Обязательство по уплате акцизов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Обязательство по уплате акцизов



План

1. Понятие и особенности акцизов. Объект налогообложения

2. Плательщики акцизов

3. Правовые основы исчисления и уплаты акцизов

4. Льготы по уплате акцизов, основания и порядок их предоставления

Литература



1. Понятие и особенности акцизов. Объект налогообложения

Акциз - это общегосударственный косвенный налог, взимаемый с оборотов по производству отдельных видов товаров (подакцизных товаров).

Для правильного понимания вопросов возникновения, изменения и прекращения обязательства по уплате акцизов необходимо назвать экономические признаки данного налога и сопоставить их с аналогичными признаками НДС. уплата акциз налог льгота

1. Как и НДС, акциз - это косвенный налог. То есть, его сумма включается в отпускную цену товара.

2. В отличие от НДС, акциз - это однократно взимаемый налог. То есть акциз взимается на территории Республики Беларусь в отношении одного подакцизного товара только один раз, независимо от количества оборотов, совершаемых с этим товаром. В то время как НДС, взимается с каждого акта реализации продукции.

3. Акциз - это избирательно взимаемый налог. Если НДС взимается при совершении почти всех сделок и иных хозяйственных операций с любыми товарами, работами и услугами, то акциз взимается только с оборотов по реализации узкой группы товаров, именуемых подакцизными товарами.

Перечень подакцизных товаров установлен Законом Республики Беларусь от 19 декабря 1991 года «Об акцизах» и может уточняться актами Президента Республики Беларусь.

Таким образом, товар определённого вида может быть включён в перечень подакцизных товаров одним из следующих нормативно-правовых актов:

- Законом Республики Беларусь;

- Указом Президента Республики Беларусь;

- Декретом Президента Республики Беларусь.

При установлении перечня подакцизных товаров законодательство Республики Беларусь придерживается критериев мировой практики взимания акцизов. А именно: критерия высокого и постоянного спроса на товар и критерия достаточной материальной обеспеченности потребителя товара.

На сегодняшний день в перечень подакцизных товаров включены следующие виды товаров.

Товары (продукция), облагаемые акцизами:

- спирт гидролизный технический;

- спиртосодержащие растворы,

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк, вино и иная алкогольная продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция;

- нефть сырая;

- автомобильные бензины;

- дизельное топливо;

- ювелирные изделия;

- автомобили легковые;

- микроавтобусы.

В соответствии с Декретом Президента от 3 августа 1999 года №31 «О дополнительных мерах по государственному регулированию производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий», водка, ликеро-водочные и табачные изделия, производимые в Республике Беларусь и предназначенные для реализации на территории Республики Беларусь, подлежат маркировке акцизными марками и специальными знаками в порядке, устанавливаемом Советом Министров Республики Беларусь.

Маркировка другой алкогольной продукции и табачных изделий акцизными марками и специальными знаками осуществляется в порядке, установленном законодательством.

Реализация алкогольной продукции и табачных изделий с нарушением законодательства без акцизных марок (специальных знаков), подтверждающих легальность ввоза или производства указанной продукции и изделий, влечёт наложение на должностных лиц и индивидуальных предпринимателей, виновных в совершении правонарушения, штрафа в размере от 50 до 300 базовых величин.

Согласно Закону Республики Беларусь от 19 декабря 1991 года «Об акцизах», объектом налогообложения акцизами являются следующие обороты с подакцизными товарами:

- обороты по производству (изготовлению) подакцизных товаров;

- обороты по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

- обороты по реализации товаров, ввезённых на таможенную территорию;

- обороты по производству подакцизных товаров из давальческого сырья;

Оборот по производству подакцизных товаров. Производство - это физическое изготовление товара. Обложение данного оборота акцизами - это один из отличительных признаков обязательства по уплате акцизов от обязательства по уплате НДС. Если оборот по изготовлению товаров не облагается НДС, для возникновения обязательства по уплате НДС необходим факт передачи изготовленных товаров внутри предприятия для определённых целей (для использования в качестве основных средств или для непроизводственного потребления). Оборот по изготовлению подакцизных товаров облагается акцизами независимо от наличия или отсутствия факта последующей реализации этих товаров. При изготовлении подакцизных товаров для налогообложения акцизами не имеет значения характер последующего пользования или распоряжения их производителем. Подакцизный товар может быть в последующем:

- реализован;

- передан в аренду (лизинг);

- использован для собственных нужд организации-производителя;

- передан работнику организации-производителя в качестве натуральной оплаты его труда.

