правові рамки, стає податковим спором, який, на відміну від конфлікту, завжди має вирішення.

У підрозділі 1.3 "Податковий спір як предмет розгляду в адміністративному судочинстві" визначено такі основні переваги судової процедури розв'язання податкового спору порівняно з процедурою адміністративного оскарження: відсутність відомчого інтересу та об'єктивність розгляду; чітке закріплення всіх стадій судочинства процесуальними нормами, а також принципів та засад розгляду податкових спорів адміністративними судами, зокрема - верховенства права, законності, рівності всіх учасників процесу, змагальності, диспозитивності та офіційного з'ясування всіх обставин справи, гласності та відкритості, забезпечення апеляційного та касаційного оскарження рішень адміністративного суду, обов'язковості судових рішень; законодавча можливість одразу звернутися до суду, без попереднього застосування адміністративної процедури; визначення нормами Податкового кодексу України податкового зобов'язання як неузгодженого до набрання судовим рішенням законної сили; існування чіткого законодавчого порядку примусового виконання ухваленого судового рішення.

Аргументовано, що розгляд спорів, котрі виникають із правовідносин, в яких податковий орган реалізує свої владні управлінські функції стосовно іншої сторони - платника податків, належить до юрисдикції адміністративних судів.

Визначено, що податковий спір як предмет розгляду в адміністративному судочинстві - це невирішений в адміністративному порядку конфлікт платника податків та контролюючого органу з приводу застосування норм податкового законодавства щодо визначення та сплати податків, зборів, взаємних прав та обов'язків сторін та умов їх реалізації, що підлягає розгляду в передбаченому процесуальним законодавством порядку.

Розділ 2 "Особливості правового регулювання розгляду податкових спорів в адміністративному судочинстві та шляхи його вдосконалення" складається з трьох підрозділів.

Висновки

У дисертації наведено теоретичне узагальнення й нове вирішення наукового завдання - визначення сутності та особливостей розгляду податкових спорів в адміністративному судочинстві, вироблено пропозиції та рекомендації щодо вдосконалення їх адміністративно-правового забезпечення. У результаті проведеного дослідження сформульовано низку нових наукових положень та висновків. Основні з них такі:

1. Запропоновано розглядати податковий спір як різновид правового спору, що передбачає наявність невирішеного юридичного конфлікту у сфері застосування податкового законодавства. У податковому спорі визначено такі його структурні елементи, як сторони, предмет та підстава. Сторонами податкового спору є учасники податкових правовідносин, але за умови можливості віднесення кожного з них до категорії владної або підконтрольної сторони. Предмет податкового спору включає встановлення законності ненормативного правового акту, рішення, дії або бездіяльності контролюючого органу, а також суб'єктивні публічні права та обов'язки учасників податкових правовідносин в їх динаміці як зміст конкретних правовідносин. Підставою податкового спору визначено певну групу юридичних фактів, а саме: будь-які види дій, з якими податкове законодавство пов'язує можливість виникнення, зміни або припинення прав та обов'язків сторін податкового спору.

Сформульовано авторське визначення податкового спору, який пропонується розуміти як юридичний конфлікт, що виник на підставі специфічних юридичних фактів між платником податків (податковим агентом) з одного боку та уповноваженим контролюючим (податковим або митним) органом з іншого боку з приводу застосування норм податкового законодавства щодо нарахування та сплати податків, зборів, взаємних прав та обов'язків сторін та умов їх реалізації, має публічний характер, підлягає розгляду в установленому процесуальним законодавством порядку та є механізмом реалізації та захисту прав і законних інтересів суб'єктів податкових правовідносин.

2. Досліджено питання розмежування понять податкового спору та конфлікту у сфері податкових правовідносин (податкового конфлікту). На підставі проведеного аналізу визначених структурних елементів податкового конфлікту (учасник, об'єкт і предмет) обґрунтовано висновок про необхідність розуміння податкового конфлікту як передумови виникнення податкового спору, його початкової стадії. Переданий на розгляд суду податковий конфлікт є структурно-складним - матеріально-правовим та процесуальним - правовідношенням та набуває правової форми податкового спору, що підлягає розгляду в адміністративному судочинстві як різновид публічно-правового спору за участі суб'єкта владних повноважень.

