Несовершеннолетние как субъекты налоговых правоотношений

Размещено на http://www.allbest.ru/

Несовершеннолетние как субъекты налоговых правоотношений

Н.П. Зарубина, канд. юрид. наук,

доцент, завкафедрой права

Хабаровской государственной

академии экономики и права

Annotation

In the current research the authors analyze a legal nature of such a group of taxpayers as minors. The procedure of putting obligations on minors' parents, their trustees and guardians is doubtful. Authors have proposed to do some changes in tax legislation by exempting teenagers from taxes because they have no psychological - economic motivation as taxpayers.

Keywords: Tax Code of the Russian Federation, socialization of tax relations, taxation, a taxpayer.

Основная часть

Конституция Российской Федерации в ст. 7 провозгласила Российскую Федерацию социальным государством, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. Создание социального государства - процесс сложный и противоречивый, он требует решения целой совокупности взаимосвязанных проблем - правовых, политических, социальных. Политика государства направлена в первую очередь на обеспечение повышения уровня жизни населения и социальной защищённости граждан. Несмотря на то, что ситуация в экономике остаётся сложной, главной задачей государства является безусловное выполнение своих социальных обязательств. Высшей ценностью общества и государства признаётся человек, поэтому защите и реализации его прав и свобод уделяется особое внимание. На первом месте для любого общества стоит забота о тех гражданах, которые не в состоянии позаботиться о себе самостоятельно, в первую очередь о детях. Задача жизнеобеспечения и защиты интересов детей является первоочередной для государства. Именно детям была посвящена большая часть Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию на 2011 год. По словам Д. А. Медведева, «общество, в котором на деле защищают права ребёнка и уважают его личное достоинство, не только добрее и человечнее, это общество быстрее и лучше развивается, имеет благоприятную, предсказуемую перспективу». Президент отметил, что отечественная политика в области детства базируется на общепризнанных международных нормах, а Конвенция о правах ребенка установила приоритетность интересов ребёнка перед интересами общества и государства.

Решение поставленных проблем в социальной сфере находит отражение в научном направлении социализации права. Сформировалось законодательство о социальном страховании, семейное, жилищное, в области здравоохранения, образования и в иных сферах. Одни из них представлены отраслями законодательства, что предопределено Конституцией РФ. Однако в современных условиях меняются подходы к структуре социального законодательства. Это обусловлено динамикой государственно-правового развития, когда накапливаются нормативно-правовые акты в рамках иных отраслей законодательства. И тогда уже речь идёт о социальном законодательстве в собирательном смысле, имеющем общие цели, принципы и институты.

Следует отметить, что проблемы социализации налоговых отношений практически не изучены. Социальные начала, естественно, вплетаются в налоговые отношения. Достаточно обратиться к основным началам законодательства о налогах и сборах. Статья 3 Налогового кодекса РФ устанавливает, что налоговое законодательство основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В судебной практике (например, в Постановлении Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. № 9-П) и отдельных публикациях по проблеме реализации принципа равенства и всеобщности налогообложения подчёркивается, что равенство в сфере налогов не означает полную тождественность правового статуса лиц. Принцип равенства предполагает лишь недопустимость установления законом необоснованных различий в правовом положении. Такими необоснованными причинами могут быть дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (п. 2 ст. 3 НК РФ).

Вместе с тем некоторые нормы Налогового кодекса прямо предполагают обоснованные различия в правовом положении, обусловленные не только экономическими, но и социальными причинам. Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П указывает, что в некоторых случаях, как, например, при взыскании недоимки по налогу и пени, дифференциация процедуры взыскания с физических лиц и организаций необходима для защиты интересов участников налоговых правоотношений. Таким образом, дифференциация налогового законодательства по социальным основаниям не противоречит принципу равенства и всеобщности налогообложения.

