Адміністративні процедури у сфері оподаткування в Україні

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

НАЦІОНАЛЬНИЙ АВІАЦІЙНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

ЛУЦИК АЛЛА МИХАЙЛІВНА

УДК 351.713 (477)

АДМІНІСТРАТИВНІ ПРОЦЕДУРИ У СФЕРІ ОПОДАТКУВАННЯ В УКРАЇНІ

12.00.07 - адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право

Автореферат дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук

Київ - 2015



Дисертацією є рукопис

Робота виконана на кафедрі загальноправових дисциплін факультету права та масових комунікацій Харківського національного університету внутрішніх справ Міністерства внутрішніх справ України.

Науковий керівник доктор юридичних наук Теремецький Владислав Іванович, Харківський національний університет внутрішніх справ, професор кафедри цивільного права та процесу факультету права та масових комунікацій.

Офіційні опоненти:

доктор юридичних наук, професор Омельченко Андрій Володимирович, Державний вищий навчальний заклад «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», завідувач кафедри цивільного та трудового права;

кандидат юридичних наук Цвірюк Денис Васильович, Дзержинський районний суд м. Харкова, суддя

Захист відбудеться 28 січня 2016 року о 1200 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 26.062.16 у Національному авіаційному університеті за адресою: 03058, м. Київ, проспект Космонавта Комарова, 1.

З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці Національного авіаційного університету за адресою: 03058, м. Київ, проспект Космонавта Комарова, 1.

Автореферат розісланий « » грудня 2015 року.

Учений секретар спеціалізованої вченої ради І. М. Сопілко



ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Основною метою адміністративної реформи, яка проводиться в Україні, є комплексна та якісна перебудова системи публічного управління в усіх сферах суспільного життя, зокрема й у сфері оподаткування. Підвищення ефективності діяльності Державної фіскальної служби України (ДФС України) у сфері оподаткування вимагає вдосконалення процесу здійснення нею адміністративних процедур, що, безумовно, є одним із ключових напрямів такої адміністративної реформи.

Наразі питання розв'язання проблем здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні привертає увагу, оскільки наша держава взяла на себе зобов'язання привести норми вітчизняного законодавства, у тому числі й податкового, відповідно до міжнародних норм та стандартів. Ці процедури становлять вкрай важливу сферу, завдяки якій існує можливість повного та всебічного забезпечення прав і свобод людини, створення сприятливих умов для ведення підприємництва, бізнесу тощо. Тому вироблення шляхів удосконалення національного законодавства та організаційних засад здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні обумовлює важливість обраної тематики наукового пошуку.

Теоретичні та практичні аспекти діяльності органів публічної влади в умовах трансформації вітчизняної системи публічного управління досліджували В. Б. Авер'янов, О. Ф. Андрійко, О. М. Бандурка, Д. М. Бахрах, Ю. П. Битяк, Т. Ф. Весельська, Н. В. Галіцина, В. М. Гаращук, І. П. Голосніченко, Р. А. Калюжний, С. В. Ківалов, В. В. Коваленко, Т. О. Коломоєць, В. К. Колпаков, А. Т. Комзюк, О. В. Кузьменко, І. М. Лазарєв, В. Я. Малиновський, О. І. Миколенко, О. В. Морозова О. М. Музичук, Н. Р. Нижник, О. О. Никольська, Г. С. Одінцова, В. І. Олефір, В. П. Пєтков, П. М. Рабінович, О. Ю. Синявська, А. А. Стародубцев, М. М. Тищенко, В. К. Шкарупа, С. Д. Хазанов.

Проблемам з'ясування сутності, змісту та значення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні, окремим аспектам реформування податкової системи, зокрема, оптимізації державного управління у сфері оподаткування, приділяли увагу такі вітчизняні вчені, як І. Л. Бородин, С. Т. Гончарук, П. Є. Житний, В. К. Колпаков, О. В. Кузьменко, М. П. Кучерявенко, І. Г. Лук'яненко, В. М. Мельник, A. B. Омельченко, Д. В. Цвірюк, Р. Ю. Паславська, К. П. Проскура, Т. О. Проценко, О. П. Рябченко, Л. А. Савченко, В. І. Теремецький. Віддаючи належне результатам попередніх наукових досліджень з цієї проблематики, слід констатувати, що питання адміністративних процедур у сфері оподаткування, які вивчалися раніше, зокрема в діяльності ДФС України, втратили своє значення у зв'язку із суттєвим оновленням податкового законодавства за останні роки. Правозастосовна практика виявила чимало прогалин у здійсненні контролюючими органами адміністративних процедур у сфері оподаткування, які потребують свого доктринального аналізу й нормативного врегулювання.

Наведене не лише обумовило вибір теми дисертаційного дослідження, а й свідчить про актуальність її наукових положень як для теоретичного аналізу стану правового регулювання здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні, так і для визначення нових концептуальних підходів з їх удосконалення.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження спрямоване на реалізацію положень Концепції адміністративної реформи в Україні, затвердженої Указом Президента України від 22 липня 1998 р. № 810/98, Указу Президента України від 9 грудня 2010 р. № 1085/2010 «Про оптимізацію системи центральних органів виконавчої влади» та Закону України від 17 березня 2011 р. № 3166-VІ «Про центральні органи виконавчої влади». Роботу виконано відповідно до п. 19 Пріоритетних напрямів наукових досліджень Харківського національного університету внутрішніх справ на 2011-2014 роки, схвалених Вченою радою Харківського національного університету внутрішніх справ 27 грудня 2010 р. (протокол № 10), а також у рамках науково-дослідної теми Харківського національного університету внутрішніх справ «Правоохоронна функція української держави» (державна реєстрація № 0113U00819).

