Удосконалення правових форм реалізації податкової політики в умовах європейської інтеграції України

Размещено на http://www.allbest.ru/

УДК 347.73

УДОСКОНАЛЕННЯ ПРАВОВИХ ФОРМ РЕАЛІЗАЦІЇ ПОДАТКОВОЇ ПОЛІТИКИ В УМОВАХ ЄВРОПЕЙСЬКОЇ ІНТЕГРАЦІЇ УКРАЇНИ

В.В. Чайка,

кандидат юридичних наук, доцент, доцент кафедри фінансового права Університету державної фіскальної служби України

Статтю присвячено дослідженню впливу євроінтеграційних процесів на удосконалення правових форм реалізації податкової політики України. Зокрема, проаналізовано окремі аспекти адаптації національного податкового законодавства до законодавства ЄС. Здійснено короткий огляд системи інституційного забезпечення процесу адаптації податкового законодавства.

Розглянуто правові форми співробітництва України з ОЕСР у сфері оподаткування.

Ключові слова: правові форми реалізації державної податкової політики, ЄС, ОЕСР, адаптація податкового законодавства, оподаткування.

євроінтеграційний правовий податковий законодавство

В статье исследуется влияние евроинтеграционных процессов на усовершенствование правовых форм реализации налоговой политики Украины. В частности, проанализированы отдельные аспекты адаптации национального налогового законодательства к законодательству ЕС. Осуществлен короткий обзор системы институционного обеспечения процесса адаптации налогового законодательства.

Рассмотрены правовые формы сотрудничества Украины с ОЭСР в сфере налогообложения.

Ключевые слова: правовые формы реализации государственной налоговой политики, ЕС, ОЭСР, адаптация налогового законодательства, налогообложение.

The article deals with the research of the European integration processes ' influence on the improvement of legal forms of the Ukrainian tax policy realization. In particular, the certain aspects of approximation of domestic tax legislation to the EU legislation are analyzed. The short review of the system of institutional providing the tax legislation approximation is carried out.

The legal forms of Ukraine - ОЕСD tax cooperation are considered.

Keywords: legal forms of the public tax policy realization, EU, ОЕСD, approximation of tax legislation, taxation.

У сфері світових фінансів сьогодні однією з визначальних є тенденція уніфікації правового регулювання, поступове зближення різних поглядів і переконань, і Україна тут не є винятком. Відповідно до Комплексної програми, затвердженої Постановою Правління Національного банку України від 18.06.2015 N° 391 [1], основною метою розвитку національного фінансового сектору до 2020 р. є створення фінансової системи, що здатна забезпечувати сталий економічний розвиток за рахунок ефективного перерозподілу фінансових ресурсів в економіці на основі розбудови повноцінного конкурентоспроможного середовища згідно зі стандартами ЄС. Першим із базових принципів, які покладено в основу цієї Програми, є європейська інтеграція.

Щодо податкової політики це означає, що узгоджені дії повинні бути засновані на інтеграційних процесах, насамперед в економічній сфері. Це дозволить більш ефективно розв'язувати завдання модернізації економіки України та підвищення її конкурентоспроможності. Водночас не варто забувати про те, що зарубіжний досвід не можна і навіть небезпечно копіювати в Україні без урахування специфіки нашої держави.

Необхідно зазначити, що останнім часом у науковій юридичній літературі приділяється недостатньо уваги вивченню напрямів удосконалення правових форм реалізації податкової політики, зокрема тих, що стосуються адаптації податкового законодавства України до законодавства ЄС, а також урахування стандартів ОЕСР у сфері оподаткування під час формування національного податкового законодавства.

Разом з тим можна зазначити публікації з окресленої тематики в наукових періодичних виданнях: П. В. Коломієць (2016 р.), О. І. Малишкіна (2015 р.), Т. В. Кощук (2015 р.), О. Михайленко (2014 р.).

Метою статті є обґрунтування необхідності удосконалення правових форм реалізації податкової політики України з урахуванням стандартів ЄС та ОЕСР, що діють у сфері оподаткування.

Згідно зі ст. 133 Угоди про асоціацію між Україною та Європейським Союзом [2, с. 83] наша держава взяла на себе зобов'язання забезпечити поступове приведення у відповідність своїх чинних законів та майбутнього законодавства до acquis ЄС. На виконання цієї статті розпорядженням Кабінету Міністрів України було затверджено План заходів з імплементації розділу IV «Торгівля і питання, пов'язані з торгівлею» згаданої Угоди про асоціацію на 20162019 роки [3, с. 72].