Однако следует отметить, что включение облагаемого акцизами оборота в налогооблагаемую базу по акцизам за отчётный период осуществляется, не исходя из даты изготовления подакцизных товаров, а исходя из даты реализации и иного распоряжения произведёнными подакцизными товарами.

Оборот по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию. При обложении ввоза подакцизных товаров действуют те же принципы взимания косвенных налогов, что и при взимании НДС, а именно: принцип страны назначения и принцип страны происхождения.

В отношении подакцизных товаров, происходящих и ввозимых в Республику Беларусь с территории большинства государств, применяется принцип страны назначения. В отношении подакцизных товаров, происходящих и ввозимых с территории Российской Федерации, применяется принцип страны происхождения.

Оборот по реализации подакцизных товаров, ввезённых на таможенную территорию. Обложение акцизами данного оборота зависит от вида ставок акцизов, установленного законодательством в отношении ввезённых подакцизных товаров.

В том случае, если в отношении реализованных (ранее ввезённых) товаров установлены адвалорные (процентные) ставки, акцизы взимаются повторно, после обложения акцизами оборота по ввозу этих же товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

В том случае, если в отношении реализованных (ранее ввезённых) подакцизных товаров установлены твёрдые ставки, акцизы взимаются только в том случае, если они не взимались при ввозе этих товаров на таможенную территорию.

Оборот по производству подакцизных товаров из давальческого сырья. Этот оборот не выделяется Законом «Об акцизах», как отдельный облагаемый акцизами оборот. Согласно названному Закону - это тоже оборот по изготовлению подакцизных товаров. Однако это изготовление имеет свои правовые особенности. Под производством подакцизных товаров из давальческого сырья понимается услуга, состоящая в изготовлении, переработке (обработке) предприятием подакцизных товаров из сырья и материалов, собственником которых является другое лицо. Таким образом, по договору об оказании услуг по переработке на давальческих условиях, одна сторона, заказчик (собственник сырья), обязуется предоставить другой стороне необходимые для переработки сырьё и материалы и оплатить услуги по переработке, а другая сторона - исполнитель (переработчик) обязуется осуществить переработку предоставленного сырья и предоставить готовую продукцию (продукт переработки) заказчику. В данном случае обложению подлежит передача переработчиком заказчику готовой подакцизной продукции.

2. Плательщики акцизов

Обязательство по уплате акцизов возникает только тогда, когда плательщик приобретает определённый правовой статус.

Согласно Закону Республики Беларусь «Об акцизах», плательщиками акцизов являются следующие субъекты:

- юридические лица;

- филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет;

- стороны договора простого товарищества (участники договора о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел, или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения, а также индивидуальные предприниматели;

- индивидуальные предприниматели. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие обороты с подакцизными товарами, являются плательщиками акцизов, независимо от размера и периода получения выручки. Это является одним из существенных отличий обязательства индивидуальных предпринимателей по уплате акцизов от обязательства по уплате НДС. Для возникновения последнего необходимо, чтобы выручка индивидуального предпринимателя составила более 40 тысяч евро за три последовательных месяца;

По общему правилу, плательщиком акцизов, в зависимости от облагаемого оборота, становится лицо, являющееся:

- изготовителем подакцизных товаров - при производстве подакцизных товаров;

- декларантом (лицом, ввозящим товары на таможенную территорию) - при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию;

- нанимателем - при оплате труда подакцизными товарами;

- исполнителем (переработчиком) - при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья;

- арендодателем (лизингодателем) - при передаче подакцизных товаров в аренду (лизинг);

- продавцом - при реализации подакцизных товаров, ввезённых на таможенную территорию.

Закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991 «Об акцизах» установил два исключения, связанных с возникновением обязательства по уплате акцизов при передаче подакцизных товаров в аренду за пределы Республики Беларусь и при изготовлении подакцизных товаров из давальческого сырья за пределами Республики Беларусь. В обоих названных случаях речь не идёт об оборотах по реализации подакцизных товаров на экспорт, так как данные товары (предметы аренды) или продукты переработки (подакцизные товары, изготовленные из давальческого сырья) будут возвращены на территорию Республики Беларусь.

Так, по подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья за пределами Республики Беларусь, плательщиком акцизов является субъект хозяйствования (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель), являющийся собственником давальческого сырья, реализующий эти товары.