3. Запропоновано для формування єдиного підходу до визначення юрисдикції адміністративних судів щодо розгляду податкових спорів розглядати податкові органи як органи управління, які в публічних інтересах наділені відповідними повноваженнями щодо виконання функцій контролю за дотриманням податкового законодавства; враховувати поняття юрисдикції та підвідомчості, які мають різний зміст та співвідносяться як окреме та загальне; враховувати визначення справи адміністративної юрисдикції (адміністративної справи) як переданого на вирішення адміністративного суду публічно-правового спору, в якому однією зі сторін обов'язково є суб'єкт владних повноважень.

Надано авторське визначення податкового спору як предмета розгляду в адміністративному судочинстві, який пропонується розуміти як невирішений в адміністративному порядку конфлікт платника податків та контролюючого органу з приводу застосування норм податкового законодавства щодо визначення та сплати податків, зборів, взаємних прав та обов'язків сторін та умов їх реалізації, що підлягає розгляду в передбаченому процесуальним законодавством порядку.

4. Обґрунтовано, що активна роль адміністративного суду при розгляді податкового спору (разом із визначенням предмета доказування та розподіленням тягаря доказування) зумовлена процесуальним законодавством. Водночас саме податковий орган зобов'язаний доводити обставини вчинення платником податків податкового правопорушення, а суд у свою чергу має встановлювати обставини, якими сторони справи (платник податків та контролюючий орган) обґрунтовують свої вимоги та заперечення, а також інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Визначено, що для вирішення такого проблемного процесуально-правового аспекту розгляду податкових спорів в адміністративному судочинстві, як обов'язок доказування, необхідно:

1) оцінювати факт відсутності або недостатності доказів з урахуванням презумпції правомірності рішення платника податків, що передбачає винесення рішення на користь платника податків за наявності відповідних підстав;

2) відносити до предмету доказування в податкових спорах юридичні факти, зазначені платником податків як підстави заявлених позовних вимог, а також юридичні факти, зазначені податковим органом як підстави заперечень проти вимог, коло яких має визначати адміністративний суд;

3) вважати недоведеними вимоги платника податків у разі його ухилення без поважних причин від надання доказів на вимогу суду та недостатності наявних матеріалів для спростування підтверджених належними доказами висновків податкового органу (достатності наявних доказів для підтвердження висновків податкового органу).

Аргументовано, що строк звернення до адміністративного суду в податкових спорах необхідно розглядати як матеріально-правовий строк та у зв'язку з цим повернутися до початкової редакції статті 100 Кодексу адміністративного судочинства України, яка передбачала такі норми:

"Пропущення строку звернення до адміністративного суду є підставою для відмови в задоволенні адміністративного позову за умови, якщо на цьому наполягає одна зі сторін. Якщо суд визнає причину пропущення строку звернення до суду поважною, адміністративна справа розглядається та вирішується в порядку, встановленому цим Кодексом. Позовні заяви приймаються до розгляду адміністративним судом незалежно від закінчення строку звернення до адміністративного суду". Відповідно, запропоновано виключити пункт 9 частини 1 статті 155 цього ж Кодексу щодо визначення пропущення встановленого законом строку звернення до адміністративного суду як підстави для залишення позовної заяви без розгляду, а також пункт 5 частини 1 статті 107 Кодексу, що передбачає з'ясування суддею питань дотримання цих строків після одержання позовної заяви на етапі відкриття провадження в адміністративній справі.