Мета і задачі дослідження. Мета дисертаційного дослідження полягає в тому, щоб на основі системного аналізу положень теорії адміністративного права, вітчизняного й зарубіжного законодавства і практики його застосування визначити сутність та особливості здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні, а також надати пропозиції та рекомендації щодо їх удосконалення.

Для досягнення поставленої мети в дисертації необхідно вирішити такі основні задачі:

- сформулювати поняття та визначити принципи здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні;

- з'ясувати місце ДФС України, як суб'єкта здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування;

- виявити види адміністративних процедур, що здійснюються у сфері оподаткування в Україні;

- охарактеризувати стан правового регулювання здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні;

- розкрити сутність адміністративних процедур при здійсненні внутрішньоорганізаційної діяльності ДФС України у сфері оподаткування;

- з'ясувати зміст адміністративних процедур при здійсненні зовнішньоорганізаційної діяльності ДФС України у сфері оподаткування;

- розглянути підстави та охарактеризувати відповідальність посадових і службових осіб ДФС України за порушення порядку здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування;

- виокремити напрями вдосконалення вітчизняного законодавства, що регламентує здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування;

- узагальнити зарубіжний досвід здійснення адміністративних процедур органами оподаткування та визначити можливості його використання в Україні;

- окреслити основні недоліки організаційних засад здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні та запропонувати шляхи їх усунення.

Об'єктом дисертаційного дослідження є суспільні відносини, що виникають у сфері здійснення адміністративних процедур.

Предметом дослідження є адміністративні процедури у сфері оподаткування в Україні.

Методи дослідження. Методологічною основою дисертації є сукупність філософських, загальнонаукових, конкретно-наукових і спеціально-юридичних методів наукового пізнання, застосування яких обумовлене особливостями адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні як самостійного правового інституту. Історико-правовий метод дозволив дослідити історичні передумови становлення податкових органів в Україні (підрозділ 1.2). Завдяки структурно-логічному методу визначено особливості ДФС України, як суб'єкта здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування (підрозділ 1.2). За допомогою логіко-семантичного методу та методу наукової абстракції поглиблено понятійний апарат, зокрема уточнено зміст понять «процедура», «адміністративна процедура», «принцип», «правове регулювання», «юридична відповідальність» тощо (підрозділи 1.1, 1.4, 2.3). Порівняльно-правовий метод застосовано для визначення адміністративних процедур при здійсненні внутрішньоорганізаційної та зовнішньої діяльності ДФС України (підрозділи 2.1, 2.2), вивчення особливостей юридичної відповідальності посадових осіб ДФС України за порушення порядку здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування (підрозділ 2.3), визначення напрямів удосконалення національного законодавства, яке регламентує здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування (підрозділ 3.1), а також можливостей використання зарубіжного досвіду правового регулювання адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні (підрозділ 3.2). Методи класифікації, та групування використано для поділу адміністративних процедур, що здійснюються у сфері оподаткування в Україні (підрозділ 1.3). За допомогою методу документального аналізу окреслено можливі шляхи вдосконалення організаційних засад здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні (підрозділ 3.3).

Обґрунтованість і достовірність сформульованих у дисертації наукових положень, висновків та рекомендацій забезпечується емпіричною базою дослідження, яку становлять аналітичні та статистичні матеріали діяльності ДФС України щодо здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування у 2013-2015 роках.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в тому, що дисертація є одним із перших системних досліджень теоретичних і практичних проблем здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні. За результатами проведеного дослідження сформульовано низку наукових положень та висновків, запропонованих особисто здобувачем. Основні з них такі:

вперше:

- класифіковано адміністративні процедури, які здійснюються у сфері оподаткування в Україні за такими критеріями: 1) за видом (спрямованістю) діяльності ДФС України: внутрішні (внутрішньоорганізаційні) та зовнішні (зовнішньоорганізаційні); 2) за наявністю чи відсутністю спору у податкових правовідносинах: юрисдикційні та неюрисдикційні; 3) за суб'єктом ініціативи: заявні та втручальні; 4) за рівнем урегульованості здійснення адміністративної процедури: звичайні (формальні) та спрощені (неформальні);

- запропоновано поділяти внутрішні адміністративні процедури ДФС України у сфері оподаткування на: а) організаційні процедури, які охоплюють питання внутрішнього трудового розпорядку, системи безпеки (технічної, пожежної), внутрішнього діловодства, добору і розстановки персоналу, формування кадрового резерву, розподілу посадових обов'язків тощо; б) нормотворчі процедури, які спрямовані на підготовку і прийняття нормативних та індивідуальних актів; в) адміністративні процедури, які пов'язані з організацією планово-фінансової роботи, здійсненням організаційно-технічних дій, спрямованих на матеріально-технічне забезпечення; г) інформаційні процедури, що охоплюють питання документообігу, інформаційного обслуговування та обміну; ґ) контрольно-наглядові процедури; д) адміністративно-управлінські процедури, пов'язані з розподілом, перерозподілом і делегуванням повноважень; е) адміністративні процедури, пов'язані зі здійсненням юридично значущих дій; є) адміністративні процедури, пов'язані з розглядом пропозицій і заяв, що надходять від платників податків; ж) адміністративні процедури, спрямовані на координацію і взаємодію структурних підрозділів ДФС України;