Водночас правовою базою, що виступає підґрунтям для приведення законодавства України у відповідність до законодавства Європейського Союзу, є норма статті 8 Закону України «Про основи національної безпеки України», що визначає адаптацію законодавства серед основних напрямів державної політики з питань національної безпеки у зовнішньополітичній сфері [4, с. 38].

Крім того, на сьогодні чинним є Закон України «Про Загальнодержавну програму адаптації законодавства України до законодавства Європейського Союзу» 2004 р. у редакції 2011 р. [5]. Відповідно до абз. 1 Розділу ІІІ цього закону державна політика України щодо адаптації законодавства формується як складова частина правової реформи в Україні та спрямовується на забезпечення єдиних підходів до нормопроектування, обов'язкового врахування вимог законодавства Європейського Союзу під час нормопроектування. Однією з пріоритетних сфер, в яких має бути здійснено адаптацію, є «податки, включаючи непрямі» (Розділ V зазначеного закону).

З погляду економічної доцільності адаптація податкового законодавства України в рамках співробітництва з Євросоюзом спрямована на створення: сприятливих умов для доступу українських виробників і провайдерів послуг на спільний ринок ЄС та на ринки країн, які визнають стандарти Співтовариства;

правового середовища, наближеного до вже існуючого в державах-членах ЄС, і у такий спосіб дозволяє залучити бізнесменів з держав-членів європейських інтеграційних організацій до більш активної діяльності в Україні.

Особливістю адаптації' як процесу, що передбачає приведення національного податкового законодавства у відповідність до законодавства ЄС, є наявність певного інституційного механізму. Останній, зокрема, включає в себе правову основу діяльності, структуру та основні функції у сфері адаптації податкового законодавства органів державної влади. Не заглиблюючись у питання всебічного дослідження системи вказаних органів, зазначимо, що основними державними органами, відповідальними за реалізацію державної політики щодо адаптації податкового законодавства, є Міністерство фінансів України, Міністерство юстиції України та Державна фіскальна служба України.

Повноваження зазначених вище суб'єктів адаптації закріплено у нормативно-правових актах. Так, відповідно до Положення про Міністерство фінансів України [6, с. 70] Міністерство фінансів України:

є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної податкової політики (п. 1);

забезпечує міжнародне співробітництво та реалізацію зовнішньої політики у межах повноважень, передбачених законом (пп. 70 п. 4);

бере участь у здійсненні заходів щодо адаптації законодавства України до законодавства ЄС у межах повноважень, передбачених законом (пп. 71 п. 4).

Міністерство юстиції України відповідно до Положення про Міністерство юстиції України [7, с. 88]:

є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну правову політику (абз. 2 п. 1);

здійснює науково-експертне, аналітичне, інформаційне та методологічне забезпечення виконання першого етапу реалізації Загальнодержавної програми адаптації законодавства України до законодавства Європейського Союзу (пп. 13 п. 4).

Здійсненням експертизи відомчих нормативно-правових актів у частині відповідності зобов'язанням України у сфері європейської інтеграції та праву Європейського Союзу займається Департамент міжнародного права, що діє у структурі Міністерства юстиції України.

Державна фіскальна служба України згідно з Положенням про Державну фіскальну службу України [8, с. 31]:

є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику (п. 1);

забезпечує виконання Угоди про асоціацію між Україною, з одного боку, та Європейським Союзом, Європейським співтовариством з атомної енергії та його державами-членами - з іншого, з питань, що належать до компетенції ДФС України (пп. 92-4 п. 4).

Необхідно звернути увагу на те, що відповідно до ст. 467 Угоди про асоціацію між Україною та ЄС [2, с. 83] було створено Парламентський комітет асоціації, що є форумом для членів Верховної Ради України і Європейського Парламенту для проведення засідань та обміну думками. У 2015 р., згідно з інформацією, розміщеною на Урядовому порталі, відбулося 2 засідання - у Брюсселі (24-25 лютого) та Києві (4-5 листопада) [9].

У 2015 р. Кабінетом Міністрів України було видано Розпорядження «Про схвалення розроблених Міністерством фінансів України планів імплементації деяких актів законодавства ЄС у сфері оподаткування, митних питань та сприяння торгівлі» [10, с. 150]. Згідно з Додатком до цього Розпорядження імплементації у сфері оподаткування підлягають дві Директиви ЄС:

Директива Ради (ЄС) N° 2007/74 про звільнення від податку на додану вартість і акцизів на товари, що ввозяться особами, які подорожують з третіх країн (розділ 3 щодо кількісних обмежень) [11, с. 6];

Директива Ради (ЄС) 2003/96 від 27 жовтня 2003 р. про реструктуризацію системи Співтовариства з оподаткування продуктів енергії та електроенергії [12, c. 51].

