Правовое содержание налогового контроля в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

УДК: 332

ПРАВОВОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

THE LEGAL CONTENT OF TAX CONTROL IN THE RUSSIAN FEDERATION

Грушанин Артем Андреевич бакалавр, студент. Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» (Финансовый университет)

Аннотация

Автором статьи представлено исследование правового содержания налогового контроля по действующему законодательству Российской Федерации. Автор отмечает, что правовая регламентация налогового контроля обеспечивается налогово-правовыми предписаниями, закрепленными в Конституции Российской Федерации, Налоговом кодексе Российской Федерации, иных источниках налогового права. Налоговый контроль выполняется в разнообразных формах (к их числу, например, можно отнести вызов и допрос свидетелей, истребование документов, назначение экспертизы). По итогам проведенного исследования автор приходит к выводу о том, что налоговый контроль - узловой элемент налоговой системы Российской Федерации. При этом как отмечает автор дальнейшее совершенствование механизма его правового обеспечения должно строиться на основе научно разработанных концептуальных положений.

Ключевые слова: проверка, налог, контроль, регламентация, налоговая система, правовое обеспечение.

The author of the article presents a study of the legal content of tax control according to the current legislation of the Russian Federation. The author notes that the legal regulation of tax control is provided by tax-legal regulation enshrined in the Constitution of the Russian Federation, Tax code of the Russian Federation, other sources of tax law. Tax control is performed in various forms (among them, for example, include the calling and interrogation of witnesses, discovery of documents, examination). According to the results of the conducted research the author comes to the conclusion that the tax control is the key element of the tax system of the Russian Federation. As the author notes further improving its legal support should be based on scientifically developed conceptual provisions.

Keywords: auditing, tax, control, regulation, tax system, legal support.

Налоговый контроль - это деятельность компетентных госорганов, выражающаяся в даче правовой оценки реализации всеми обязанными субъектами налогово-правовых предписаний, пресечении правонарушений, привлечении к ответственности лиц, посягающих на фискальные интересы государства [2, с. 15].

Налоговый контроль выступает узловым элементом налогово-правового механизма, который гарантирует должное исполнение конституционно-правовой обязанности по уплате законно установленных налогов.

Правовая регламентация налогового контроля обеспечивается налогово-правовыми предписаниями, закрепленными в Конституции Российской Федерации, Налоговом кодексе Российской Федерации, иных источниках налогового права. Налоговый контроль выполняется в разнообразных формах (к их числу, например, можно отнести вызов и допрос свидетелей, истребование документов, назначение экспертизы).

Главными способами выражения контрольно-надзорных действий считаются налоговые проверки, проведение которых относится к исключительным правомочиям ФНС России. Важно не забывать, что налоговыми не признаются проверки, осуществляемые налоговыми органами, выполняющими функции агентов валютного контроля, осуществляемые в рамках проверки выполнения требований законодательства о контрольно-кассовых машинах [3, с. 52].

ФНС России правомочна проводить камеральные и выездные налоговые проверки. При этом основания для проведения рассматриваемых контрольных мероприятий могут быть разделены на две группы: общие и специальные. Общие основания касаются абсолютно всех категорий налогоплательщиков, в отношении которых может быть проведена выездная налоговая проверка. К общим основаниям, например, относится проведение выездной налоговой проверки по решению вышестоящего налогового органа. Специальные основания для проведения выездной налоговой проверки предусмотрены для налогоплательщиков - организаций, перешедших на особую форму контроля в виде налогового мониторинга. Например, ФНС России правомочна провести повторную налоговую проверку в отношении налогоплательщика, не выполнившего мотивированное мнение налогового органа, либо представившего уточненную налоговую декларацию за период проведения налогового мониторинга, в которой уменьшена подлежащая уплате сумма налога по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией [1, с. 96].

Должностные лица налоговых органов, проводившие выездную налоговую проверку, в ее последний день оформляют справку о проведенном контрольном мероприятии, а затем не позднее двух месяцев - акт выездной налоговой проверки.

Выездные налоговые проверки «неоднородны» по своему содержанию. НК РФ устанавливаются особенности проведения выездных налоговых проверок: налоговый контроль правовое обеспечение

? при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ);

? резидентов, которые исключены из единого реестра резидентов Особой экономической зоны, расположенной в Калининградской области (ст. 288.1, 385.1 НК РФ);

? консолидированной группы налогоплательщиков (ст. 89.1 НК РФ);

? налогоплательщика - участника регионального инвестиционного проекта (ст. 89.2 НК РФ).

Дискуссионным является вопрос о том, сколько видов налоговых проверок могут проводить налоговые органы. Законодатель выделяет две разновидности проверок: камеральные и выездные налоговые проверки (ст. 83 НК РФ).

На наш взгляд, помимо указанных, ФНС России правомочна осуществлять еще два вида проверок:

? налоговые проверки правильности уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;

? налоговые проверки в отношении налогоплательщиков, находящихся в режиме налогового мониторинга.

Налоговым кодексом Российской Федерации определены особенности их проведения. Имеют специфику предмет, основания, сроки, механизм их осуществления, юридические последствия, наступающие по итогам рассмотрения материалов проведенных контрольных мероприятий. Например, только в рамках налоговых проверок правильности расчета и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами анализируется соотношение применяемых в договорах цен и рыночных цен. Режим налогового мониторинга отличается тем, что во время его осуществления налоговым органам запрещено проводить камеральные и выездные проверки [2, с. 189].

Таким образом, налоговый контроль - узловой элемент налоговой системы Российской Федерации. Дальнейшее совершенствование механизма его правового обеспечения должно строиться на основе научно разработанных концептуальных положений.

Литература

1. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. - Москва: ИВЦ «Маркетинг», 2000. С. 96.

2. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоРМ, 2001. С. 189.

3. Садовская, Т.Д. Правовые и организационные аспекты совершенствования налогового контроля в Российской Федерации.

Дисс. к.ю.н. Тюмень., 2007. С. 92.

1. Burtsev V. V. State financial control: methodology and organization. - Moscow: IVTs «Marketing», 2000. S. 96.

2. Kucherov I. I. Tax law of Russia: Course of lectures. M.: Yurinform, 2001. -P. 189.

3. Sadovskaya, T. D. Legal and organizational aspects of improving the tax control in the Russian Federation. Diss. K. Yu.N. Tyumen., 2007. P. 92.

Размещено на Allbest.ru