Особенности правового регулирования налоговой выгоды на региональном уровне в РФ

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Центральной проблемой профессионального сообщества является размер налоговой выгоды. В нашей работе налоговая выгода взаимозависима с налоговой оптимизацией. Каждого налогоплательщик сталкивается с понятием налоговой выгоды ежедневно. Однако существование самого понятия «налоговая выгода» ничем не регламентировано. В законодательстве о налогах и сборах понятие налоговой выгоды отсутствует, вместо него фигурируют термины экономическая и материальная выгода.

Согласно определению экономическая выгода, хозяйственная деятельность налогоплательщика подразумевает некоторое приращение существующего имущества. Тем самым, объект налогообложения позволяет получить экономическую выгоду законопослушному налогоплательщику в рамках действующего законодательства.

Как правило, налоговая выгода напрямую связана с т.н. способами налоговой оптимизации (налоговыми схемами), которые налогоплательщики применяют с целью экономии средств. Такие методы экономической выгоды не всегда легальны или не содержат экономического смысла. В первом случае, ведение деятельности противоречит законодательству (подделка документов, незаконное возмещение НДС и прочее), во втором, ведение деятельности осуществляется только на бумаге и никак не связано с реальной экономической деятельностью.

В практической части работы использованы конкретные примеры использования налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды и проанализированы последствия ее получения.

Целью данной работы является детальное изучение понятия налоговой выгоды, и проведение сравнительного анализа налоговой выгоды, а также выявление возможных негативных последствий злоупотребления экономической выгодой.

Задачи работы:

- осуществить характеристику специфики налоговой выгоды;

- обосновать критерии налоговой выгоды:

- уровень экономической обоснованности расходов и достоверность его документального подтверждения;

- соответствие экономической составляющей сделки применимой юридической форме;

- возникновение налоговой переквалификации;

- фактическая возможности осуществления сделки;

- отсутствие должной осмотрительности при заключении сделок с контрагентами.

1. Налоговая выгода: понятие, критерии, практика

1.1 Понятие и признаки налоговой выгоды

Центральное положение проблемы налоговой выгоды неслучайна. Если говорить о наличии налоговой выгоды, в практике она представляет собой налоговую оптимизацию, направленную на снижение существующей налоговой нагрузки и улучшение текущего положения налогоплательщика в налоговой сфере.

Понятие налоговой выгоды не охватывается в законодательстве о налогах и сборах. Например, в налоговом законодательстве выделяются такие понятия, как экономическая выгода (статья 41 налогового кодекса Российской федерации) и материальная выгода (статья 212 налогового кодекса Российской федерации).

Так как сущность предпринимательской деятельности заключается в получении наибольшей экономической выгоды, ее наличие по общему правилу разъясняет наличие объекта налогообложения. Реальное увеличение имущества в результате хозяйственной деятельности налогоплательщика - экономическая выгода. Если сделка купли-продажи совершается между взаимосвязанными лицами, перечень которых установлен ст. 20 НК РФ, то возникает материальная выгода. К ним, в частности, относятся организация и ее сотрудники. Когда организация, которая реализует собственному сотруднику товары по цене - ниже рыночной, то появляется материальная выгода. Доход в виде материальной выгоды определяется как разница между ценой, по которой товар (работа, услуга) был продан налогоплательщику, и рыночной ценой схожего товара (работы, услуги).

Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»: «Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета».

Для того чтобы получить налоговую выгоду налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган все надлежащим образом оформленные документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Также из Постановления N 53 следует, что налоговая выгода возникает у налогоплательщика в случае сокращения налоговой обязанности при помощи различных действий. При этом между совершёнными налогоплательщиком действиями и налоговой выгодой должна присутствовать причинно- следственная связь.

Таким образом, под налоговой выгодой следует понимать снижение налоговой обязанности за счет получения дополнительных вычетов и льгот, уменьшения налоговой базы, а также получения права на возврат (зачет) или возмещения уплаченных сумм из бюджета и применения более низкой налоговой ставки.

1.2 Обоснованная и необоснованная налоговая выгода

Постановление пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, дает четкое определение обоснованной и необоснованной налоговой выгоды. Согласно данному постановлению под обоснованной налоговой выгодой подразумевается сокращение налоговых платежей в результате экономически оправданных и легитимных действий компании по сокращению налогов методом использования установленных налоговым законодательством способов (применение налоговых льгот, налоговых вычетов, пониженных налоговых ставок, целесообразность затрат).

В случае если налоговая выгода получена налогоплательщиком без осуществления реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, то такая выгода признается необоснованной. Под необоснованной налоговой выгодой понимается понижение налоговых платежей с использованием не законных запрещенных способов или экономически неправомерных действий (такими обстоятельствами является невозможность осуществленных операций, замена их содержания, неоправданность произведенных затрат, взаимоотношения с подозрительными контрагентами).

Условия, которые не могут служить основанием для принятия налоговой выгоды необоснованной:

- возникновение организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- коррелированность членов сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- несоблюдение налогового законодательства прежде;

- единичный характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- осуществление расчетов с использованием одного банка;

- транзитные платежи между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при совершении хозяйственных операций.