В Налоговом кодексе РФ присутствует субъектная дифференциация норм, устанавливающая применение различных налоговых ставок, льгот, порядка и сроков уплаты налога в зависимости от того, является ли налогоплательщик организацией или физическим лицом, гражданином или индивидуальным предпринимателем, работником, получающим доход или собственником имущества и т.п. Дифференциация налоговых норм по возрастному признаку поможет по-иному взглянуть на проблему налогового бремени, возложенного на законных представителей несовершеннолетних, и облегчить или снять бремя налогообложения с несовершеннолетних, то есть, как правило, с родителей (опекунов, попечителей).

О налоговой праводееспособности. При характеристике физического лица как субъекта налогового правоотношения в литературе выделяют два основных признака - социальный и юридический. Юридический признак заключается в признании за лицом способности выступать носителем тех или иных субъективных прав и обязанностей в сфере налогообложения, возможности участвовать в налоговых правоотношениях. Его называют налоговой правосубъектностью.

К сожалению, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит понятия «налоговая правосубъектность», а также понятий «налоговая правоспособность», «налоговая дееспособность». Несмотря на это, участник налогового правоотношения - правосубъектное лицо, у которого в рамках налогового правоотношения возникают субъективные юридические права и обязанности. В научной литературе констатируется, что понятия «субъект налогового права» и «участник налогового правоотношения» близки, но не тождественны.

Согласно Конституции РФ (ст. 57), элементом общей правосубъектности гражданина является обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы, но реализуют эту обязанность лишь те субъекты, которые реально связаны с определёнными объектами налогообложения. Налоговая правосубъектность является законной предпосылкой для участия в налоговом правоотношении. В литературе высказано мнение о том, что субъект налогового права - всегда лишь потенциальный участник налогового правоотношения, так как для реализации субъективных прав и обязанностей необходим сложный юридический состав. Таким образом, участником налогового правоотношения является лицо, фактически реализовавшее свою налоговую правоспособность, носитель конкретных субъективных прав и обязанностей в сфере налогообложения.

Участники налоговых правоотношений перечислены в ст. 9 НК РФ. В данном случае нас интересуют физические лица, признаваемые налогоплательщиками, в частности налогоплательщики, не достигшие 18 лет.

Обратимся к анализу ст. 11 НК РФ «Институты, понятия и термины, используемые в Налоговом кодексе». Налоговый кодекс РФ формулирует понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база», «налоговый период» и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах, которые используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 11).

Содержание понятия «налогоплательщик» характеризуется особым правовым статусом лица. Эта особенность заключается в обязанности уплачивать законно установленные налоги и (или) сборы. Ранее было отмечено, что основой правового статуса налогоплательщика является налоговая правосубъектность. Предполагаем, что данная категория состоит из элементов правоспособности и дееспособности налогоплательщика.

Если в Налоговом кодексе РФ отсутствуют понятия «налоговая правоспособность» и «налоговая дееспособность», а ст. 11 Кодекса устанавливает возможность применения институтов, понятий и терминов гражданского, семейного и других отраслей законодательства, то на первый взгляд может показаться, что к субъектам налоговых правоотношений следует применить правовые категории правосубъектности из гражданского права. Но сфера налоговых правоотношений значительно отличается от гражданских, семейных, трудовых, процессуальных и других правоотношений. Проблемы определения категории налоговой правосубъектности уже освещались в работах В.И. Гуреева, А.И. Землина, Ю.А. Крохиной, А.В. Демина, И.В. Еналаеевой и др.

Наиболее полным, по нашему мнению, является определение Ю.А. Крохиной, которая уточняет «спорные» понятия с точки зрения возможности и способности иметь права и нести обязанности. С её позиции налоговая правоспособность - это предусмотренная нормами налогового права возможность иметь права и нести обязанности по поводу объектов налоговых правоотношений. Налоговая правоспособность представляет собой юридическую характеристику лица, которая предоставляет ему возможность быть участником налоговых правоотношений. Содержанием налоговой правоспособности является совокупность установленных действующим законодательством прав и обязанностей. Налоговая дееспособность Ю.А. Крохиной определяется как предусмотренная нормами налогового права способность лица своими действиями приобретать и реализовывать принадлежащие ему права и выполнять возложенные обязанности.