- сформульовано напрями вдосконалення організаційних засад здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні, а саме: 1) формування партнерських відносин з платниками податків; 2) надання якісних послуг платникам податків; 3) здійснення контролю за повнотою сплати податків; 4) організація ефективної системи управління персоналом ДФС України; 5) удосконалення операційної діяльності тощо;

удосконалено:

- визначення поняття адміністративної процедури у сфері оподаткування як встановленого законодавством порядку прийняття ДФС України, її територіальними органами та посадовими особами нормативно-правових актів управління, а також порядку розгляду і розв'язання індивідуальних адміністративних справ з метою забезпечення прав, свобод та законних інтересів платників податків, а також забезпечення нормального функціонування податкової системи держави;

- класифікацію принципів здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні шляхом поділу їх на: загальні (верховенство права, законність, рівність учасників адміністративної процедури перед законом, публічність) та спеціальні (використання повноважень з належною метою, обґрунтованість, неупередженість податкового органу, добросовісність, розсудливість, пропорційність, відкритість, своєчасність і розумність строку, ефективність, презумпція правомірності дій і вимог особи, гарантування права особі на участь в адміністративному провадженні, гарантування правового захисту, мовчазної згоди, «єдиного вікна») принципи;

- визначення поняття внутрішньоорганізаційні адміністративні процедури ДФС України у сфері оподаткування, котрі розуміються як нормативно-встановлений порядок послідовно здійснюваних адміністративних дій та прийнятих рішень, спрямованих на реалізацію повноважень ДФС України у сфері управлінської діяльності щодо забезпечення ефективності функціонування всіх її структурних підрозділів;

- поняття зовнішньоорганізаційних адміністративних процедур, що здійснюються ДФС України у сфері оподаткування, під якими розуміється нормативно-встановлений порядок послідовно здійснюваних адміністративних дій та прийнятих управлінських рішень щодо розгляду, розв'язання і вирішення індивідуальних адміністративних справ у сфері публічного управління, спрямованих на реалізацію та забезпечення прав і законних інтересів платників податків у сфері податкових правовідносин;

дістали подальшого розвитку:

- правова позиція побудови податкової системи в Україні відповідно до європейських вимог і стандартів. З метою забезпечення надходження державних доходів на основі добровільного виконання платниками податків вимог податкового законодавства, здійснення їх неупередженого адміністрування та, враховуючи досвід європейських країн, передбачено створення системи оподаткування, що створить сприятливі умови для розвитку вітчизняного економічного сектору;

- наукове положення, що правове регулювання здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні здійснюється нормами різних галузей права (податкового, адміністративного, фінансового тощо). При цьому суб'єктом такого регулювання виступає переважно ДФС України, яка видає відповідні підзаконні нормативно-правові акти (накази, порядки, інструкції тощо);

- характеристика підстав юридичної відповідальності посадових і службових осіб ДФС України за порушення порядку здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування, закріпленої нормами трудового, цивільного, адміністративного та кримінального законодавства.

Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що викладені у дисертації положення можуть бути використані:

- у науково-дослідній сфері - для подальшої розробки теоретико-правових питань удосконалення порядку здійснення адміністративних процедур органами ДФС України та розроблення програм і концепцій розвитку у сфері оподаткування;

- у правотворчій діяльності - під час внесення змін і доповнень до нормативно-правових актів, які регулюють відносини, пов'язані зі здійсненням адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні;

- у правозастосовній діяльності - для поліпшення практичної діяльності суб'єктів здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні (акт впровадження результатів дисертаційного дослідження у практичну діяльність Харківської ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області від 11.08.2015 р.);

- у навчальному процесі - під час укладання підручників, навчальних посібників та проведення занять з дисциплін «Адміністративне право», «Податкове право», «Адміністративна відповідальність», «Сучасні проблеми адміністративного права та адміністративного процесу» (акт впровадження результатів дисертаційного дослідження у навчальний процес Харківського національного університету внутрішніх справ від 06.10.2014 р.).

Особистий внесок здобувача. Усі сформульовані в дисертації положення та висновки ґрунтуються на власних дослідженнях автора. Ідеї та розробки, що належать співавторам наукових публікацій за темою дисертації, здобувачем не використовувались. В опублікованих у співавторстві двох наукових працях дисертантом визначено роль адміністративних процедур в діяльності ДФС України та запропоновано класифікацію адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні.

Апробація результатів дослідження. Основні теоретичні положення, висновки й практичні рекомендації, викладені в дослідженні, оприлюднені на міжнародних та всеукраїнських науково-практичних конференціях, зокрема: «Юридична освіта та юридична наука в Україні: витоки, сучасність, перспективи» (Запоріжжя, 16-17 жовтня 2014 р.); «Право и общество: эволюция во взаимодействии» (Москва, 28-29 марта 2014 г.); «Стан дотримання прав людини в умовах сучасності: теоретичні та практичні аспекти» (Київ, 10 грудня 2014 р.); «Правоохоронна функція держави: теоретико-методологічні та історико-правові проблеми» (Харків, 25 квітня 2014 р.); «Сучасні проблеми правового, економічного та соціального розвитку держави» (Харків, 12 грудня 2014 р.).

Публікації. Основні положення дисертації викладено у п'яти наукових статтях, з яких чотири опубліковано у наукових фахових виданнях України, одна - у зарубіжному науковому періодичному виданні, а також у п'яти тезах наукових доповідей на науково-практичних конференціях.