По подакцизным товарам, переданным в аренду (лизинг) за пределами территории Республики Беларусь, плательщиком акцизов является арендатор (лизингополучатель).

3. Правовые основы исчисления и уплаты акцизов

Согласно Закону Республики Беларусь от 19 декабря 1991 года «Об акцизах», исчисление суммы акцизов, подлежащей зачислению в бюджет, осуществляется в два этапа (стадии):

- определение налоговой базы;

- исчисление суммы акцизов, подлежащей зачислению в бюджет.

Остановимся на каждом из названных этапов.

Первый этап. Определение налоговой базы.

При реализации подакцизных товаров продавец, независимо от того, является ли он плательщиком акцизов или нет, при включении в отпускную цену товара суммы акцизов обязан выделить её в расчётных документах.

Особенности определения налоговой базы обусловлены видами ставок акцизов.

В отличие от ставок НДС, установленных Законом «О НДС», ставки акцизов устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

В отношении каждого вида подакцизных товаров установлена отдельная ставка.

В соответствии с Законом «Об акцизах» Совет Министров наделён правом установления ставок акцизов двух видов:

- адвалорных (процентных) ставок;

- твёрдых ставок.

Адвалорная (процентная) ставка - это ставка, установленная в процентах от стоимости подакцизного товара.

Твёрдая ставка акцизов - это ставка, установленная в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизного товара.

В связи с тем, что в отношении каждого вида подакцизных товаров установлена отдельная ставка, налоговая база определяется плательщиком по каждому виду подакцизных товаров.

Если в отношении подакцизного товара актом Совета Министров установлена адвалорная ставка, то налоговой базой является стоимость отгруженных, использованных на собственные нужды и переданных в аренду подакцизных товаров данного вида за налоговый период.

Если в отношении подакцизного товара актом Совета Министров установлена твёрдая ставка, то налоговой базой является натуральный объём отгруженных, использованных на собственные нужды и переданных в аренду подакцизных товаров данного вида за налоговый период.

Стоимость и натуральный объём, ввезённых на таможенную территорию подакцизных товаров, в налоговую базу не включаются, так как с оборотов по ввозу акцизы взимаются таможенными органами Республики Беларусь с каждого акта ввоза.

Налоговым периодом по уплате акцизов является календарный месяц.

Определение даты реализации подакцизных товаров для целей включения их стоимости или объёма в налоговую базу (облагаемый оборот) осуществляется по тем же правилам, что и при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

Законом «Об акцизах» также установлено, что дата реализации подакцизных товаров определяется в зависимости от типа учётной политики, которого придерживается плательщик. Для целей определения даты реализации подакцизных товаров установлены два типа учётной политики, которые установлены для определения налоговой базы по НДС.

1. Политика определения даты реализации подакцизных товаров, исходя из даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

2. Политика определения даты реализации продукции, исходя из даты поступления денежных средств за отгруженные подакцизные товары, но не позднее шестидесяти дней после даты отгрузки данных товаров.

Определение налоговой базы по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твёрдые ставки, сложностей не представляет. Необходимо суммировать объёмы отгруженных (переданных) партий подакцизных товаров за налоговый период.

А вот для определения налоговой базы по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, Закон от 19 декабря 1991 «Об акцизах» и Инструкция «О порядке исчисления и уплаты акцизов», утверждённая Постановлением Министерства по налогам и сборам от 15 марта 2002 года №28, содержат ряд правил. Необходимость их установления вызвана вопросом, что считать стоимостью подакцизных товаров?

По общему правилу, стоимость подакцизных товаров определяется исходя из отпускных цен, с включением в них суммы акцизов.

В случае, если отпускная цена на данный вид подакцизных товаров отсутствует, стоимость подакцизных товаров определяется исходя из максимальных отпускных цен, применяемых данным плательщиком на аналогичные товары собственного производства на момент передачи (отгрузки) оцениваемых подакцизных товаров.

В случае, если такие цены отсутствуют, стоимость подакцизных товаров определяется исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде.

Отпускная цена на подакцизные товары может отсутствовать в следующих случаях:

- использования произведённых подакцизных товаров для собственных нужд изготовителя;

- безвозмездной передачи произведённых подакцизных товаров;

- передачи подакцизных товаров в аренду (лизинг);

- в иных случаях.