Неопределённым остаётся вопрос о моменте возникновения у субъекта налогового права той совокупности качеств, которые делают его субъектом (участником) налоговых правоотношений. Речь идёт о юридических фактах как основаниях возникновения налоговой право- и дееспособности физических лиц. Так, малолетний ребенок, являющийся собственником недвижимого имущества, обладает налоговой правоспособностью, но реализовать свои права и обязанности как налогоплательщик может лишь через своих представителей. Можно утверждать, что налоговая дееспособность у них отсутствует. Таким образом, мы наблюдаем связь между правовыми конструкциями «гражданская праводееспособность» и «налоговая праводееспособность».

По общему правилу, гражданская дееспособность в полном объёме возникает у лица по достижении им 18 лет (ст. 21 ГК РФ). Исключением являются случаи вступления в брак до достижения 18-летнего возраста (п. 2 ст. 21 ГК РФ) и эмансипация (ст. 27 ГК РФ). Кроме того, в гражданском праве выделяются частично дееспособные лица в возрасте от 14 до 18 лет, которые вправе самостоятельно распоряжаться своим заработком или другими доходами, совершать мелкие бытовые сделки, вносить вклады в кредитные учреждения и распоряжаться ими, а также осуществлять другие действия, предусмотренные законом (ст. 26 ГК РФ), и недееспособные - лица, не достигшие 14 лет. Однако 14 лет - довольно большой промежуток времени, в течение этого периода сознание ребенка сильно меняется. Было бы неразумно применять одни и те же ограничения и запреты к пятилетнему малышу и подростку четырнадцати лет. Поэтому законодатель выделяет в данном периоде два промежутка: 1) с рождения до 6 лет, когда дети признаются полностью недееспособными, 2) с 6 до 14 лет - малолетние, которые вправе самостоятельно совершать мелкие бытовые сделки; сделки, направленные на безвозмездное получение выгоды; сделки по распоряжению средствами, предоставленными им родителями, законными представителями или с согласия последних третьими лицами для свободного распоряжения (ст. 28 ГК РФ).

Наблюдая тесную взаимосвязь гражданской праводееспособности физического лица с его имущественным состоянием отметим, что эти аспекты имеют существенное значение не только для гражданско-правового состояния физического лица. Некоторые аспекты гражданской праводееспособности имеют существенное значение и для налоговой праводееспособности. Так, право собственности может быть приобретено несовершеннолетним как субъектом гражданско-правовых отношений по различным основаниям. Налоговая праводееспособность как совокупность юридических фактов (оснований, действий) гораздо шире, чем гражданско-правовая, так как необходимы объект налогообложения, налогооблагаемая база, налоговая ставка, налоговый период, сроки и порядок уплаты налога (ст. 44 НК РФ). Обстоятельства (основания) налоговой правосубъектности применительно к конкретному налогу (сбору) устанавливаются соответствующими статьями части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Определение налоговой правоспособности и налоговой дееспособности имеет важное значение с точки зрения дифференциации норм налогового права, что, в свою очередь, является частью процесса его социализации.

Налоговое представительство несовершеннолетних. Законом установлено, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах не лично, а через законного или уполномоченного представителя (ст. 26 НК РФ), что не является нарушением законодательства о налогах и сборах. При этом Пленум Высшего Арбитражного Суда в Постановлении от 28 февраля 2001 г. № 5 установил, что по смыслу гл. 4 НК РФ, в том числе п. 1 ст. 26, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично он участвует в этом правоотношении или через представителя.

Институт налогового представительства закреплён в гл. 4 НК РФ. Российское налоговое право устанавливает две категории представителей - законные и уполномоченные.