Структура дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, що включають десять підрозділів, висновків до кожного розділу, загальних висновків, списку використаних джерел та додатків. Загальний обсяг дисертації становить 192 сторінки, з них основного тексту - 165 сторінок, список використаних джерел налічує 216 найменувань і займає 24 сторінки, додатки розміщено на 3 сторінках.



ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

опадаткування адмінстративний організаційний процедура

У Вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, її зв'язок із науковими програмами, планами, темами, визначено мету, задачі, об'єкт, предмет і методологічну основу дослідження, розкрито наукову новизну, теоретичне й практичне значення одержаних результатів, наведено відомості про їх апробацію та публікації за темою дисертації.

Розділ 1 «Загальна характеристика адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні» складається з чотирьох підрозділів.

У підрозділі 1.1 «Поняття та принципи здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні» акцентовано увагу на тому, що серед учених немає єдності щодо трактування поняття «адміністративна процедура». За своїм змістом та спрямованістю адміністративні процедури застосовуються в діяльності всіх органів публічної влади, до яких відноситься й ДФС України. На підставі теоретичного узагальнення існуючих наукових поглядів сформульовано поняття адміністративної процедури у сфері оподаткування в Україні.

Встановлено, що особливе значення для ефективного регулювання адміністративно-процедурних відносин у сфері оподаткування, учасниками яких є органи ДФС України, а також правильного застосування правових норм у цій сфері, мають принципи здійснення адміністративних процедур, завдяки котрим формуються правові та організаційні засади діяльності органів ДФС України щодо здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування.

Розроблено класифікацію принципів здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні. Наголошено, що кожен із принципів здійснення адміністративних процедур має стати основою, фундаментом діяльності органів публічної влади, у тому числі й органів ДФС України у сфері оподаткування. Принципи мають бути практичними, а не формальними. Від ступеня їх впровадження залежить стан захищеності прав і законних інтересів громадян та юридичних осіб у відносинах з органами публічної влади.

У підрозділі 1.2 «Державна фіскальна служба України як суб'єкт здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування» проаналізовано ґенезу становлення податкових органів в Україні.

З'ясовано, що ДФС України з метою виконання покладених на неї завдань повсякденно здійснює значну кількість адміністративних процедур, які становлять важливу сферу її діяльності, оскільки спрямовані не тільки на реалізацію функцій та завдань, покладених на службу, а й на реалізацію прав і законних інтересів громадян та юридичних осіб у сфері оподаткування.

Встановлено, що за допомогою адміністративних процедур здійснюється реалізація внутрішніх і зовнішніх повноважень органів ДФС України у сфері оподаткування. Вони сприяють врегулюванню внутрішньоорганізаційної діяльності ДФС України, а також прийняттю відповідних рішень щодо індивідуальних справ, які мають значення для платників податків у зв'язку з реалізацією їх прав та законних інтересів у сфері оподаткування.

Доведено, що адміністративні процедури надають правову форму внутрішньоорганізаційній та зовнішній діяльності ДФС України. Вони визначають порядок і послідовність дій посадових осіб служби щодо прийняття управлінських рішень, спрямованих на врегулювання внутрішньоорганізаційної діяльності, та рішень з індивідуальних справ. Нормативно-закріплені адміністративні процедури забезпечують реалізацію принципу законності в діяльності органів ДФС України, а також виконують правозабезпечуючу і правоохоронну функції, сприяючи гарантуванню реалізації та захисту прав і законних інтересів платників податків, виконанню ними визначених законом обов'язків у сфері оподаткування.

У підрозділі 1.3 «Види адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні» на підставі аналізу поглядів науковців щодо розподілу адміністративних процедур, які здійснюються органами публічної влади, здійснено класифікацію адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні.

Наголошено, що внутрішні адміністративні процедури реалізуються ДФС України без участі платників податків у межах системи органів виконавчої влади. Зовнішні адміністративні процедури передбачають наявність двох суб'єктів: ДФС України та платників податків.

Окрему увагу приділено елементному складу адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні. Встановлено, що у сфері оподаткування існує дві моделі адміністративних процедур. Перша - модель процедури підготовки та прийняття податковим органом (посадовою особою) індивідуального акту, друга - модель процедури підготовки та прийняття податковим органом (посадовою особою) нормативного акту.

У підрозділі 1.4 «Нормативна основа здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні» через семантику терміну «правове регулювання» зроблено висновок, що в загальному розумінні під предметом правового регулювання здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні слід розуміти форму владного юридичного впливу ДФС України на суспільні відносини, котрі виникають між контролюючим органами і платниками податків щодо реалізації їх прав та інтересів у сфері оподаткування, який здійснюється за допомогою відповідних правових засобів з метою їх упорядкування, юридичного закріплення й фактичного забезпечення.

З'ясовано, що механізм правого регулювання здійснення ДФС України адміністративних процедур у сфері оподаткування - це сукупність правових засобів, за допомогою яких ДФС України та її територіальні органи здійснюють свої повноваження, а платники податків реалізують права та інтереси у сфері оподаткування.

Встановлено елементний склад механізму правового регулювання здійснення ДФС України адміністративних процедур у сфері оподаткування, який складається з: 1) норм права; 2) податкових правовідносин; 3) юридичних фактів й актів безпосередньої реалізації прав та обов'язків учасників податкових правовідносин; 4) актів застосування норм права. Охарактеризовано вказані елементи складу механізму правового регулювання здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні.

Розділ 2 «Сфери реалізації адміністративних процедур Державною фіскальною службою України й особливості юридичної відповідальності за порушення порядку їх здійснення» складається з трьох підрозділів.