Зауважимо, що для виконання завдання з адаптації податкового законодавства Європейський Союз надає Україні методичну допомогу. Так, однією з передумов успішного впровадження Угоди про асоціацію з ЄС визнається адаптація українського законодавства у сфері акцизів до норм інтеграційного законодавства ЄС.

У зв'язку з цим у рамках проекту «Підтримка реформи управління державними фінансами», що реалізується за дорученням Уряду Німеччини, 13-15 вересня 2016 р. за участі експертів німецького Міністерства фінансів і Федеральної митниці у Києві було організовано фаховий семінар «Наближення України до акцизного права ЄС. Оподаткування алкоголю. Впровадження права ЄС в національне право» [13].

15-17 листопада 2016 р. у Києві відбувся аналогічний семінар, де обговорювалися питання впровадження правових приписів ЄС з оподаткування пива в національне право, зокрема тих, що стосуються імпорту та торгівлі через відправлення поштою, зовнішніх податкових перевірок, інших заходів податкового контролю [14].

Також необхідно звернути увагу на те, що зовнішня політика України у сфері оподаткування не обмежується лише співробітництвом з Європейським Союзом. У податковій сфері на міжнародному рівні наша держава активно взаємодіє з Організацією економічного співробітництва та розвитку (далі - ОЕСР) у конкретних правових формах, хоча й не є членом цієї організації.

Центр податкової політики та адміністрування ОЕСР є безперечним лідером у розробці міжнародних податкових стандартів, таких як модельна Конвенція про уникнення подвійного оподаткування [15] та Керівні принципи з проблем трансфертного ціноутворення [16]. Центр на регулярній основі залучається до вирішення політично «чутливих» питань, які стосуються держав - не членів ОЕСР, як, наприклад, розробка інфраструктури оподаткування електронної комерції та проекту зі шкідливої податкової конкуренції.

Також ОЕСР здійснює моніторинг податкових політик своїх країн-членів, що дозволяє здійснювати макроекономічні аналізи та прогнози. За результатами такого глибокого аналізу, національні органи отримують інформацію щодо можливості реформування податкових систем і, відповідно, підвищення ефективності, прозорості та спроможностей.

Що стосується діяльності ОЕСР у практичній сфері оподаткування, то слід зазначити, що значну роботу проводить Комітет з фіскальних питань (CFA - Committee on Fiscal Affairs). До Комітету входять найкращі експерти з питань оподаткування усіх 30 держав-членів ОЕСР, які працюють у робочих групах за основними напрямами діяльності податкових адміністрацій. Завданням цього Комітету є усунення податкових заходів, які перешкоджають торгівлі та інвестиційним потокам, попередження подвійного оподаткування, протидія ухиленню від оподаткування та втечі від оподаткування, а також сприяння поширенню позитивної практики у сфері податкової політики й адміністрування.

Діяльність ОЕСР у сфері оподаткування зосереджена на таких напрямах:

розробка інструкцій з проведення переговорів та застосування двосторонніх податкових угод. Основну увагу в цій сфері зосереджено на вивченні положень податкових угод та питань щодо їхнього застосування, а використання розробленої методології дозволить країнам поширити свої мережі податкових угод та вдосконалити техніку проведення переговорів;

розробка інструкцій з трансфертного ціноутворення;

обмін досвідом у сфері обміну інформацією та банківської таємниці, визначення проблемних сфер та шляхів їхнього вирішення, забезпечення захисту прав платників податків на конфіденційності їхньої інформації. У результаті такого дослідження готуються аналітичні документи щодо найкращих шляхів обміну інформацією та доповідь ОЕСР «Покращення доступу до банківської інформації в податкових цілях»;

вивчення методів податкового стимулювання у сфері податку з доходів фізичних осіб та прибуткового податку з юридичних осіб на прикладі держав-членів та не членів ОЕСР;

вивчення проблем міжнародного ухилення від оподаткування, виявлення універсальних схем та структур, задіяних у податковому шахрайстві, підготовка відповідних рекомендацій;

визначення юридичних та практичних проблем, з якими стикаються країни під час проведення аудиту багатонаціональних підприємств. Окреслення кола адміністративних процедур, інформаційних вимог та процедур перевірки, які необхідні для проведення ефективного аудиту;

дослідження адміністрування податку на додану вартість, вивчення процесу розробки законодавства з ПДВ та функціонування податку на міжнародному рівні. Особлива увага приділяється впливу ПДВ на міжнародну торгівлю, визначенню місця поставки товарів та послуг, а також таким специфічним питанням, як використання нових транспортних засобів, електронної комерції, сектору фінансових послуг та телекомунікацій;

визначення шляхів модернізації податкових систем з метою адаптації' до нових глобальних ринків фінансів та капіталу, що, зокрема, стосується оподаткування інноваційних фінансових інструментів та фінансових установ [17].