Несовершеннолетние как собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения, обязаны участвовать в налоговых правоотношениях наравне с другими категориями налогоплательщиков. Практически несовершеннолетние граждане реализуют свои права и обязанности как налогоплательщики через своих законных представителей. Состав законных представителей налогоплательщиков - физических лиц аналогичен перечню законных представителей, перечисленных в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Относительно несовершеннолетних детей налоговыми представителями выступают две категории субъектов: 1) родители (ст. 26, 28 ГК РФ), 2) опекуны и попечители (ст. 32, 33 ГК РФ).

Исполнение налоговых обязательств родителями - законными представителями вызывает меньше вопросов. Родители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, как правило, добросовестно уплачивают все требуемые налоги за своих детей-налогоплательщиков, при условии, конечно, что родители являются сознательными и ответственными гражданами. Гораздо сложнее с исполнением налоговых обязательств за своих подопечных их опекунами и попечителями, в том числе органами опеки и попечительства.

В Хабаровском крае за 2009 г. было выявлено 1 640 детей и подростков, оставшихся без попечения родителей. Из них 792 человека были устроены в медицинские организации и организации, оказывающие социальные услуги; были отданы под опеку и попечительство 667 человек; поступили на обучение в учреждения начального, среднего и высшего профессионального образования на полное государственное обеспечение 58 человек (по данным территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Хабаровскому краю). На конец 2009 г. в Хабаровском крае численность детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, воспитывающихся в интернатных учреждениях, составляла 4 155 человек; под опекой и попечительством находилось 5 523 человека. За некоторыми из этих детей закреплено право собственности на имущество, в связи с чем представляется необходимой конкретизация процедуры налогообложения таких детей.

Остановимся на анализе правовых институтов опеки и попечительства по теме нашего исследования.

Под попечительством закон понимает одну из законных форм устройства граждан в возрасте от 14 до 18 лет и граждан, ограниченных судом в дееспособности. При этой форме устройства назначенные органом опеки и попечительства граждане (попечители) должны помогать несовершеннолетним (подопечным) при осуществлении последними их законных прав и обязанностей, а также охранять их от злоупотреблений со стороны третьих лиц, давать согласие совершеннолетним подопечным на совершение ими действий в соответствии со ст. 30 ГК РФ.

Опека устанавливается над детьми в возрасте до 14 лет, а также над гражданами, признанными судом недееспособными вследствие психического расстройства (п. 1 с. 32 ГК РФ). Сущность института опеки состоит в том, что вместо ребёнка, не достигшего 14 лет, все права и обязанности осуществляет специально назначенное лицо - опекун. Опекуны являются представителями подопечных в силу закона и полностью заменяют подопечных в имущественных отношениях. Они совершают от имени подопечных и в их интересах все необходимые сделки, выступают в защиту прав и интересов своих подопечных в отношениях с любыми лицами, в том числе в судах без специального полномочия. Между опекой и попечительством есть определённые различия, которые могут иметь значение для налоговых правоотношений. Из-за того, что опеку назначают над недееспособными гражданами, опекуны осуществляют от их имени все юридически значимые действия. Попечитель же является лишь помощником своего подопечного.

Являясь законным представителем подопечного, опекун может совершать все действия, которые мог бы совершать подопечный, если бы он был полностью дееспособным. Закон предусматривает определённые ограничения, имеющие целью оградить подопечного от возможных злоупотреблений со стороны опекуна. Так, в соответствии с п. 2 ст. 37 ГК РФ опекун не вправе совершать, а попечитель давать согласие на совершение ряда сделок, влекущих уменьшение имущества подопечного без согласия органов опеки и попечительства.