Необоснованной является выгода, которая была получена в итоге неправомерного снижения налоговой нагрузки. В результате анализа к числу основных признаков необоснованной налоговой выгоды можно отнести:

- отсутствие экономической действительности расходов

- отсутствие документального доказывания расходов

- несоответствие экономической сути сделки ее юридической форме, и как результат, налоговая переквалификация

- отсутствие деловой цели заключения сделки

- отсутствие физического права совершения сделки

- отсутствие должной осмотрительности при заключении сделок с контрагентами.

Следовательно, применяя для оптимизации правомерные методы, достоверные экономические сведения, налогоплательщик получает обоснованную налоговую выгоду.

Необоснованные налоговые выгоды не всегда связаны с нарушением законодательства РФ и чаще всего находятся в рамках закона. Однако уплата минимальных налоговых взносов налогоплательщика может являться поводом для проведения налоговой проверки. Часто проведение проверки выявляет необоснованное снижение налоговой базы, налоговой ставки, получение дополнительных вычетов, льгот или возврат уплаченного налога из бюджета налогоплательщиком.

Если решение вопроса необоснованной налоговой выгоды проходит в судебном порядке, то учитываются не только способы уменьшения налоговой ставки, но и причины возникновения данной необходимости.

Впервые о понятии «налоговая выгода» и что она может быть «необоснованной», начали во время рассмотрения всем известного дела «ЮКОСа». Напомним, что «Дело ЮКОСа» фактически началось в 2003 году, когда в России был арестован основной акционер компании Михаил Ходорковский и его деловой партнер Платон Лебедев. Позже это понятие было сформулировано в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» далее по тексту - Постановление № 53).

Дальнейшая судебная практика лишь развивает идеи этого довольно небольшого документа и приспосабливает его к конкретной ситуации. Согласно постановлению «под налоговой выгодой «… понимается уменьшение размера налоговой обязанности, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета». Сразу подчеркнем, что действующее налоговое законодательство не содержит напрямую понятий налоговой выгоды или необоснованной налоговой выгоды. Можно обратиться к Постановлению № 53, где дается следующее определение налоговой выгоды [5, п.1]. Это уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности:

- уменьшения налоговой базы;

- получения налогового вычета;

- получения налоговой льготы;

- применения более низкой налоговой ставки;

- получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Однако получение налоговой выгоды не является фактом недобросовестности налогоплательщика. Ведь именно исходя из презумпции добросовестности налогоплательщика его действия, направленные на получение налоговой выгоды, априори являются экономически оправданными. В то же время вывести понятие необоснованной налоговой выгоды из Постановления № 53 можно на основе сделанных судом умозаключений, поэтому для необоснованной налоговой выгоды понятие может быть сведено к следующему.

Необоснованной налоговой выгодой считается налоговая выгода, которая получена налогоплательщиком необоснованно, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Также налоговая выгода может признана необоснованной, если она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности [4, п. 4].

Таким образом, Постановление № 53 является ключевым с точки зрения определения сути необоснованной налоговой выгоды. И Письма ФНС по необоснованной налоговой выгоде в 2017 и в более ранние периоды содержат отсылки на позицию ВАС РФ [6, 7, 8, 9]. Вопросы выявления обстоятельств необоснованной налоговой выгоды поднимаются также и в иных Письмах ФНС России [10, 11, 12, 13]. Признаки необоснованной выгоды напрямую связаны с его понятием, особенностями и смыслом.

Исходя из определения «недобросовестной» сделки, можно сделать вывод, что недобросовестность имеет место быть там, где нет цели получить иную выгоду, кроме минимизации налогов. Причем доказательства найти не так просто. Существует ряд косвенных факторов, которые можно причислить к доказательствам получения необоснованной выгоды:

- налогоплательщик не имеет финансовой основы для того, чтобы заниматься производством того объема товара, который приведен в договоре;

- участие в сделке вместе с компанией, которая образовалась недавно;

- участие в разовых операциях (вместо долгосрочных договорных отношений);

- наличие посредников во время заключения сделки;

- риск во время заключения сделки (в данном случае речь идет об осознанном заключении сделки с контрагентом, нарушающим налоговое законодательство).

Последний пункт является наиболее весомым доказательством. Возражения здесь не принимаются и судом признается наличие необоснованной налоговой выгоды. Все остальные ситуации рассматриваются комплексно. Ни одна из вышеперечисленных не является абсолютным доказательством. При наличии взаимосвязи косвенными факторами для признания судами получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды также выступают основания, перечисленные в Постановлении № 53. Это, в частности:

- небольшой период существования налогоплательщика;

- выявление взаимозависимости между сторонами сделки;

- проведение расчетов через один банк.

- выявление фактов нарушения налогового законодательства в прошлых периодах;

- проведение транзитных операций;

- выполнение хозяйственных операций не по адресу нахождения компании. Чтобы доказать факт получения необоснованной налоговой выгоды проверяющие органы должны рассмотреть факторы комплексно, на одном косвенном доказательстве построить дело нельзя. Так, например, Постановлением АС МО от 15.05.2017 № Ф05-5962/2017 по делу № А40-74889/2016 подтверждено получение организацией необоснованной налоговой выгоды по операциям с контрагентом в связи с невозможностью осуществления последним реальной хозяйственной деятельности (отсутствие по месту нахождения, отсутствие основных средств, производственных активов, транспортных средств, складских помещений).