Співробітництво між Україною та ОЕСР було започатковано у 1997 році шляхом підписання Кабінетом Міністрів України та ОЕСР Угоди щодо привілеїв, імунітетів та пільг, які надаються ОЕСР на території України [18].

Важливим механізмом координації співробітництва з ОЕСР з 2003 року є Координаційна рада у зв'язках з ОЕСР, що має статус тимчасового консультативно-дорадчого органу Кабінету Міністрів України [19, с. 50].

У 2013 році Україна набула членства у Глобальному форумі з транспарентності та обміну інформацією для податкових цілей у рамках ОЕСР.

Участь у Глобальному форумі дозволить Україні:

активізувати та полегшити процес укладання угод про обмін інформацією з іншими країнами, зокрема міжнародними фінансовими центрами;

отримувати інформацію про законодавчу та нормативно-правову базу країн у сфері прозорості оподаткування; стати привабливішою для іноземних інвесторів з огляду на імплементацію міжнародних стандартів з прозорості та обміну інформацією;

розширити обмін податковою інформацією з державами-учасницями Глобального форуму, що сприятиме боротьбі з податковими ухиленнями та, відповідно, збільшенню надходжень до бюджету.

7 жовтня 2014 року у штаб-квартирі ОЕСР у Парижі було підписано Меморандум про взаєморозуміння між Урядом України та ОЕСР щодо поглиблення співробітництва [20, с. 1077], що визначає пріоритетні сфери та форми співробітництва з ОЕСР на дворічний термін, зокрема у сфері мобілізації вітчизняних ресурсів, що включає стягнення податків та вирішення питань, пов'язаних із системою податкового адміністрування.

Відповідно до п. 4 згаданого Меморандуму формами співробітництва сторін, зокрема й у сфері оподаткування, є:

використання відповідних правових інструментів ОЕСР;

огляд експертами ОЕСР політики і законодавства України в різних галузях і розробка відповідних рекомендацій для найвищих посадових осіб держави;

участь України в роботі відповідних органів ОЕСР згідно із застосовними правилами та практиками ОЕСР;

інформаційний обмін;

реалізація науково-дослідних проектів, проведення заходів і семінарів з ініціативи Уряду України.

Починаючи з кінця XX ст. і до сьогодні, державна податкова політика активно трансформується, що зумовлено формуванням в Україні ринкової економіки, і не може не позначатися на правових формах її (податкової політики) реалізації.

Завдання удосконалення податкового законодавства, що виступає однією з основних правових форм реалізації податкової політики, дедалі виразніше постає перед державою з огляду на необхідність успішного завершення податкової реформи, що триває вже не один рік.

Сучасна державна податкова політика, як і державна політика України в цілому, спрямована на євроінтеграцію, активне співробітництво національних органів державної влади з інституціями ЄС та ОЕСР. У зв'язку з цим основними (але не винятковими) правовими формами реалізації податкової політики в умовах європейської інтеграції України є адаптація податкового законодавства України до законодавства ЄС та імплементація стандартів ОЕСР у сфері оподаткування в національне податкове законодавство.

Список використаних джерел

1. Комплексна програма розвитку фінансового сектору України до 2020 року : Постанова : від 18 черв. 2015 р. N° 391 [Електронний ресурс] / Правління Національного банку України / ВР України // База даних «Законодавство України». - Режим доступу : http://zakon5.rada.gov.ua/ laws/show/v0391500-15

2. Угода про асоціацію між Україною, з однієї сторони, та Європейським Союзом, Європейським співтовариством з атомної енергії і їхніми державами-членами, з іншої сторони : Міжнародний документ : від 30 листоп. 2015 р. / Україна, Європейський Союз, Євратом, 28 держав-членів. Офіц. вид. // Офіційний вісник України. - 2014. - № 75, Т. 1. - С. 83.Про внесення змін до розпорядження Кабінету Міністрів України від 17 вересня 2014 р. № 847 : Розпорядження : від 18 лют. 2016 р. № 217-р / Кабінет Міністрів України // Офіційний вісник України. - 2016. - № 26. - С. 72.