Анализ норм об опеке и попечительстве в Гражданском кодексе РФ показывает, что полностью отсутствуют указания на правомочия опекунов по совершению ими юридически значимых действий, связанных с уплатой налогов. Аналогичная ситуация наблюдается и в Федеральном законе «Об опеке и попечительстве». Указания ГК РФ на возможность совершения сделок не относится к налоговым правоотношениям. Это объясняется в том числе понятием налога как безвозмездного имущественного платежа (ст. 8 НК РФ). Отметим, что в Федеральном законе «Об опеке и попечительстве» отсутствует какая-либо конкретизация налоговых правоотношений и в части приёмных семей. Естественно, если законодатель вводит новые правовые институты в Налоговый кодекс РФ (например, введение института приёмной семьи в ст. 85), то обязанности по уплате налогов либо освобождение от неё должны быть ранее конкретизированы на федеральном уровне. Однако не всегда имеется возможность передать ребенка под опеку, попечительство или в приёмную семью. В таких случаях ребенок передаётся на попечение организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей: в дома ребёнка, детские дома, школы-интернаты и другие интернатные и иные аналогичные учреждения. Детям, помещённым в такие учреждения, опекуны или попечители не назначаются. Исполнение обязанностей опекунов или попечителей возлагается на данные организации (п. 4 ст. 35 ГК РФ).

Таким образом, институт представительства в разрезе налогообложения несовершеннолетних является весьма значимым для налогового права. В соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации недвижимого имущества и сделок с ним» и Постановлением Правительства РФ «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» опекуны (попечители) обязаны зарегистрировать недвижимое имущество в органах Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, транспортное средство - в подразделениях Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ или органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ. Представление налоговой декларации в налоговые органы, уплата налога и исполнение иных обязанностей по уплате налога - все эти действия также возлагаются на законных представителей (родителей, опекунов, попечителей) несовершеннолетних.

Формирование государственной стратегии и политики воспитания обусловлено стремлением государства к созданию лучших условий для жизни и развития будущих поколений, что явилось стимулом для совершенствования налогового законодательства.

27 июля 2010 г. был принят Федеральный закон № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования». В соответствии с ним в п. 5 ст. 85 НК РФ «Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учётом налогоплательщиков» были внесены изменения, согласно которым теперь органы опеки и попечительства обязаны сообщать об установлении опеки, попечительства и управлении имуществом в отношении физических лиц - собственников (владельцев) имущества, о передаче ребёнка, являющегося собственником (владельцем) имущества, в приёмную семью, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством, управлением имуществом.

Перечень сведений, которые органы опеки и попечительства обязаны представлять в налоговые органы, установлен Постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. № 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учёт юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Эти сведения включаются в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН), правила ведения которого утверждены указанным Постановлением.

В связи с указанными изменениями были внесены изменения в Приказ ФНС от 17 сентября 2007 г. № ММ-3-09/536@ «Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьёй 85 Налогового кодекса Российской Федерации», в том числе в Приложение № 9 данного Приказа. Они изменили форму представления сведений органами опеки и попечительства.

Несовершеннолетний, в отношении которого поступили указанные выше сведения, подлежит обязательной постановке на учёт в налоговом органе. Порядок постановки несовершеннолетнего на учёт и снятия его с учёта установлены Приказом Министерства финансов РФ от 5 ноября 2009 г. № 114н «Об утверждении порядка постановки на учёт, снятия с учёта в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения на основе патента». Согласно этим правилам, постановка на учёт в налоговом органе осуществляется по месту жительства несовершеннолетнего на основании сведений, сообщённых в соответствии с п. 5 ст. 85 НК РФ, в течение 5 рабочих дней. Налоговый орган выдаёт (направляет заказным письмом) уведомление о постановке несовершеннолетнего на учёт его законному представителю. Следует также отметить, что датой постановки несовершеннолетнего на учёт в налоговом органе является не дата фактической регистрации, а дата установления над ним опеки. По данным Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю на 1 января 2011 г., поставлено на налоговый учёт на основании сведений от органов опеки и попечительства 9 601 человек, в том числе за период с 1 июля 2010 г. по 1 января 2011 г. - 497 человек. Сформулируем несколько выводов. Последние изменения в налоговом законодательстве улучшили существовавшее положение в налогообложении несовершеннолетних. Принятые в последние годы нормативно-правовые акты во многом упростили и упорядочили налоговые правоотношения в этой области. Однако остались неразрешёнными ещё многие проблемы.

