Статья 54.1 налогового кодекса Российской Федерации и новые гарантии для налогоплательщиков, планирующих НДС

Размещено на http://allbest.ru

Московский государственный университет им. М.В. Ломоносова

Высшая школа государственного аудита

Кафедра правовых дисциплин

Статья 54.1 налогового кодекса Российской Федерации и новые гарантии для налогоплательщиков, планирующих НДС

Габибов Эмиль Фараиевич - студент магистратуры

г. Москва

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, представляющим из себя надбавку к стоимости товара, которая отчуждается в пользу государства на каждой стадии производства, в отличие от налога с продаж. Также, механизм данного налога усложнен вычетами, на которые покупатель товара, согласно Налоговому кодексу [1], имеет право уменьшить сумму налога, если он сам является плательщиком НДС.

Нередко недобросовестные налогоплательщики предъявляли к вычету суммы по фиктивным сделкам, а также пытались пользоваться правом на получение вычета по НДС при работе с недобросовестными контрагентами с целью получить налоговую выгоду.

При этом не исключались случаи, когда у инспекторов возникали претензии к налогоплательщикам, которые были связаны с контрагентами второго и последующих звеньев.

Ярким решением, описывающим подобную ситуацию, является Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.03.2016 №№ Ф01-6149/2015, А2811254/2014 [2], в котором описывается получение необоснованной налоговой выгоды хозяйственным обществом, которое работало через цепочку контрагентов, которые, в свою очередь, не осуществляли реальной хозяйственной деятельности и не уплачивали НДС. Бывали и иные случаи, в которых суд вставал на сторону налогоплательщика, как, например, в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 08.02.2017 № Ф06-16745/2016, А55-4644/2016 [3]. В данном деле суд встал на сторону налогоплательщика, ссылаясь на недоказанность налоговыми органами экономической нецелесообразности совершаемых хозяйствующими субъектами сделок.

Неприметные, но существенные изменения были внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ [4], вступившим в силу в августе этого же года. Данный закон добавил в Налоговый кодекс статью 54.1, в третьем пункте которой вводятся новые гарантии для налогоплательщиков. Произошло урезание оснований, по которым налоговые органы могут заявлять о неисполнении налогоплательщиком своих обязанностей и о получении им неправомерных вычетов.

Подробно данные основания описываются в Письме ФНС России от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@ [5]. В частности, их теперь всего три:

1) Доказано, что сделка направлена исключительно на неуплату, возврат суммы налога

2) Сделка реально не совершалась

3) Сделка была исполнена не тем лицом, которое было указано в договоре.

В письме также отмечается, что пункт второй статьи 54.1 не предусматривает для налогоплательщика каких-либо негативных последствий за действия контрагентов второго и последующих уровней.

Это означает, что теперь в подобных вышеописанным случаях, для доказывания получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды налоговым органам придется использовать иные доказательства.

Данные изменения являются положительными для добросовестных налогоплательщиков, осуществляющих планирование НДС, так как им теперь не придется отказываться от совершения рискованных сделок из-за сомнений в цепочке контрагентов и не придется доказывать, что налогоплательщик не имел возможности проверить своих контрагентов.

Еще одним плюсом для добросовестных налогоплательщиков является снижение риска быть лишенным права на вычет по НДС при построении договорных отношений не с производителем, а посредником. При этом существует экономическая целесообразность при более высокой цене на товар у последнего.

Например, посредник может предоставить более выгодные гарантийные условия, также согласится на отсрочку платежа, либо не требовать предоплаты за товар. Налоговые органы не всегда корректно толкуют положения постановления арбитражного суда №5 3 [6], что приводит к возникновению судебных издержек и налоговых рисков у налогоплательщиков.

Довольно ярким примером является Постановление Арбитражного суда МО от 16.03.2016 №№ Ф05-1820/2016, А4079967/2015 [7].

В данном деле налоговая служба утверждает, что хозяйственное общество работало через посредника только с одной целью - уклоняться от уплаты налога. Основной деятельностью общества являлась финансовая аренда, а причиной работы через посредника стал переход к конкурсной системе выбора поставщика для лизингополучателя, что было экономически целесообразно для лизингодателя.

Налоговый орган посчитал, что действия налогоплательщика были экономически необоснованными, однако он не смог представить доказательств завышения цены. При этом суд указал, что налогоплательщик не нарушал норм законодательства, предоставленные документы содержали достоверные сведения и подтверждали реальность совершенных операций.