У підрозділі 2.1 «Адміністративні процедури при здійсненні внутрішньоорганізаційної діяльності Державної фіскальної служби України
у сфері оподаткування» акцентовано увагу, що внутрішньоорганізаційні адміністративні процедури реалізуються ДФС України без участі платників податків у межах системи органів публічної влади, охоплюючи питання управлінського характеру.

Сформульовано поняття та здійснено класифікацію внутрішньоорганізаційних адміністративних процедур ДФС України у сфері оподаткування. Наголошено, що організаційні процедури є невід'ємним елементом функціонування ДФС України та її територіальних органів, оскільки охоплюють питання внутрішнього трудового розпорядку, системи безпеки (технічної, пожежної), внутрішнього діловодства, добору і розстановки персоналу, формування кадрового резерву, розподілу посадових обов'язків тощо. Підкреслено, що нормотворчі процедури становлять особливу сферу діяльності ДФС України, адже спрямовані на забезпечення правового регулювання податкових відносин.

Зроблено висновок, що складність класифікації внутрішньоорганізаційних адміністративних процедур, які здійснюються ДФС України, полягає в існуванні різних критеріїв для її проведення. Класифікаційний розподіл можна здійснювати за усіма напрямами організаційної (управлінської) діяльності ДФС України, однак при цьому всі напрями є взаємодоповнюючими, і тому їх урахування має бути обов'язковим.

У підрозділі 2.2 «Адміністративні процедури при здійсненні зовнішньоорганізаційної діяльності Державної фіскальної служби України у сфері оподаткування» сформульовано поняття та класифіковано адміністративні процедури, що здійснюються у зовнішньоорганізаційній діяльності ДФС України у сфері оподаткування.

Ознакою розмежування зовнішньоорганізаційних адміністративних процедур у сфері оподаткування є суб'єкт ініціативи. Тому такі процедури прийнято поділяти на «заявні» та «втручальні». У заявній адміністративній процедурі суб'єктом ініціативи є платник податків, за зверненням якого до органу ДФС України розпочинається провадження щодо надання адміністративної процедури. У втручальній - це орган публічної влади - ДФС України, який здійснює в межах своєї компетенції контрольно-наглядові повноваження у сфері оподаткування, а також виступає своєрідним гарантом захисту прав, свобод та інтересів платників податків у цій сфері.

Проаналізовано процедури розгляду звернень громадян до контролюючих органів у сфері оподаткування. Наголошено, що чинне законодавство не містить чіткого переліку дій та рішень контролюючих органів, які можуть бути оскаржені громадянами. Встановлено, що ДФС України з метою спрощення здійснення адміністративних процедур у сфері розгляду звернень громадян запровадила роботу єдиного Контакт-центру, покликаного надавати оперативні відповіді на запитання платників податків.

У підрозділі 2.3 «Відповідальність посадових і службових осіб Державної фіскальної служби України за порушення порядку здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування» проаналізовано семантику поняття «юридична відповідальність», на підставі чого визначено її характерні ознаки. Зауважено, що посадові особи ДФС України, які здійснюють відповідно до своїх функціональних обов'язків адміністративні процедури у сфері оподаткування, є спеціальними суб'єктами всіх видів юридичної відповідальності. Юридична відповідальність посадових осіб ДФС України є наслідком недбалого виконання чи невиконання ними службових повноважень.

Розглянуто підстави дисциплінарної відповідальності посадових та службових осіб ДФС України. Акцентовано увагу на тому, що дисциплінарна відповідальність посадових осіб ДФС України регулюється нормами різних галузей права. Запропоновано розрізняти два види дисциплінарної відповідальності: загальну та спеціальну. Загальна дисциплінарна відповідальність настає на підставі норм трудового законодавства (Кодексу законів про працю України) та правил внутрішнього трудового розпорядку. Спеціальна дисциплінарна відповідальність настає за порушення норм законодавства про державну службу, зокрема, Закону України «Про державну службу».

Обґрунтовано необхідність внесення змін до ст. 21 Податкового кодексу України, відповідно до яких пропонується закріпити право контролюючого органу (ДФС України) на регрес (відшкодування) витрачених коштів, які були виплачені потерпілій стороні у зв'язку з неправомірними діями, рішенням чи бездіяльністю посадової особи контролюючого органу, тим самим розширивши обов'язки та підстави юридичної відповідальності останніх.

Розділ 3 «Шляхи вдосконалення здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні» складається з трьох підрозділів.

У підрозділі 3.1 «Напрями вдосконалення національного законодавства, яке регламентує здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування» обґрунтовано необхідність прийняття Адміністративно-процедурного кодексу України, який повинен закріпити порядок здійснення адміністративних процедур у частині прийняття органами публічної влади індивідуальних актів управління, що торкаються прав і обов'язків суб'єктів адміністративно-правових відносин.

Доведено, що Адміністративно-процедурний кодекс України сприятиме уніфікації загальних принципів і правил здійснення адміністративних проваджень щодо розгляду адміністративних справ, прийняття індивідуальних актів управління, виробленню правового механізму реалізації та захисту прав, свобод, законних інтересів фізичних і юридичних осіб у відносинах з органами публічної влади. Утім, проект Адміністративно-процедурного кодексу України потребує доопрацювання, проведення широкого обговорення та визначення сфери його дії.

Наголошено, що встановлення чітких адміністративних процедур реалізації норм податкового законодавства сприятиме забезпеченню не тільки ефективного функціонування контролюючих органів, а й покращенню податкового клімату та створенню комфортних умов взаємодії платників податків з органами ДФС України.