Аналогично, Постановлением АС СЗО от 07.07.2016 № Ф07-4996/2016 по делу № А13- 3338/2014 получение необоснованной налоговой выгоды было доказано в связи с тем, что не была подтверждена реальность хозяйственных операций с контрагентами (товарные накладные и счета-фактуры составлены ранее регистрации поставщика в качестве юридического лица).

Отметим, что даже самый ответственный субъект предпринимательской деятельности может быть подвержен риску попасть в непростую ситуацию. Дело в том, что он осознанно или же неосознанно может сотрудничать с фирмами-однодневками. Соответственно образуется необоснованная налоговая выгода. Судебная практика показывает, что чаще всего в получении необоснованной налоговой выгоды чаще всего обвиняют предпринимателей, действующих неосознанно.

Рассмотрим, каким образом налоговые органы доказывают вину налогоплательщика в получении необоснованной налоговой выгоды. В Постановлении № 53 декларируется презумпция невиновности налогоплательщика. Чтобы доказать вину ответчика и добиться того, чтобы налогоплательщик нес ответственность за необоснованную минимизацию налогов (последствия получения необоснованной выгоды могут быть серьезными), налоговым органам необходимо предоставить как можно больше доказательств. Изначально считается, что все налогоплательщики совершают сделки с целью выгоды. Если это утверждение необходимо опровергнуть - это задача работников налоговых органов. Ответчик также должен быть активен во время судебного процесса и суметь объяснить сложившуюся ситуацию. 9 августа 2017 года вступила в силу новая статья Налогового кодекса РФ [1, ст. 54.1].

На первый взгляд, положения этой новой статьи напоминают краткий конспект Постановления № 53 о налоговой выгоде. Статья 54.1 закрепляет в налоговом законодательстве приоритет содержания над формой, как важнейший принцип налогового регулирования. Законодатели ориентировались на опыт судебной практики, чтобы установить в статье исчерпывающий перечень оснований, по которым налоговый орган может запрещать налогоплательщику уменьшать налоговые платежи. Рассмотрим отдельные положения вновь введенной статьи. Пункт 1 новой статьи 54.1 не допускает «уменьшение налоговой базы и (или) суммы налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности» [1, п. 1 ст. 54.1].

Термин «искажение сведений» кодексом не расшифрован. Из формулировки указанного пункта не ясно, охватывает ли это определение счетные ошибки. Но при этом положения статьи 54.1 НК РФ сформулированы в виде жесткого запрета. Аналогичные по смыслу требования Постановления № 53 сформулированы не столь категорично и более подробно. Пункт 3 постановления Пленума гласит: «налоговая выгода может быть признана необоснованной, если операции учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом» [5, п.3]. При этом, Постановление № 53 указывает, что делать в этом случае: объем налоговых платежей нужно пересчитать исходя из подлинного экономического содержания операции [5, п. 7].

Опасения от нововведений усиливает пункт 2 статьи 54.1 НК РФ, согласно которому право уменьшить налоговую базу, налогоплательщики получают при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ [1, п. 1 ст. 54.1]. То есть, если буквально, то уменьшать налоговую базу можно только, если не выявлено уменьшение базы в результате «искажения сведений» в учете и отчетности. Однако, полагаем, что на практике и после введения вышеуказанной статьи НК РФ налогоплательщики сохранят право на пересчет налоговых обязательств исходя из подлинного экономического смысла операций. То есть судьи по-прежнему будут руководствоваться пунктом 7 Постановления № 53. Кроме того, новый смысл могут приобрести положения статей 54 и 81 НК РФ, которыми установлен порядок перерасчета налоговой базы при выявлении ошибок (искажений).

Пункт 2 статьи 54.1 НК РФ добавляет еще два требования для получения права на уменьшение налоговой базы. В результате чтобы учесть расходы или применить вычет нужно соблюсти одновременно три условия:

1. не допускать искажений учета и отчетности, уменьшающих налоговую базу;

2. целью сделки не должна быть неуплата и (или) зачет (возврат) суммы налога;

3. сделка должна исполняться лицом, с которым заключен договор или лицом, которому обязательство передано по договору или закону. Прототип второго и третьего вышеуказанных условий тоже можно найти в Постановлении № 53. Но и в этом случае Постановление № 53 более универсально, точно и понятно, чем НК РФ. Так 4 и 9 пункты Постановления № 53 гласят, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена вне связи с реальной предпринимательской деятельностью [5, пп. 4, 9].

Суды определяя такую связь и выявляя деловую цель, должны оценивать свидетельства намерений налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому суд имеет право не признавать налоговую выгоду обоснованной, если установит, что деловых целей не было, а налогоплательщик хотел получить доход исключительно за счет налоговой выгоды.

В 5 пункте Постановления № 53 довольно подробно систематизированы признаки, которые могут свидетельствовать о необоснованности налоговой выгоды [5, п. 5]. В частности это: 1. невозможность реального осуществления операций с учетом времени, места или объема необходимых материальных ресурсов; 2. отсутствие необходимого для операций управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; 3. совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в заявленном объеме. Сравнение жестких, но неопределенных норм статьи 54.1 НК РФ с конкретными и универсальными формулировками Постановления № 53 позволяют надеяться, что налоговые органы не откажутся от применения норм Постановления № 53.