3. Про основи національної безпеки України : Закон України : від 7 серп. 2015 р. / Верховна Рада України // Офіційний вісник України. - 2003. - № 29. - С. 38.

4. Про Загальнодержавну програму адаптації законодавства України до законодавства Європейського Союзу : Закон України : від 1 жовт. 2011 р. / Верховна Рада України // Відомості Верховної Ради України. - 2004. - № 29. - Ст. 367.

5. Про затвердження Положення про Міністерство фінансів України : Постанова : від 1 січ. 2017 р. / Кабінет Міністрів України // Офіційний вісник України. - 2014. - № 69. - С. 70.

6. Про затвердження Положення про Міністерство юстиції України : Постанова : від 5 січ. 2017 р. / Кабінет Міністрів України // Офіційний вісник України. - 2014. - № 54. - С. 88.

7. Про Державну фіскальну службу України : Постанова : від 27 серп. 2016 р. / Кабінет Міністрів України // Офіційний вісник України. - 2014. - № 55. - С. 31.

8. Урядовий портал. Парламентський комітет асоціації [Електронний ресурс] / Кабінет Міністрів України // База даних «Європейська інтеграція». - Режим доступу : http:// www.kmu.gov.ua/kmu/control/uk/publish/article?art_id=248626478&cat_id=247749488

9. Про схвалення розроблених Міністерством фінансів України планів імплементації деяких актів законодавства ЄС у сфері оподаткування, митних питань та сприяння торгівлі : Розпорядження : від 22 квіт. 2015 р. № 391-р / Кабінет Міністрів України // Офіційний вісник України. - 2015. - № 34. - С. 150.

10. Council Directive 2007/74/EC of 20 December 2007 on the exemption from value added tax and excise duty of goods imported by persons travelling from third countries // Official Journal of the European Union. - 2007. - № L 346. - P. 6-12.

11. Council Directive 2003/96/EC of 27 October 2003 restructuring the Community framework for the taxation of energy products and electricity // Official Journal of the European Union. - 2003. - № L 283. - P. 51-70.

12. Міністерство фінансів України. Німецькі експерти з державних фінансів поділилися підходами до акцизного права ЄС з українськими колегами [Електронний ресурс] / Міністерство фінансів України // База даних «Міжнародне співробітництво». - Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua/news/view/nimetski-eksperty-z-derzhavnykh-finansiv podilylysia- pidkhodamy-do-aktsyznoho-prava-ies-z-ukrainskymy kolehamy?category=mizhnarodne- spivrobitnictvo

13. Міністерство фінансів України. 15-17 листопада 2016 р. у Києві пройшов черговий фаховий семінар «Наближення України до акцизного права ЄС. Оподаткування алкоголю. Впровадження права ЄС в національне право» [Електронний ресурс] / Міністерство фінансів України // База даних «Міжнародне співробітництво». - Режим доступу : http:// www.minfin.gov.ua/news/view/-lystopada-r-u-kyievi-proishov-cherhovyi-fakhovyi-seminar- nablyzhennia-ukrainy-do-aktsyznoho-prava-ies-opodatkuvannia-alkoholiu-vprovadzhennia-prava- ies-v-natsionalne-pravo?category=mizhnarodne-spivrobitnictvo

14. Model Convention with respect to taxes on income and on capital (condensed version, 2014) [Електронний ресурс] / OECD. - Режим доступу : http://www.oecd.org/tax/treaties/ 2014- model-tax-convention-articles.pdfOECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, 22 July 2010 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.oecd.org/ctp/transfer-pricing/

15. Інформація щодо співробітництва Державної фіскальної служби України з міжнародними організаціями [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://sfs.gov.ua/ diyalnist-/mijnarodne-/informatsiya-schodo-spivrobitnitstva-mini/

16. Угода між Кабінетом Міністрів України та Організацією Економічного Співробітництва та Розвитку щодо привілеїв, імунітетів та пільг, наданих Організації : Міжнародний документ : від 19 груд. 1997 р. [Електронний ресурс] / ВР України // База даних «Законодавство України». - Режим доступу : http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/994_010

17. Про утворення Координаційної ради у зв'язках з Організацією економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР) : Постанова : від 18 бер. 2015 р. / Кабінет Міністрів України // Офіційний вісник України. - 2015. - № 24. - С. 50.

18. Меморандум взаєморозуміння між Урядом України і Організацією економічного співробітництва та розвитку щодо поглиблення співробітництва : Міжнародний документ : від 7 жовт. 2014 р. / Кабінет Міністрів України, ОЕСР // Офіційний вісник України. - 2014. - № 93. - С. 1077.

Размещено на Allbest.ru