5. Запропоновано з метою розв'язання законодавчої колізії норм пунктів 56.18 та 56.19 статті 56 Податкового кодексу України щодо строків звернення до адміністративного суду враховувати дію цих норм у часі та презумпцію правомірності рішення платника податків. Обґрунтовано необхідність застосування при вирішенні податкових спорів норми пункту 56.18 статті 56 Податкового кодексу України як такої, що передбачає триваліший строк для звернення до суду (1095 днів), ніж визначено пунктом 56.19 цієї ж статті (один місяць). Водночас застосування положень законодавства щодо 1095-денного строку для звернення до суду зумовлює проблеми з визначенням моменту узгодження податкового зобов'язання, спричиняє тривалий термін відповідних спірних правовідносин, створює ризик втрати деяких доказів у справі. У зв'язку з цим запропоновано визначити строк для оскарження рішень контролюючих органів в один місяць відповідно до статті 99 Кодексу адміністративного судочинства України шляхом внесення до статті 56 Податкового кодексу України таких змін:

пункт 56.18 статті 56 викласти в такій редакції:

"56.18. Платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобов'язання в будь-який момент після отримання такого рішення в строки, визначені Кодексом адміністративного судочинства України.";

у пункті 56.19 слова "протягом місяця" замінити словами "протягом строку, визначеного в пункті 56.18 цієї статті".

6. Визначено, що шляхами вирішення основних проблем вітчизняного адміністративного судочинства є: збільшення фінансування для матеріально-технічного забезпечення діяльності органів правосуддя, а також підвищення фахового рівня суддівського корпусу та рівня правосуддя, особливо щодо дотримання строків розгляду справ та повноти з'ясування обставин податкових спорів; чітке та неухильне дотримання норм Кодексу адміністративного судочинства України щодо своєчасного вирішення питань про відкриття провадження в податкових спорах та їх підготовки до розгляду, неприпустимість необґрунтованої відмови у прийнятті позовних заяв платників податків у податкових спорах тощо; ретельніше вивчення та застосування практики Європейського суду з прав людини при вирішенні податкових спорів та забезпечення однакового застосування норм податкового законодавства та єдності судової практики розгляду податкових спорів.

Запропоновано з метою вдосконалення правового регулювання розгляду податкових спорів в адміністративному судочинстві запровадити інститут компенсації платнику податків за незаконне рішення податкового органу, якщо платник податків на підставі рішення контролюючого органу сплатив суму спірного податкового зобов'язання, а пізніше це рішення було визнано протиправним.

Аргументовано положення про те, що запровадження процедури досудового врегулювання спору в судах адміністративної юрисдикції для досягнення компромісу та примирення сторін податкового спору за активної участі судді (як альтернативи тривалішим і дорожчим судовим засіданням) до моменту завершення реформування системи функціонування органів державної влади, утвердження єдиного підходу до платників податків і принципів прозорості та неупередженості при прийнятті контролюючими органами рішень є передчасним. Наразі надання контролюючим органам можливості досягати примирення з платниками податків щодо спірного рішення (дії, бездіяльності) під час досудового врегулювання податкового спору в суді (за активної участі адміністративного суду) призведе лише до збільшення можливостей для зловживань як з боку контролюючих органів, так і з боку платників податків.

Список опублікованих автором праць

1. Божко Ю.В. Конфлікт у сфері податкових правовідносин як передумова виникнення податкового спору / Ю.В. Божко // Юридична Україна. - 2012. - № 1 (109). - С. 25-29.

2. Божко Ю.В. Окремі аспекти судової практики у спорах щодо податку на додану вартість / Ю.В. Божко // Часопис Київського університету права. - 2012. - № 3. - С. 149-152.

3. Божко Ю.В. Податковий спір як предмет судового розгляду: окремі аспекти / Ю.В. Божко // Науковий вісник Ужгородського національного університету. Серія "Право". - 2012. - № 20. - Ч. І. - Т. 3. - С. 82-85.

4. Божко Ю.В. Юрисдикція адміністративних судів щодо вирішення податкових спорів / Ю.В. Божко // Актуальні питання публічного і приватного права. - 2013. - № 1 (01). - С. 112-116.

5. Божко Ю.В. До питання удосконалення правового регулювання вирішення податкових спорів у порядку адміністративного судочинства / Ю.В. Божко // Ученые записки Таврического национального университета им. В.И. Вернадского. Серия "Юридические науки". - 2013. - № 2-1 (Ч. 2). - Т. 26 (65). - С. 16-21.