Посредством налогового права стали более обеспеченными юридические конструкции гарантий прав несовершеннолетних как гарантии собственников имущества (п. 2 ст. 17 ГК РФ). Семейный кодекс РФ также конкретизирует гарантии права в собственности несовершеннолетних: ребёнок имеет право собственности на доходы, полученные им, на имущество, полученное им в дар или в порядке наследования, на любое другое имущество, приобретённое на средства ребенка (ст. 60).

Установлена обязанность государственной регистрации недвижимого имущества и транспортных средств - объектов налогообложения, собственниками которых являются несовершеннолетние. Данная обязанность ложится на плечи законных представителей. Органы государственной регистрации, например Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии, учреждения государственной инспекции по безопасности дорожного движения обязаны передать сведения о зарегистрированном недвижимом имуществе, транспортных средствах и об их владельцах, в том числе несовершеннолетних, в налоговые органы.

На основании информации, полученной от органов государственной регистрации, налоговый орган обязан осуществить постановку несовершеннолетнего собственника на налоговый учёт по месту его жительства (п. 7 ст. 83 НК РФ). В соответствии с п. 7 ст. 84 НК РФ несовершеннолетнему присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), единый по всем видам налогов и сборов. Это является одним из элементов юридических фактов для признания несовершеннолетнего налогоплательщиком. О постановке на учёт налоговый орган незамедлительно сообщает налогоплательщику (п. 8 ст. 83 НК РФ). Уведомление будет отправлено на имя собственника-несовершеннолетнего, однако юридическое значение оно будет и иметь для родителей, опекунов или попечителей несовершеннолетнего.

Налоговый орган обязан исчислить транспортный (п. 1 ст. 362 НК РФ), земельный налоги (п. 3 ст. 396 НК РФ), налог на имущество физических лиц (п. 1 ст. 5 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц») и направить уведомления всем собственникам транспортных средств, земельных участков и недвижимого имущества, независимо от их возраста и наличия доходов. Согласно законодательству, уплата налогов за несовершеннолетних производится его родителями или опекунами, на чьём иждивении они находятся, однако прямого указания на данную обязанность ни Гражданский кодекс РФ, ни Семейный кодекс РФ не содержат.

Последние законодательные новеллы сделали акцент на имя собственника имущества, в том числе несовершеннолетнего. Это идентифицирует несовершеннолетнего в налоговых правоотношениях как налогоплательщика.

В законе императивно указано, что алименты, пенсии, пособия и иные социальные выплаты на содержание подопечного не относятся к имуществу налогоплательщика и не являются источником дохода, направляемого на уплату налогов несовершеннолетнего. Данное указание соответствует принципу приоритета интересов детей над интересами общества и государства. Если ребёнок получает доход от использования его имущества, он может быть использован для исполнения обязанности по уплате налога. В противном случае возникает вопрос о том, за счёт каких средств должен быть уплачен налог.

Если ребенок воспитывается родителями в родной семье, то очевидно, что родители будут уплачивать налоги за своего ребёнка за счёт собственных средств. Аналогично складывается ситуация у несовершеннолетних, находящихся под опекой (попечительством). Относительно уплаты налогов за детей, оставшихся без попечения родителей, переданных на воспитание в интернатное или иное учреждение, закон в общем говорит о том, что исполнение обязанностей опекунов и попечителей возлагается на указанные организации. Конкретных же указаний на то, кем, каким образом и за счёт каких средств должны быть уплачены налоги, в этом случае закон не содержит.

На практике налоговые органы не уделяют внимания тому, кем и с какого дохода был уплачен налог. В налоговых органах не ведётся подобная категория учёта. Значение имеет лишь фактическое поступление суммы налога в соответствующий бюджет. Следует также заметить, что доля налоговых поступлений от имущественных налогов несовершеннолетних в общей сумме налоговых поступлений по тем же налогам весьма незначительна. Не представляется возможным даже выделить эту сумму из всех поступлений в бюджет.