На практике выводы Постановления № 53 теперь должны органично дополнять и разъяснять новую статью 54.1 Кодекса. Из этого можно сделать вывод, что если Постановление № 53 не сохранит свое значение для трактовки Налогового кодекса, то налогоплательщиков ждут никому не нужные налоговые споры по новым формальным основаниям. То есть такие споры, которые законодатель хотел бы статьей 54.1 свести к минимуму. Если два первых пункта статьи 54.1 НК РФ добавляют неопределенность, то пункт 3 статьи 54.1 точно явление положительное, которое сократит количество налоговых споров. Теперь закон прямо запрещает инспекторам снять расходы или отказать в праве на вычет только потому, что:

- первичный документ подписало неустановленное или неуполномоченное лицо;

- контрагент налогоплательщика нарушил налоговое законодательство;

- налогоплательщик мог получить такой же результат экономической деятельности иным способом (в ходе других сделок (операций). Теперь у налоговых органов отсутствует возможность автоматически отказать налогоплательщику в праве на вычет по счетам-фактурам от недобросовестных поставщиков. Последствия в случае обнаружения вины могут быть очень серьезными. Такой тонкий момент, как необоснованная налоговая выгода, должен быть доказан объективно. Если это произошло, суд вправе обратиться к статьям 198 или 199 Уголовного кодекса РФ.

Статья УК РФ 198 регламентирует уклонение от уплаты физических лиц, 199 - юридических. Конечно, в законе речь идет о ситуации, когда налогоплательщик не представил в инспекцию налоговую декларацию либо внес некорректные данные в документацию. Именно поэтому мера ответственности, которую будет нести нарушитель, рассматривается в суде с учетом всех обстоятельств.

Отметим, что существует еще один Кодекс, который регламентирует меру ответственности, которую могут нести физические и юридические лица - Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. Отдельной главой КоАП указаны все варианты нарушений, которые влекут за собой административную ответственность (штрафы, лишение права заниматься определенной деятельностью и лишение права занимать определенные должности) [18, гл. 15]. В связи с тем, что ответственность за нарушения в сфере налоговых выплат достаточно серьезна, физическим и юридическим лицам необходимо быть осторожнее в погоне за выгодой, которая может не оправдать рисков. С учетом вышеизложенного налогоплательщикам необходимо максимально обезопасить себя от предъявления претензий по признанию недобросовестными, включая обязательную проверку контрагентов и условий сделок; а сотрудникам налоговых органов представлять наиболее полные доказательства, в том числе в процессе предпроверочных мероприятий, а также в результате как выездных проверок, так и камеральных.

2. Особенности налоговой политики Нижегородской области

налоговый правовой выгода

2.1 Налоговое законодательство Нижегородской области

Как правило, Федеральное собрание РФ определяет размер ставок федеральных налогов, в то время как Правительство РФ определяет ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов, минерального сырья и таможенных пошлин. Законодательство субъектов РФ регулирует размер ставок для региональных налогов, а также порядок начисления и сроки уплаты, регламентированные принципами Налогового кодекса РФ. Размер ставок местных налогов и сборов определяется органами местного самоуправления в рамках Налогового кодекса РФ.

В отличие от федеральных и региональных налогов, которые распределяются по соответствующим бюджетам частично, поступление местных налогов в местные бюджеты осуществляется в полном объеме.

Таблица 1 - Перечень налогов и сборов, действующих на территории Нижегородской области