В настоящее время в связи с введением в Налоговый кодекс пункта 3 статьи 54.1 плательщики НДС больше не смогут быть втянутыми в спор с риском признания полученной ими налоговой выгоды необоснованной, из-за осуществления хозяйствующей деятельности через посредников, что снижает риски, которые им необходимо учитывать при планировании своих налоговых обязательств.

Однако не стоит думать, что подобного рода либерализация норм приведет к росту недобросовестных налогоплательщиков и снижению налоговых доходов бюджета.

Новые нормы Налогового кодекса делают акцент на том, что совершаемые операции должны быть реальны (п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса), а исполнителем должно быть то же лицо, которое указано в договоре (пп. 2 п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса). Это означает, что для привлечения нарушителя налогового законодательства к ответственности налоговой службе необходимо доказать, например, невозможность исполнения сделки контрагентом либо отсутствие какого-либо исполнения вовсе. налог стоимость контрагент риск сделка

Примером описания подобного случая может служить постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.07.2017 №№ А70-10963/2016, Ф04-2077/2017 [8]. В данном деле инспекция предоставляет доказательства того, что «контрагент не мог реально осуществить спорные сделки в силу отсутствия у него управленческого, технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств».

Таким образом, введение статьи 54.1 в Налоговый кодекс позволяет снизить объем субъективных решений, обязывая налоговые органы опираться на объективные основания. При этом добросовестные налогоплательщики получают от данных нововведений определенные преимущества.

Список литературы / References

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 18.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017); «Российская газета», № 148-149, 06.08.1998, «Собрание законодательства РФ», № 31, 03.08.1998. Ст. 3824.

2. Постановление Волго-Вятского округа от 03.03.2016 №№ Ф01-6149/2015, А28-11254/2014.

3. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 08.02.2017 №№ Ф06-16745/2016, А554644/20.

4. Федеральный закон от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»., 19.07.2017, «Российская газета». № 160, 21.07.2017. «Собрание законодательства РФ», 24.07.2017. № 30, Ст. 4443. Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru/ (дата обращения: 10.11.201).

5. <Письмо> ФНС России от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@ «О применении норм Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»; «Экономика и жизнь» (Бухгалтерское приложение). № 35, 08.09.2017.

6. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»; «Вестник ВАС РФ», № 12, декабрь 2006. «Экономика и жизнь», № 43, октябрь 2006.

7. Постановление Арбитражного суда МО от 16.03.2016 №№ Ф05-1820/2016, А40-79967/2015.

8. Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.07.2017 №№ А70-10963/2016, Ф04-2077/2017.

Аннотация

Статья 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации и новые гарантии для налогоплательщиков, планирующих НДС. Габибов Эмиль Фараиевич - студент магистратуры, кафедра правовых дисциплин Высшая школа государственного аудита Московский государственный университет им. М.В. Ломоносова, г. Москва

В статье раскрывается сущность внесенных в Налоговый кодекс изменений Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ, который вводит статью 54.1. Статья содержит в себе подробный анализ новых норм, направленных на конкретизацию прав налогоплательщиков и устанавливающих новые гарантии для налогоплательщиков. Раскрываются проблемы правоприменительной практики в сфере разрешения споров об обоснованности налоговых вычетов по НДС. Анализируются возможные последствия применения нововведенных норм на правоприменительную практику и положение налогоплательщиков.

Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, налоговое планирование, необоснованная налоговая выгода, Налоговый кодекс, налоговые споры.

Abstract

Article 54.1 of the Russian tax code and new guarantees for taxpayers planning value-added tax. Gabibov Emil Faraievich - Master Student, Department of legal disciplines, higher school of state audit (faculty) of Lomonosov Moscow state university, Moscow

The article shows the nature of the legislative changes in the Tax Code of the Russian Federation made by Federal Law No.163-FZ from 18 July 2017, which added Article 54.1. The article contains detailed analysis of new rules, which were introduced to specify the rights of the taxpayers and to establish extra guarantees for taxpayers. The article shows problems in the sphere of settling tax disputes about justification of value-added tax deductions. The article contains analysis of possible influence of the new Article on judicial practice and its effect on taxpayers.

Keywords: value added tax, tax planning, unjustified tax benefit, Tax Code, tax disputes.

Размещено на Allbest.ru