При этом в случае, если подакцизный товар выпускается разных сортов и марок и плательщиком по ним не ведется раздельный учет, тогда облагаемый оборот определяется по максимальным ценам аналогичного подакцизного товара, независимо от сорта и марки этого товара. При условии обеспечения плательщиком раздельного учета по каждому сорту, марке подакцизного товара облагаемый оборот должен определяться исходя из максимальных отпускных цен по каждому конкретному сорту, марке.

Второй этап. Исчисление суммы акцизов, подлежащей зачислению в бюджет.

Процесс исчисления суммы акцизов ,также как и определение налоговой базы по данному налогу, зависит от установленного актом Совета Министров Республики Беларусь вида ставок акцизов в отношении конкретного подакцизного товара.

Согласно Закону Республики Беларусь от 19 декабря 1991 года «Об акцизах», сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь), на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, определяется по следующей формуле:

С = H х (A / 100% - A)

С - сумма акцизов;

Н - налоговая база, то есть стоимость товара без учета суммы акциза, включённой в цену товара;

А - ставка акцизов в процентах.

В случае применения рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичный товар при исчислении акцизов, сумма акцизов определяется по формуле

С = Р х А

С - сумма акцизов;

Р - рыночная цена;

А - ставка акцизов в процентах.

В случае, если в отношении подакцизного товара установлена твёрдая ставка, сумма акцизов определяется по формуле:

С = О х А

С - сумма акцизов;

О - объект налогообложения (объем продукции в натуральном выражении);

А - специфическая ставка акцизов.

Полученная сумма может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов.

В соответствии с законодательством, из суммы акцизов подлежат вычету следующие суммы:

- суммы акцизов, предъявленные данному плательщику к оплате поставщиками, за подакцизные товары, использованные данным плательщиком в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

- суммы акцизов, уплаченные самим плательщиком на территории Республики Беларусь по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для изготовления готовой подакцизной продукции.

Суммы акцизов, предъявленные плательщику к оплате поставщиками, либо уплаченные самим плательщиком по подакцизным товарам, используемым данным плательщиком для производства товаров, не облагаемых акцизами, относятся на себестоимость неподакцизной продукции и зачету (возврату) не подлежат.

Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.

В том случае, если сумма налога, подлежащая зачислению в бюджет по расчёту, имеющемуся на начало месяца, составила от 17 000 до 27 000 евро, плательщик обязан внести сумму акцизов частями не позднее 15 и 25 числа текущего месяца и 5 числа следующего месяца. До 15 числа уплачивается сумма акцизов, исчисленная исходя из облагаемых акцизами оборотов, приходящихся на период с 1 по 10 число текущего месяца; до 25 числа уплачивается сумма с оборотов, приходящихся на период с 11 по 20 число текущего месяца, до 5 числа следующего месяца уплачивается сумма исчисленная с оборотов, приходящихся на период с 21 по последнее число текущего месяца.

При превышении суммы акцизов величины 27 000 евро сумма акцизов за последующий месяц уплачивается пятью частями.

Нормы, устанавливающие обязанность плательщика уплачивать сумму акцизов частями, направлены на стабилизацию поступлений в бюджет сумм акцизов.

4. Льготы по уплате акцизов, основания и порядок их предоставления

Акциз - это избирательный налог. Он включается в отпускную цену узкой группы товаров, потребителями которых являются обеспеченные слои населения. Поэтому налоговое законодательство содержит незначительное количество оснований освобождения от уплаты акцизов по сравнению с другими налогами.

Закон «Об акцизах» устанавливает две формы предоставления льгот по уплате акцизов:

- освобождение от акцизов отдельных оборотов, предметом которых являются определённые подакцизные товары;

- применение в отношении подакцизного товара ставки ноль (0) процентов.

Такие же формы предоставления льгот содержит и законодательство, регулирующее исчисление и уплату НДС, с той разницей, что количество оборотов, не подлежащих обложению НДС, намного выше.

Не подлежат обложение акцизами следующие обороты:

1. Обороты, предметом которых являются следующие подакцизные товары:

- спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства и препараты, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке;

- спиртосодержащие средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;

- спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке;

- спирт, отгруженный (отпущенный) для производства лекарственных препаратов субъектами хозяйствования Республики Беларусь, которым разрешено их производство. При реализации или использовании спирта не по целевому назначению эти субъекты хозяйствования уплачивают акцизы в общеустановленном порядке.