Наименование налога (сбора)	Распределение по бюджетам	Ставки налога
Налог на добавленную стоимость	Федеральный бюджет	100 %	18%, 10%, 0%
	Областной бюджет	0
	Местный бюджет	0
Акцизы	Федеральный бюджет		Вид продукции регламентирует размер ставок и степень распределения по бюджетам
	Областной бюджет
	Местный бюджет	0
Налог на доходы физических лиц	Федеральный бюджет	0	13%, 35%, 30%, 15%, 9%
	Областной бюджет	70 %
	Местный бюджет	30 % +
Таможенная пошлина	Федеральный бюджет	100 %	Размер ставки регламентирован «Таможенным тарифом РФ»
	Областной бюджет	0
	Местный бюджет	0
Платежи за пользование природными ресурсами	Федеральный бюджет	20 %	Размер платы регламентирован базовыми нормативами
	Областной бюджет	40 %
	Местный бюджет	40 %
Налог на прибыль организаций	Федеральный бюджет	2 % от ставки	20%
	Областной бюджет	18 % от ставки
	Местный бюджет	0
Государственная пошлина	Федеральный бюджет	0	Размер ставок регламентирован НК РФ и зависит от типа услуг
	Областной бюджет	100 %
	Местный бюджет	100 %
Водный налог	Федеральный бюджет	100 %	Размер ставок регламентирован НК РФ и зависит от вида рек/морей и типа пользования
	Областной бюджет	0
	Местный бюджет	0
Налог на добычу полезных ископаемых	Федеральный бюджет		Размер ставок регламентирован НК РФ и зависит от вида ископаемых
	Областной бюджет
	Местный бюджет	0
Налог на имущество организаций	Федеральный бюджет	0	2,2 %
	Областной бюджет	0
	Местный бюджет	100 %
Транспортный налог	Федеральный бюджет	0	Размер ставок регламентирован Законом НО от 28.11.2002 № 71-З и зависит от типа транспортного средства и лошадиных сил (см Приложение №1)
	Областной бюджет	100 %
	Местный бюджет	0
Налог на игорный бизнес	Федеральный бюджет	0	Размер ставок фиксирован (1 ед/мес.): игровой стол - 125 тыс.руб., игровой автомат - 7,5 тыс.руб., касса тотализатора или касса букмекерской конторы - 125 тыс.руб.
	Областной бюджет	100 %
	Местный бюджет	0
Налог на имущество физических лиц	Федеральный бюджет	0	Размер ставок регламентирован ОМС в следующих пределах: имущество до 300 тыс. руб. - налоговая ставка < 0,1 %, имущество от 300 до 500 тыс.руб. - ставка >0,1% и < 0,3% имущество свыше 500 тыс.руб. - ставка >0,3% и < 2%
	Областной бюджет	0
	Местный бюджет	100 %
Земельный налог	Федеральный бюджет	0	Размер ставки земельного налога регламентирован конкретным муниципальным образованием в пределах НК РФ. Для земельных участков сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства размер ставки < 0.3% Земельные участки прочего типа, размер ставок < 1,5% Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка
	Областной бюджет	0
	Местный бюджет	100 %
ЕСХН	Фдеральный бюджет	0	6 %
	Областной бюджет	30%
	Местный бюджет (внебюджетные фонды)	60 (10 %)
УСН	Федеральный бюджет	0	15 % (доходы минус расходы), предоставлено субъектом снижать процентную ставку до 5 %. 6 % (доходы и патент), 1 % (минимальный налог - полностью направляется во внебюджетные фонды)
	Областной бюджет	100
	Местный бюджет	0
ЕНВД	Федеральный бюджет	0	15%
	Областной бюджет	0
	Местный бюджет	90 % (10 %)

Таблица 2 - Основание взимания, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы

Налог	Основание взимания, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы
Транспортный налог	Налог введен Законом Нижегородской области от 28.11.2002 № 71-З «О транспортном налоге». Характеристика транспортного налога: - налоговый период - 1 календарный год; - отчетные периоды - не установлены; - авансовый платеж - 100% налога, оплата до 1 августа текущего календарного года; - расчет сумм авансовых платежей - 10 дней со дня уплаты (не позднее 1 августа); - срок предоставления декларации - до 1 февраля следующего календарного года; - срок получения уведомления - до 1 июня отчетного года; - размер ставок - в 2-3 раза выше регламентированного ст. 361 НК РФ; Также закон Нижегородской области №73-З «О транспортном налоге» предусматривает полное освобождение от уплаты налога или снижение размера налоговой ставки до 50% для определенных категорий граждан.
Налог на игорный бизнес	Регламентирован Законом Нижегородской области от 10.11.2003 № 100-З «О ставках налога на игорный бизнес». - игровой стол -- 75 000 руб.; - игровой автомат -- 7500 руб.; - касса тотализатора или букмекерской конторы -- 75 000 руб.
Налог на имущество организаций	Регламентирован Законом Нижегородской области от 27.11.2003 № 109-З «О налоге на имущество организаций». Налоговый период -- календарный год. Отчетные периоды -- I квартал, полугодие и 9 месяцев. Уплата налога - по истечении отчетного периода или в течение 10 дней со дня подачи декларации. Размер налоговой ставки - 2,2%. Законом предусмотрено освобождение от уплаты налога отдельных категорий организаций.
Единый налог на вмененный доход	Регламентирован Законом Нижегородской области от 25.11.2002 № 67-З «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Система ЕНВД применяется в отношении всех видов предпринимательской деятельности, перечисленных в статье 346.26 НК РФ

2.2 Основные итоги реализации бюджетной и налоговой политики Правительства Нижегородской области в 2014-2017 годах

Бюджетная и налоговая политика Правительства Нижегородской области в 2014-2016 годах была направлена на решение задач бюджетной консолидации в целях обеспечения устойчивости и сбалансированности консолидированного бюджета Нижегородской области.

Реализации основных направлений бюджетной политики способствовало исполнение Плана мероприятий по росту доходов, оптимизации расходов и совершенствованию долговой политики Нижегородской области, утвержденного распоряжением Правительства Нижегородской области от 25 декабря 2013 года № 2707-р.

Таблица 3 - Динамика основных показателей консолидированного бюджета Нижегородской области за 2014-2016 годы

млрд. рублей
	2014 год	темп роста, %	2015 год	темп роста, %	2016 год	темп роста, %
Доходы	149,3	107,2	152,9	102,4	164,9	107,9
в том числе налоговые и неналоговые доходы	124,0	104,2	129,2	104,3	143,9	111,3
Безвозмездные поступления	25,4	124,3	23,7	93,4	21,1	89,0
Расходы	161,0	107,3	163,9	101,8	168,8	103,0
Дефицит	-11,7		-11,0		-3,9

Доходы консолидированного бюджета Нижегородской области в 2016 году получены в объеме 164,9 млрд. рублей и увеличились за 2014-2016 годы на 25,6 млрд. рублей или на 18,4%.