У підрозділі 3.2 «Зарубіжний досвід здійснення адміністративних процедур органами оподаткування та можливості його використання
в Україні» розглянуто переваги і недоліки здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в різних зарубіжних країнах. Запропоновано напрями впровадження позитивного зарубіжного досвіду здійснення адміністративних процедур у вітчизняну податкову систему.

Наголошено на необхідності впровадження новітніх досягнень здійснення адміністративних процедур інших країн у сфері оподаткування: програм добровільного співробітництва із застосуванням інститутів податкової амністії, податкового компромісу, розстрочки платежів, запровадження процедури «мирової угоди» тощо (США); удосконалення процедури електронного декларування та сплати різних податків і зборів у будь-який зручний спосіб та час для всіх платників податків (Ірландія, Латвія, Канада); впровадження єдиної системи сплати податків «Єдиний рахунок», яка дозволяє платнику податків одним платіжним дорученням сплатити грошові зобов'язання по всім податкам та зборам (Швеція, Данія, Велика Британія, Бельгія); проведення роз'яснювальної роботи серед платників податків через засоби масової комунікації (Франція); впровадження системи «Call-center» - безкоштовної телефонної інформаційної служби для надання відповідей громадянам з питань сплати податків і зборів (Республіка Азербайджан) тощо.

У підрозділі 3.3 «Шляхи вдосконалення організаційних засад здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні» окреслено основні недоліки організаційних засад здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні та запропоновано шляхи їх усунення.

Наголошено, що недосконалість механізму здійснення адміністративних процедур є основною причиною негативного ставлення платників податків до виконання свого податкового обов'язку, а також ненадходження податків та інших обов'язкових платежів до державного бюджету.

Вказано на необхідність вдосконалення системи електронного адміністрування податку на додану вартість. З метою зменшення рівня корупційних ризиків в діяльності посадових осіб ДФС України під час здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування, обґрунтовано доцільність запровадження електронних сервісів з обслуговування платників податків. Наголошено на важливості налагодження зворотнього зв'язку ДФС України з громадськістю, шляхом співпраці з інститутами громадянського суспільства, залучення експертів до проведення громадської експертизи проектів нормативно-правових актів тощо.



ВИСНОВКИ

У дисертації наведено теоретичне узагальнення й нове вирішення наукового завдання, що полягає у визначенні сутності та особливостей здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні. У результаті проведеного дослідження сформульовано низку висновків, пропозицій і рекомендацій, спрямованих на досягнення поставленої мети. Основні з них такі:

1. Визначено, що адміністративна процедура є самостійною правовою категорією, яка відображає порядок розгляду і розв'язання органами публічної влади індивідуальних адміністративних справ з метою забезпечення прав, свобод та законних інтересів фізичних і юридичних осіб. Доведено хибність ототожнення адміністративної процедури з адміністративним процесом, адже адміністративний процес (провадження у справах про адміністративні правопорушення, провадження з розгляду скарг на дії чи бездіяльність посадових осіб органів публічної влади тощо) передбачає, за певних обставин, участь такого суб'єкта як суд. При здійсненні адміністративних процедур участь суду є необов'язковою, оскільки суб'єктами їх здійснення є органи публічної влади.

Встановлено, що адміністративні процедури охоплюють управлінську діяльність органів ДФС України, спрямовану на реалізацію покладених на них функцій та завдань, а також на реалізацію прав і законних інтересів громадян та юридичних осіб у сфері оподаткування. За допомогою адміністративних процедур здійснюється реалізація як внутрішньо організаційних, так і зовнішніх повноважень органів ДФС України у сфері оподаткування. Вони сприяють врегулюванню внутрішньоорганізаційної діяльності податкових органів, а також прийняттю відповідних рішень з індивідуальних справ, які мають значення для платників податків у зв'язку з реалізацією їх прав та законних інтересів у сфері оподаткування.

2. З'ясовано, що ДФС України та її територіальні органи відповідно до покладених на них завдань здійснюють широкий спектр адміністративних процедур у сфері оподаткування, які становлять вкрай важливий напрямок їх діяльності, сприяючи не тільки повному і всебічному забезпеченню прав та свобод платників податків і громадян, а й створенню сприятливої податкової політики в державі.

3. До елементного складу адміністративної процедури у сфері оподаткування в Україні віднесено: 1) сторони процедури (платники податків, ДФС України та її посадові особи); 2) права і обов'язки сторін адміністративної процедури; 3) строки здійснення процедури (строки для вчинення процедурних дій та загальний строк вирішення адміністративної справи); 4) кінцевий результат процедури - прийнятий адміністративний акт.

4. Зроблено висновок, що податкові правовідносини мають публічно-правовий характер. За своєю функціональністю вони є охоронними та регулятивними, а за галузевою приналежністю вважаються адміністративно-правовими. Отже, до характерних ознак податкових правовідносин віднесено: 1) нормативність; 2) публічно-правовий характер; 3) наявність спеціального суб'єкта - ДФС України, її територіальні органи та посадові особи; 4) охоронний характер.

Встановлено, що правове регулювання здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні здійснюється нормами різних галузей права (податкового, адміністративного, фінансового тощо). При цьому суб'єктом такого регулювання виступає переважно ДФС України, яка видає відповідні підзаконні нормативно-правові акти (накази, порядки, інструкції тощо). Водночас, регулювання здійснення адміністративних процедур органами публічної влади, у тому числі й ДФС України, повинно зумовлюватися не підзаконними нормативно-правовими актами, а законами України.