2. Обороты по ввозу на таможенную территорию и по реализации ввезённых на таможенную территорию товаров, предметом которых является нефть.

3. Обороты по добыче нефти на территории Республики Беларусь, при условии её поставок производственными объединениями "Белоруснефть" и "Белгеология" на переработку.

4. Обороты по реализации подакцизных товаров на экспорт, при условии вывоза соответствующих товаров с таможенной территории Республики Беларусь.

Эта норма не распространяется на экспорт подакцизных товаров в страны, в отношении которых Республика Беларусь осуществляет взимание акцизов по принципу страны происхождения.

Второй формой предоставления льгот по уплате акцизов является применение ставки ноль (0) процентов в отношении определённых оборотов с определёнными подакцизными товарами.

Применение данной ставки означает полное освобождение оборотов с этими товарами от обложения акцизами.

Ставка (0) процентов применяется в отношении следующих оборотов:

- отпуска на ректификацию организациям Республики Беларусь спирта-сырца из пищевого сырья, (включая передачу спирта-сырца на ректификацию внутри организации);

- отпуска ректификованного спирта организациям Республики Беларусь на производство алкогольной продукции, уксуса. При реализации или использовании спирта не по целевому назначению эти организации уплачивают акцизы в общеустановленном порядке.

Согласно Инструкции «О порядке исчисления и уплаты акцизов, утверждённой Постановлением Министерства по налогам и сборам от 15 марта 2002 года №28, плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации (отпуска) товаров, облагаемых по нулевой ставке. В случае отсутствия раздельного учета отпуска названных товаров исчисление акцизов производится в общеустановленном порядке.

При установлении не подлежащих обложению акцизами оборотов, нулевых ставок по акцизам, исключении товаров из перечня подакцизных товаров данные льготы, нулевые ставки, исключения применяются по товарам, отгруженным и оплаченным с момента установления этих льгот, нулевых ставок, исключений.

При отмене льгот, нулевых ставок по акцизам, включении товаров в перечень подакцизных товаров исчисление акцизов производится по товарам, отгруженным и оплаченным с момента отмены льгот, нулевых ставок, включения товаров в перечень подакцизных товаров и установления ставок акцизов на эти товары.



Литература

1. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь. Общая часть / А. Б. Дробыш, Л. Н. Добрынин, Е. А. Панасюк; Под общ. ред. канд. экон. наук О. А. Левковича, канд. юрид. наук Л. И. Липень. - Мн.: Дикта, 2003.

2. Ханкевич Л.А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. - Мн., 1999.

3. Маньковский И. А. Налоги и хозяйственная деятельность. / Под ред. В. И. Семенкова. - Мн., 1999.

4. Маньковский И. А. Налоговое право Республики Беларусь. - Мн.: ПТЧУП «Молодёжное», 2003.

5. Апель А. Л. Основы налогового права. Курс лекций. - СПб.: Питер, 2001.

6. Налоги и налогообложение: Учебник / Н. Е. Заяц, Т. Е. Бондарь, Т. И. Василевская и др.; Под общ. ред. Н. Е. Заяц. - Мн.: Высшая школа, 2004.

7. Кравченко Т. Г. Налоговое право. Курс лекций. - Гомель.: ГГУ, 2002.

8. Химичева Н. И. Налоговое право. - М.: Бек, 1997.

9. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н. И. Химичева. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристь, 1999.

10. Петрова Г.В. Налоговое право. - М., 1997.

11. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляева С.Г. Основы налогового права. - М., 1995.

12. Мороз Л.Н. Налоги: Проблемы правового регулирования. /Под ред. В. И. Семенкова - Мн., 1999.

13. Налоги и налоговое право. Учебное пособие // Под ред. А. В. Брызгина. - М.: «Аналитика Пресс», 1997.

14. Налогообложение в международных экономических отношений. В. А. Дадалко, Е. Е. Румянцева, Н. Н. Демчук. - Мн., 2000. - 320 с.

15. Попов Е. М. Налоги и налогообложение в РБ: Учебное пособие. - Гомель.: ГКИ, 1997.



Нормативные правовые акты:

1. Об акцизах: Закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. N 1321-XII В редакции Закона от 30 декабря 1997 г. // Ведомости Национального собрания Республики Беларусь. - 1998. - № 4.

2. Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизов: Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 марта 2002 №28 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2002. - №43.

Размещено на Allbest.ru