Расходы консолидированного бюджета Нижегородской области в 2016 году исполнены в объеме 168,8 млрд. рублей и увеличились за 2014-2016 годы на 18,8 млрд. рублей или на 12,5%.

Наибольший удельный вес в расходах консолидированного бюджета занимают расходы на отрасли социальной сферы - ежегодно более 65% в общем объеме расходов.

Правительством Нижегородской области обеспечено своевременное и в полном объеме исполнение всех принятых расходных обязательств, в том числе по выплате заработной платы работникам бюджетной сферы с учетом повышения оплаты труда в рамках реализации Указов Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 года, по социальному обеспечению льготных категорий граждан, по выплате ежемесячных денежных выплат в связи с рождением третьего ребенка или последующих детей до достижения ими возраста 3-х лет.

С привлечением средств федерального бюджета осуществлено строительство новых детских дошкольных учреждений и реконструкция старых, начата программа строительства новых школ в целях ликвидации второй смены, осуществлялась реализация мероприятий по развитию здравоохранения, сельского хозяйства, малого предпринимательства, по подготовке к проведению чемпионата мира по футболу 2018 года.

Реализуются программы переселения граждан из аварийного жилищного фонда, обеспечения жильем отдельных категорий граждан.

Осуществлена поддержка реального сектора экономики посредством субсидирования процентных ставок по кредитам коммерческих банков инвесторов, реализующих приоритетные инвестиционные и инновационные проекты, предприятий сельского хозяйства, малого предпринимательства и других отраслей, а также посредством предоставления налоговых льгот и государственных гарантий Нижегородской области.

Реализуется эффективная долговая политика, в том числе посредством привлечения кредитных ресурсов в форме возобновляемых кредитных линий, краткосрочных кредитов из управления Федерального казначейства по Нижегородской области, а также бюджетных кредитов из федерального бюджета.

Обеспечено выполнение условий соглашений с Министерством финансов Российской Федерации, заключенных при получении бюджетных кредитов из федерального бюджета, по достижению необходимого уровня долговой нагрузки на бюджет, в том числе по рыночным долговым обязательствам.

В целях повышения качества бюджетного планирования, повышения результативности и эффективности использования средств в 2014-2016 годах проводилась работа по следующим направлениям:

- начиная с 2015 года областной бюджет формируется и исполняется в программном формате на основе государственных программ Нижегородской области;

- формирование и исполнение областного бюджета осуществляется с использованием единой комплексной системы управления бюджетными процессами «Государственная информационная система управления общественными финансами министерства финансов Нижегородской области»;

- осуществлен комплекс мероприятий по оптимизации и реструктуризации сети государственных учреждений в целях выявления и ликвидации неэффективных расходов;

- ежегодно разрабатываются государственные задания в отношении государственных услуг, оказываемых государственными учреждениями Нижегородской области;

- действует система поощрения главных администраторов средств областного бюджета, показавших наилучшие результаты по итогам проводимого мониторинга качества финансового менеджмента, а также поощрения муниципальных районов и городских округов Нижегородской области, достигающих наилучших результатов в сфере повышения эффективности бюджетных расходов;

- с целью недопущения роста кредиторской задолженности финансирование расходов осуществлялось с применением механизма утверждения предельных объемов финансирования на каждый квартал;

- обеспечена открытость и прозрачность информации о бюджетном процессе, об исполнении областного бюджета, о бюджетных и социально- экономических показателях области посредством сети «Интернет» как для специалистов органов исполнительной власти и органов местного самоуправления Нижегородской области, так и для граждан в доступной форме;

- в целях повышения информационной открытости деятельности Правительства Нижегородской области и выявления общественного мнения по вопросам формирования и исполнения областного бюджета ежегодно проводятся публичные слушания по годовому отчету об исполнении областного бюджета и по проекту областного бюджета на очередной финансовый год и на плановый период.

В 2017 году на поступление налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета Нижегородской области оказывают влияние следующие изменения налогового и бюджетного законодательства:

1. Изменения федерального и регионального законодательства, оказавшие положительное влияние на доходную часть консолидированного бюджета области:

- с 1 января 2017 года увеличены налоговые ставки акцизов на алкогольную продукцию и пиво, а также на дизельное топливо. Рост ставок составил от 104,5% до 233,0% в зависимости от вида подакцизного товара. При этом налоговая ставка акциза для моторного масла снижена на 10%, а для автомобильного и прямогонного бензина оставлена.на уровне 2016 года;

- с 1 января 2015 года налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с поэтапным увеличением размера уплачиваемого физическими лицами налога;

- увеличен с 40% до 50% норматив отчислений в бюджеты субъектов Российской Федерации акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9%, за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята (далее - акцизы на крепкий алкоголь).

- установлен особый механизм распределения акцизов на крепкий алкоголь;

- установлены коэффициенты индексации на 2017 год арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности Нижегородской области, и земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена, а также арендной платы за объекты нежилого фонда областной собственности на уровне среднегодового индекса потребительских цен - 105,5%.