Анализ практики взимания имущественных налогов с несовершеннолетних по Хабаровскому краю показал следующее.

налоговый налогоплательщик представительство несовершеннолетний

Таблица

Задолженность по имущественным налогам на 1 января 2011 года (по данным УФНС по Хабаровскому краю)

Таким образом, доля задолженности несовершеннолетних в сумме общей задолженности составляет 0,0065329, или 0,653 %, то есть меньше 1 %.

А между тем на сумму задолженности будет исправно начисляться пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования, уплата которой также ложится на плечи представителя. В случае неисполнения в установленный срок обязанности по уплате налога, защищать интересы несовершеннолетнего в суде будет его представитель, и именно за счёт имущества законного представителя будет производиться принудительное взыскание налога, сбора, пеней и штрафов.

Таким образом, проанализировав существующее положение в области налоговых правоотношений с участием несовершеннолетних, в целях совершенствования действующего законодательства предлагаем:

1. Включить в содержание ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации понятия «налоговая правоспособность» и «налоговая дееспособность», законодательно закрепить их определение и момент возникновения.

2. Ввести понятия «налоговая правоспособность» и «налоговая дееспособность» в ст. 19 НК РФ как характеристики налогоплательщика.

3. Определить возможность взимания налогов с несовершеннолетнего при наличии у него дохода от использования объекта налогообложения, что будет соответствовать принципу экономической обоснованности налога (п. 3 ст. 3 НК РФ).

4. Ввести указания на правомочия опекунов по совершению юридически значимых действий в отношении своих подопечных в сфере налогов и сборов в Гражданский кодекс Российской Федерации и конкретизировать их в Федеральном законе «Об опеке и попечительстве».

5. Внести соответствующие изменения в законодательство субъектов Российской Федерации об организации опеки и попечительства в силу того, что данный вопрос является предметом совместного ведения Российской Федерации и субъектов РФ (ст. 72 Конституции РФ).

6. Освободить несовершеннолетних налогоплательщиков, не имеющих самостоятельных источников дохода, от уплаты транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц, сняв тем самым налоговое бремя с их законных представителей.

7. Предусмотреть возможность установления льготы для несовершеннолетних налогоплательщиков, получающих доход от использования имущества в виде уменьшения либо освобождения от уплаты:

а) транспортного налога на уровне региона в законах субъектов РФ о региональных налогах;

б) земельного налога и налога на имущество физических лиц на уровне местного самоуправления в нормативно-правовых актах о местных налогах.

Литература

1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12.12.1993 г. // СПС «КонсультантПлюс».

2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 31.11.1994 г. № 51-ФЗ (Ч. 1) // СПС «Консультант Плюс».

3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (Ч. 1) // СПС «КонсультантПлюс».

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (Ч. 2) // СПС «КонсультантПлюс».

5. Семейный кодекс Российской Федерации: от 29.12.1995 г. № 223-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

6. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием разграничения полномочий: ФЗ РФ от 29.12.2006 г. № 258-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

7. О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования: ФЗ РФ от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

8. О внесении изменений в статьи 7 и 10 Федерального закона «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей»: ФЗ РФ от 29.12.2010 г. № 440-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

9. О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним: ФЗ РФ от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

10. О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей: ФЗ РФ от 21.12.1996 г. № 159-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

11. О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей: ФЗ РФ от 29.12.2006 г. № 256-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

12. Об опеке и попечительстве: ФЗ РФ от 24.04.2008 г. № 48-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

13. О налогах на имущество физических лиц: закон РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 // СПС «КонсультантПлюс».

14. О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации: постановление Правительства РФ от 12.08.1994 г. № 938 // СПС «КонсультантПлюс».