З'ясовано, що правове регулювання здійснення адміністративних процедур має суттєве значення для сучасної юридичної науки та суспільних відносин, учасниками яких є органи публічної влади, фізичні і юридичні особи. Адміністративні процедури покликані впорядкувати не тільки механізм управління органами публічної влади, але й забезпечити захист прав і свобод людини у відносинах із державою. Лише чітке правове регулювання здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування щодо розгляду звернень платників податків, прийняття індивідуальних та нормативних актів надасть можливість, з одного боку, підвищити та зміцнити рівень дисциплінованості в податкових відносинах, з другого - забезпечити становлення прозорої та сприятливої податкової політики в державі.

5. Наголошено, що внутрішньоорганізаційні адміністративні процедури виступають необхідним елементом механізму функціонування ДФС України. Вони визначають підстави, стадії, форми, строки і послідовність здійснення (прийняття) відповідних адміністративних (управлінських) дій (рішень). Внутрішньоорганізаційні адміністративні процедури охоплюють усі важливі питання управлінського характеру, вирішення яких забезпечує ефективне функціонування ДФС України та сприяє якісному виконанню покладених на цю службу повноважень.

6. Враховуючи основні напрями діяльності ДФС України щодо реалізації державної політики у сфері оподаткування, зовнішні адміністративні процедури ДФС України класифіковано за такими критеріями: 1) за суб'єктом ініціативи: а) заявні, де суб'єктом ініціативи є платник податків; б) втручальні, де ініціатором виступає центральний орган виконавчої влади - ДФС України; 2) за наслідками для платника податків: а) позитивні, де звернення платника податку отримало позитивне рішення, а внаслідок здійснення втручальної процедури не було обмежено прав, свобод та інтересів; б) негативні, внаслідок чого звернення платника податків було відхилено, або під час здійснення втручальної процедури було обмежено права та свободи.

Підкреслено, що зовнішні адміністративні процедури є невід'ємним складовим елементом функціонування ДФС України. Вони визначають порядок здійснення адміністративних дій та виконання прийнятих рішень щодо розгляду, розв'язання і вирішення індивідуальних адміністративних справ, спрямованих на реалізацію та забезпечення прав і законних інтересів платників податків у сфері податкових правовідносин.

7. Встановлено, що посадові та службові особи ДФС України за порушення порядку здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування несуть дисциплінарну, адміністративну, кримінальну та цивільно-правову відповідальність згідно з чинним законодавством.

8. Вказано, що основними напрямами вдосконалення організаційних засад здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні з урахуванням позитивного світового досвіду мають стати: 1) формування партнерських відносин з платниками податків: а) створення інформаційного поля про діяльність ДФС України та її територіальних органів; б) неупереджене та справедливе застосування податкового законодавства; в) зменшення адміністративного навантаження на платників податків; 2) надання якісних послуг платникам податків: а) розроблення та впровадження стандартів якості обслуговування платників податків; б) створення зручних та доступних сервісів для платників податків; 3) здійснення контролю за повнотою сплати податків: а) підвищення ефективності методів протидії мінімізації сплати податків; б) посилення функції оцінки та управління ризиками як основи контролю за повнотою сплати податків; в) розвиток централізованої аналітичної функції; г) удосконалення механізму стягнення податкового боргу; 4) організація ефективної системи управління персоналом ДФС України: а) визначення критеріїв відбору персоналу на службу до ДФС України; б) створення ефективної та якісної функції управління персоналом; в) постійне навчання та підвищення кваліфікації персоналу ДФС України; 5) удосконалення операційної діяльності: а) забезпечення стратегічного управління ДФС України та її територіальних органів; б) налагодження партнерських відносин з податковими органами зарубіжних країн, співробітництво та обмін досвідом; в) постійний моніторинг діяльності ДФС України, територіальних органів та посадових осіб, що здійснюють адміністративні процедури; г) автоматизація всіх ключових процесів пов'язаних зі здійсненням адміністративних процедур тощо.



СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

1. Луцик А. М. Правовое регулирование осуществления административных процедур Государственной фискальной службой Украины в сфере налогообложения / А. М. Луцик // Научно-теоретический и практический журнал «Оралды? ?ылым жаршысы». - 2014. - № 38 (117). - С. 15-22.

2. Луцик А. М. Деякі аспекти здійснення зовнішньоорганізаційних адміністративних процедур Державною фіскальною службою України / А. М. Луцик // Вісник Харківського національного університету внутрішніх справ. - 2014. - № 4 (67). - С. 148-155.

3. Луцик А. М. Особливості дисциплінарної відповідальності посадових та службових осіб Державної фіскальної служби України за порушення порядку здійснення адміністративних процедур / А. М. Луцик // Право і Безпека. - 2014. - № 4 (55). - С. 162-166.

4. Луцик А. М. Внутрішньоорганізаційні адміністративні процедури як елемент функціонування Державної фіскальної служби України / А. М. Луцик // Часопис Академії адвокатури України. - 2014. - Том 7. ? № 3 (24). - С. 56-60.

5. Луцик А. М. Види адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні / А. М. Луцик // Науковий вісник Херсонського державного університету. Серія «Юридичні науки». ? 2014. ? Вип. 5?2. ? Т. 3. ? С. 49?52.

6. Луцик А. М. Принципи здійснення адміністративних процедур органами Міністерства доходів і зборів України у сфері оподаткування / А. М. Луцик // Сучасні проблеми правового, економічного та соціального розвитку держави : матеріали міжнар. наук.-практ. конф. (м. Харків, 12 груд. 2014 р.) / МВС України ; Харків. нац. ун-т внутр. справ. - Харків : ХНУВС, 2014. - С. 121-123.