2. Изменения федерального и регионального налогового и бюджетного законодательства, приводящие к уменьшению доходов консолидированного бюджета Нижегородской области:

- на период 2017-2020 годов ставка налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, установлена в размере 17% вместо 18% как было ранее, в федеральный бюджет - 3% (ранее - 2%);

- с 1 января 2017 года снято ограничение по осуществлению налогоплательщиками переноса убытка на будущее в течение десяти Лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Вместе с тем, установлено, что в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%. Указанные положения применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года;

- с 1 января 2017 года норматив зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории Российской Федерации в 2017 году, уменьшен с 88% до 61,7%;

- с 1 января 2017 года освобождены от налогообложения налогом на имущество организации в отношении автомобильных дорог общего пользования регионального или межмуниципального значения и автомобильных дорог местного значения;

-с 1 января 2017 года по 31 декабря 2018 года включительно освобождены от налогообложения налогом на имущество организации в отношении объектов спорта, построенных для проведения чемпионата мира по футболу 2018 года, которые включены в Программы подготовки к проведению в 2018 году в Российской Федерации чемпионата мира по футболу;

- с 1 января 2016 года из числа плательщиков за негативное воздействие на окружающую среду исключены юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность исключительно на объектах IV категории (офисы, школы, сфера услуг населению и розничной торговли и т.п.).

В качестве поддержки субъектов малого предпринимательства с 1 января 2017 года с 79,7 млн. рублей до 150 млн. рублей увеличена предельная величина доходов налогоплательщика, дающая право на применение упрощенной системы налогообложения, и со 100 млн. рублей до 150 млн. рублей увеличена предельная величина остаточной стоимости основных средств налогоплательщика, дающая право на применение упрощенной системы налогообложения.

В результате указанных изменений налогового и бюджетного законодательства исполнение консолидированного бюджета Нижегородской области за январь-июнь 2017 года составило по доходам 82 млрд. рублей или 47% к годовому плану и превышает уровень 2016 года на 7,1 млрд. рублей.

Налоговые и неналоговые доходы получены в объеме 70,5 млрд. рублей, что составляет 47% к годовому плану и выше уровня 2016 года на 2,7 млрд. рублей.

Ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в силу с 01.10.2017, запрещено занижать налоговую базу или сумму налога. Уменьшить налоговую базу можно только при соблюдении 2 следующих условий:

· целью сделки не является неуплата, зачет или возврат налога;

· обязательство контрагента по сделке исполнено.

Нарушение данных правил станет налоговой выгодой.

До 01.10.2017 данное понятие содержалось только в судебной практике. Так, п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 (далее -- постановление № 53) налоговой выгодой называл уменьшение размера налогов за счет:

· снижения размера налоговой базы;

· налоговых вычетов;

· возврата, зачета или возмещения налогов и др.

Основными признаками необоснованной налоговой выгоды в соответствии с пп. 3, 4 постановления № 53 являются:

· учет операций, не соответствующий их истинному экономическому смыслу;

· получение выгоды вне связи с реальной предпринимательской деятельностью.

Последствиями получения необоснованной налоговой выгоды являются, в частности:

· определение судом обязанностей налогоплательщика исходя из реального экономического содержания учтенных операций (п. 7 постановления № 53);

· возможность отказа в получении выгоды, если ее получение было основной целью производимых операций (п. 9 постановления № 53);

· отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с необоснованной выгодой (п. 11 постановления № 53).

При оспаривании решений налоговых органов, принятых до 01.10.2017, налоговые органы не имеют права ссылаться на положения ст. 54.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 05.10.2017 № СА-4-7/20116). В этих случаях следует руководствоваться ключевыми моментами, приведенными в постановлении № 53. Остановимся еще на некоторых из них с учетом практики за 2016-2018 годы.

Согласно п. 5 постановления № 53 о необоснованности выгоды может свидетельствовать невозможность осуществления налогоплательщиком операций с учетом места нахождения имущества, времени и существующих ресурсов.

В судебной практике к доказательствам указанного относится, в частности:

· подтверждение отсутствия нахождения организации по т. н. юридическому адресу;

· отсутствие необходимых транспортных средств и персонала;

· осуществление руководителем деятельности по руководству более чем в 10 организациях (постановление 14-го арбитражного апелляционного суда от 21.02.2017 по делу № А66-10186/2016).

Судебная практика также подтверждает, что установление приговором суда фиктивности деятельности организации носит преюдициальное значение для признания налоговой выгоды необоснованной (определение ВС РФ от 17.05.2016 по делу № А28-1857/2015).

Согласно п. 6 постановления № 53 создание компании незадолго до совершения спорных операций само по себе не означает, что налоговая выгода является необоснованной. Вместе с тем Минфин в 2017 году указал, что в совокупности с другими фактами данное обстоятельство все же свидетельствует о том, что выгода получена необоснованно (письмо Минфина РФ от 13.03.2017 № 03-13-07/13826).

3. Приоритеты налоговой политики Правительства Нижегородской области

Налоговая политика Нижегородской области направлено на обеспечение бюджетной устойчивости в средне- и долгосрочной перспективе, с целью стабилизации и улучшения эффективности налоговой и бюджетной системы.