15. О порядке предоставления в 2010 году субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на содержание детей в семьях опекунов (попечителей) и приёмных семьях, а также на вознаграждение, причитающееся приёмному родителю: постановление Правительства РФ от 29.12.2007 г. № 944 // СПС «КонсультантПлюс».

16. О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учёт юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: постановление Правительства РФ от 26.02.2004 г. № 110 // СПС «КонсультантПлюс».

17. О Федеральной службе государственной статистики, кадастра и картографии: постановление Правительства от 01.06.2009 г. № 457 // СПС «КонсультантПлюс».

18. Об отдельных вопросах осуществления опеки и попечительства в отношении несовершеннолетних граждан: постановление Правительства РФ от 18.05.2009 г. № 423 // СПС «КонсультантПлюс».

19. Об утверждении порядка постановки на учёт, снятия с учёта в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения на основе патента: приказ Министерства финансов РФ от 5.11.2009 г. № 114н // СПС «КонсультантПлюс».

20. О внесении изменений в Приказ Федеральной налоговой службы от 17.09.2007 г. № ММ-3-09/536@: приказ ФНС от 22.11.2010 г. № ММВ-7-6/632@ // СПС «КонсультантПлюс».

21. Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьёй 85 Налогового кодекса Российской Федерации: приказ ФНС 17.09.2007 г. № ММ-3-09/536@ // СПС «КонсультантПлюс».

22. Об организации и осуществлении деятельности по опеке и попечительству в Хабаровском крае: закон Хабаровского края от 27.05.2009 г. № 243 // www.khabarovsklaw.ru (Законы Хабаровского края).

23. О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае: закон Хабаровского края от 10.11.2005 г. № 308 // www.khabarovsklaw.ru (Законы Хабаровского края).

24. Об утверждении Положения о местных налогах на территории городского округа «Город Хабаровск»: решение Хабаровской городской думы от 23.11.2004 г. № 571 // www.khabarovsklaw.ru (Законы Хабаровского края).

25. По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой: постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 г. № 5-П // СПС «КонсультантПлюс».

26. О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ: постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28.02.2001 г. № 5 // СПС «КонсультантПлюс».

27. Веленто, И. И. Теория экономического права: учеб. пособие / И. И. Веленто, В. С. Елисеев. Минск: Книжный дом, 2005.

28. Демин, А. В. Налоговое право России: учеб. пособие / А. В. Демин. Красноярск: Юрлитинформ, 2006.

29. Еналеева, И. Д. Налоговое право России: учебник / И. Д. Еналеева, Л. В. Сальникова. М.: Юстицинформ, 2006.

30. Землин, А. И. Налоговое право: учебник / А. И. Землин. М.: Форум, 2005. (Профессиональное образование).

31. Налоги и налоговое право: учеб. пособие / под ред. А. В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997.

32. Налоговое право России в вопросах и ответах: учеб. пособие / под ред. А. А. Ялбулганова. М.: Юстицинформ, 2007.

33. Налоговое право России: учебник / отв. ред. Ю. А. Крохина. М.: Норма, 2008.

34. Толкушкин, А. В. Энциклопедия российского и международного налогообложения / А. В. Толкушкин. М.: Юристъ, 2003.

35. Грудцева, Л. Ю. Правовая природа и цели института опеки и попечительства в России: новые правила и старые проблемы / Л. Ю. Грудцева // Закон. 2010. № 1. С. 49 - 60.

36. Гурко, Т. А. Становление института приёмной семьи в регионах / Т. А. Гурко, О. А. Белобородова // Социс. 2009. № 12. С. 135 - 139.

37. Гюрджан, О. М. О некоторых проблемах защиты прав несовершеннолетних при совершении сделок с их участием / О. М. Гюрджан // Закон. 2010. № 1. С. 61 - 64.

38. Ялбулганов, А. А. Комментарий к Закону РФ «О налогах на имущество физических лиц» с обзором судебно-арбитражной практики / А. А. Ялбулганов, М. В. Павлюченко // СПС «КонсультантПлюс».

Размещено на Allbest.ru