6. Божко Ю.В. Особенности доказывания в налоговых спорах / Ю.В. Божко // Право. by. - 2013. - № 3 (23). - С. 122-125.

7. Божко Ю.В. Окремі аспекти фінансової відповідальності платника податків за несвоєчасну сплату податку на прибуток / Ю.В. Божко, Т.М. Кравцова // Науковий вісник Ужгородського національного університету. Серія "Право". - 2014. - № 24. - Ч. І. - Т. 3. - С. 72-75.

8. Божко Ю.В. Строки звернення податкових органів із вимогою про стягнення боргу з платника податків в умовах дії Податкового кодексу України / Ю.В. Божко // Гармонізація оподаткування в умовах глобалізаційних та інтеграційних процесів: зб. тез міжнар. наук.-практ. конф., (м. Ірпінь, 17-18 березня 2011 року) : в 2 ч. - Ірпінь, 2011. - Ч. 1. - С. 35-36.

9. Божко Ю.В. Строки оскарження рішень податкових органів в порядку адміністративного судочинства в умовах дії Податкового кодексу України / Ю.В. Божко // Фінансова політика в контексті глобальних перетворень суспільного розвитку: матеріали міжнар. наук.-практ. конф.,(м. Ірпінь, 23-24 березня 2011 року). - Том ІІ. - Ірпінь, 2011. - С. 144-146.

10. Божко Ю.В. Поняття та структура податкового спору в умовах розвитку податкового законодавства / Ю.В. Божко // Держава і право: проблеми становлення і стратегія розвитку: зб. матеріалів ІV Міжнар. наук.-практ. конф., присвяченої 20-й річниці незалежності України та 20-й річниці заснування інституту президенства в Україні, (м. Суми, 21-22 травня 2011 року). - Суми, 2011. - С. 296-298.

11. Божко Ю.В. Правова модернізація принципу презумпції правомірності рішень платника податків у Податковому кодексі України в аспекті його застосування при розгляді податкових спорів в адміністративному судочинстві / Ю.В. Божко // Фінансові та соціально-політичні проекти модернізації суспільства в умовах відновлення економічного зростання: матеріали V Міжнар. наук.-практ. конф., (м. Ірпінь - м. Люблін, Республіка Польща, 14-18 червня 2011 року). - Ірпінь, 2011. - С. 14-16.

12. Божко Ю.В. Юрисдикція адміністративних судів щодо вирішення податкових спорів / Ю.В. Божко // Сучасний стан та перспективи розвитку української правової системи: Всеукр. конф., (м. Львів, 16 липня 2011 року). - Львів, 2011. - Т. ІІ. - С. 13-15.

13. Божко Ю.В. Податковий спір як гарантія захисту прав та інтересів платника податків / Ю.В. Божко // Теоретико-практичні механізми розбудови правової держави: матеріали Всеукр. конф. науковців та практиків, (м. Львів, 23-24 вересня 2011 року) : в 2 ч. - Львів, 2011. - Ч. ІІ. - С. 12-13.

14. Божко Ю.В. Окремі аспекти фінансової відповідальності платника податків за несвоєчасну сплату податку на прибуток / Ю.В. Божко // Стратегічні напрямки розвитку правової системи України: матеріали Всеукр. наук.-практ. конф., (м. Львів, 28 січня 2012 року). - Львів, 2012. : в 2 ч. - Ч. 2. - С. 18-20.

15. Божко Ю.В. Окремі аспекти обов'язку доказування в податкових спорах / Ю.В. Божко // Держава і право: проблеми становлення і стратегія розвитку: Зб. матеріалів V Міжнар. наук.-практ. конф., (м. Суми,19-20 травня 2012 року). - Суми, 2012. : в 2 ч. - Ч. І. - С. 318-321.

16. Божко Ю.В. Конфлікти у сфері податкових правовідносин: окремі аспекти / Ю.В. Божко // "Державне регулювання суспільних відносин: розвиток законодавства та проблеми правозастосування" : Міжнар. наук.-практ. конф., (м. Київ, 13-14 липня 2013 року). - К., 2013. - С. 60-63.

Размещено на Allbest.ru