Приоритетными направлениями политики Нижегородской области в сфере налогового законодательства на период 2018-2020 годы являются:

- стимулирование налоговой деятельности, привлечение инвестиций, реализация инновационных проектов с целью увеличения налогового потенциала Нижегородской области;

- обеспечение приоритетных отраслей экономики и организаций малого и среднего бизнеса всесторонней государственной поддержкой;

- построение взаимовыгодного сотрудничества с организациями, влияющими на формирование налогового потенциала региона;

- совершенствование налогового администрирования, повышение уровня ответственности главных администраторов доходов за качественное прогнозирование доходов бюджета и выполнение в полном объеме утвержденных годовых назначений по доходам областного бюджета и местных бюджетов на территории Нижегородской области, активизация претензионно-исковой деятельности;

- внедрение концепции налоговых и неналоговых расходов в бюджетный процесс, закрепление соответствующих норм в законодательстве и создание прозрачного механизма анализа объемов налоговых и неналоговых расходов и оценки их эффективности в случае принятия на федеральном уровне соответствующих нормативных правовых актов;

- проведение мероприятий по повышению эффективности управления государственной и муниципальной собственностью, природными ресурсами Нижегородской области, в том числе выявление земельных участков, используемых не по целевому назначению, а также невостребованных земельных участков (долей, паев) из земель сельскохозяйственного назначения для принятия мер по оформлению их в муниципальную собственность.

На федеральном уровне вступают в силу, а также планируются к принятию с 2018 года следующие изменения законодательства:

- с 1 января 2018 года увеличиваются на 4% налоговые ставки акцизов на автомобильный бензин, соответствующий 5 классу, и акцизов на дизельное топливо;

- с 1 января 2018 года утрачивают право на применение специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, в случае, если средняя численность работников за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

- норматив зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории Российской Федерации, на 2018 год установлен в размере 57,4% (в 2017 году - 61,7%);

- для налогоплательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, планируется предоставить возможность уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов по аналогии с плательщиками, применяющими единый налог на вмененный доход и упрощенную систему налогообложения;

- планируется введение для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, налоговых вычетов в размере 18 тыс. рублей на одну единицу приобретенной контрольно-кассовой техники, обеспечивающей передачу фискальных данных в налоговые органы через оператора фискальных данных;

- планируется освободить от уплаты земельного налога Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров орденов Славы, ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны и боевых действий, инвалидов определенных степеней ограничения способности к трудовой деятельности и других категорий граждан, имеющих право на получение социальной поддержки, установленной законодательством Российской Федерации, которые являются собственниками земельного участка (независимо от места их регистрации) и имеют размер земельного участка менее 0,1 га (для Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров орденов Славы - менее 0,2 га).

В соответствии с действующим законодательством для вышеуказанных категорий граждан налоговая база по земельному налогу уменьшается на не-облагаемую налогом сумму в размере 10,0 тыс. рублей на одного налогоплательщика;

- рассматривается вопрос об изменении порядка взимания государственной пошлины за предоставление лицензии на розничную продажу алкогольной продукции.

Планируется взимать указанную госпошлину за каждое обособленное подразделение (торговый объект или пункт общественного питания) в размере 15,0 тыс. рублей за каждый год действия лицензии, при этом установить пониженный коэффициент для организаций потребительской кооперации, а также ввести сезонную лицензию (на дачный, курортный период).

В настоящее время указанная госпошлина уплачивается соискателем лицензии в размере 65,0 тыс. рублей за каждый год срока действия лицензии. При этом размер госпошлины не зависит от количества обособленных подразделений, в которых будет осуществляться лицензируемый вид деятельности.

На региональном уровне вступают в силу, а также планируются к принятию с 2018 года следующие изменения законодательства:

- в Нижегородской области на 2018 год планируется установить коэффициент, используемый для расчета суммы фиксированного авансового платежа по налогу на доходы физических лиц для иностранных граждан, в размере 2,05;

- в связи с изменением федерального законодательства в Нижегородской области планируется установить льготу по налогу на имущество организаций в отношении объектов движимого имущества для отдельных категорий плательщиков сроком на 3 года;

- планируется установить налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет Нижегородской области, в размере 5% в течение пяти налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой резидентами территории опережающего социально-экономического развития «Саров», и 10% в течение следующих пяти налоговых периодов, также предусматривается освобождение резидентов ТОСЭР «Саров» от налогообложения налогом на имущество организаций;

- планируется установление коэффициентов индексации на соответствующий год арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности Нижегородской области, и земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена, а также арендной платы за объекты нежилого фонда областной собственности на уровне планируемого среднегодового индекса потребительских цен в размере 104%.

Заключение

С учетом вышеизложенных обстоятельств, можно сделать следующие выводы:

1) Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что компания действовала без должной осмотрительности и осторожности и фирме должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

2) Обязанность по доказательству получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды возложена на налоговые органы.

3) Необоснованной признается выгода по следующим основаниям:

Во-первых, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Во-вторых, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Здесь нужно учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для ее признания необоснованной.

В-третьих, о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только хозяйственных операций, непосредственно связанных с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;