7. Луцик А. М. Стадії здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування / А. М. Луцик // Стан дотримання прав людини в умовах сучасності: теоретичні та практичні аспекти: матеріали V Всеукр. наук.-практ. Інтернет-конф. (Київ, 10 груд. 2014 р.). - К. : Нац. акад. внутр. справ. - 2014. - С. 189-191.

8. Луцик А. М. До питання визначення видів адміністративних процедур, що здійснюються Державною фіскальною службою України у сфері оподаткування / А. М. Луцик, В. І. Теремецький // Юридична освіта та юридична наука в Україні: витоки, сучасність, перспективи: тези доповідей Міжнар. наук.-практ. конф., м. Запоріжжя, 16-17 жовт. 2014 р. / за заг. ред. Т. О. Коломоєць. - Запоріжжя : ЗНУ, 2014. - С. 82-84.

9. Луцик А. М. Роль административных процедур в реализации функций и задач, возлагаемых на налоговые органы Украины / А. М. Луцик // Право и общество : эволюция во взаимодействии. Жидковские чтения = Law and society: the evolution in cooperation. Zhidkov's readings : материалы Международной научной конференции. Москва, 28-29 марта 2014 г. / под ред. Г. И. Муромцева, М. В. Немытиной. - Москва : РУДН, 2015. - С. 502-508.

10 Луцик А. М. Адміністративні процедури в діяльності податкових органів України / А. М. Луцик, В. І. Теремецький // Правоохоронна функція держави: теоретико-методологічні та історико-правові проблеми : матеріали Міжнар. наук.-практ. конф. (м. Харків, 25 квіт. 2014 р.) / МВС України ; Міністерство освіти і науки України ; Харк. нац. ун-т внутр. справ. - Х. : ХНУВС, 2014. - С. 259-262.



АНОТАЦІЯ

Луцик А. М. Адміністративні процедури у сфері оподаткування в Україні. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук зі спеціальності 12.00.07 - адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право. - Національний авіаційний університет. - Київ, 2015.

Дисертацію присвячено дослідженню адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні. Сформульовано поняття та вдосконалено класифікацію принципів здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні. Визначено місце Державної фіскальної служби України, як суб'єкта здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування. Розроблено види адміністративних процедур, що здійснюються у сфері оподаткування в Україні. Охарактеризовано стан правового регулювання здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні. Розглянуто адміністративні процедури при здійсненні внутрішньоорганізаційної та зовнішньої діяльності Державної фіскальної служби України у сфері оподаткування. Досліджено правові засади юридичної відповідальності посадових і службових осіб Державної фіскальної служби України за порушення порядку здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування. Виокремлено напрями вдосконалення національного законодавства, яке регламентує здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування. Узагальнено зарубіжний досвід здійснення адміністративних процедур органами оподаткування та визначено можливості його використання в Україні. Окреслено основні недоліки організаційних засад здійснення адміністративних процедур у сфері оподаткування в Україні та запропоновано шляхи їх усунення.

Ключові слова: процедура, адміністративна процедура, Державна фіскальна служба України, оподаткування, принципи, повноваження, юридична відповідальність, організаційні засади.

АННОТАЦИЯ

Луцик А. М. Административные процедуры в сфере налогообложения в Украине. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук по специальности 12.00.07 - административное право и процесс; финансовое право; информационное право. - Национальный авиационный университет. - Киев, 2015.

Диссертация посвящена исследованию административных процедур в сфере налогообложения в Украине. Сформулировано понятие и усовершенствована классификация принципов осуществления административных процедур в сфере налогообложения в Украине. Указано, что каждый из принципов осуществления административных процедур должен стать основой, фундаментом деятельности органов публичной власти, в том числе и органов Государственной фискальной службы Украины в сфере налогообложения. Принципы должны быть практичными, а не формальными. От степени их внедрения зависит состояние защищенности прав и законных интересов граждан и юридических лиц в отношениях с органами публичной власти.

Определено место Государственной фискальной службы Украины, как субъекта осуществления административных процедур в сфере налогообложения. Разработаны виды административных процедур, осуществляемых в сфере налогообложения в Украине. Отмечено, что внутренние административные процедуры реализуются Государственной фискальной службой Украины без участия налогоплательщиков в рамках системы органов исполнительной власти. Внешние административные процедуры предусматривают наличие двух субъектов: Государственной фискальной службы Украины и налогоплательщиков.

Охарактеризовано состояние правового регулирования осуществления административных процедур в сфере налогообложения в Украине. Установлено, что правовое регулирование административных процедур в сфере налогообложения в Украине осуществляется нормами различных отраслей права (налогового, административного, финансового и т.д.). При этом субъектом такого регулирования выступает преимущественно Государственная фискальная служба Украины, принимающая соответствующие подзаконные нормативно-правовые акты (приказы, порядки, инструкции и т.д.).

Рассмотрены административные процедуры при осуществлении внутриорганизационной и внешней деятельности Государственной фискальной службы Украины в сфере налогообложения. Исследованы правовые основы юридической ответственности должностных и служебных лиц Государственной фискальной службы Украины за нарушение порядка осуществления административных процедур в сфере налогообложения. Установлено, что должностные и служебные лица Государственной фискальной службы Украины за нарушение порядка осуществления административных процедур в сфере налогообложения несут дисциплинарную, административную, уголовную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с действующим законодательством.