Налоговое обязательство

В-третьих, обязанность обеспечивать прием наличных денежных средств, в порядке, определяемом законодательством при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет.

Основным документом, регламентирующим названный порядок, является Постановление Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 9 января 2002 года №18/1 «О приеме наличных денежных средств, при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем».

Согласно данному Постановлению юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны принимать наличные денежные средства и (или) банковские пластиковые карточки в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь, при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг с применением кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров, модели (модификации) которых включены в Государственный реестр, и (или) платежных терминалов для регистрации операций, производимых с использованием банковских пластиковых карточек.

4. Ответственность плательщиков налогов, сборов (пошлин) за неисполнение (ненадлежащее исполнение) налогового обязательства

Ответственность плательщиков налогов, сборов (пошлин) - это те неблагоприятные правовые последствия, которые наступают для плательщика за неисполнение (ненадлежащее исполнение) налогового обязательства.

Составы налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение установлены Кодексом Республики Беларусь «Об административных правонарушениях» от 21 апреля 2003 года.

Кодекс Республики Беларусь «Об административных правонарушениях» от 21 апреля 2003 содержит шестнадцать составов административных правонарушений против порядка налогообложения. Рассмотрение всех данных составов не представляется возможным.

Остановимся более подробно на правонарушениях, за совершение которых применение мер ответственности представляет некоторые сложности.

Статьи 13.5 и 13.6 указанного Кодекса содержат четыре состава:

Статья 13.5 содержит два состава:

1. Нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, если эти деяния не повлекли за собой неуплату или неполную уплату сумм налогов, сборов (пошлин);

2. Нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, если эти деяния повлекли за собой сокрытие (занижение) налоговой базы.

Статья 13.6 также содержит два состава административных правонарушений:

а) Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) без признаков сокрытия (занижения) налоговой базы;

б) Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенная путем занижения, сокрытия налоговой базы.

Возникает вопрос: для чего необходимо четыре сходных между собой состава правонарушений и как они соотносятся при применении мер административной ответственности?

Кодекс об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 года повышает совокупный размер административных штрафов, налагаемых на субъект хозяйствования, в зависимости от стадии неуплаты налога путем сокрытия (занижения) налоговой базы, на которой такая неуплата была выявлена или иным образом пресечена. Чем данная стадия ближе к завершению действий направленных на неуплату, тем больше совокупный размер штрафов и наоборот.

Вышеуказанный кодекс разделяет процесс неуплаты налога (сбора) путем сокрытия (занижения) налоговой базы на три условные стадии.

Стадия 1. Нарушение правил учета. Если нарушение правил учета фактически не повлекло за собой сокрытие (занижение) налоговой базы, то в этом случае следует применять меры административной ответственности за нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, если эти деяния не повлекли за собой неуплату или неполную уплату сумм налогов, сборов (пошлин) (п. 1 статьи 13.5 вышеуказанного Кодекса).

Стадия 2. Искажение данных бухгалтерского (налогового) учета и (или) отчетности представляющее собой сокрытие (занижение) налоговой базы, наступившее в результате нарушения правил учета. Если нарушение правил учета фактически повлекло за собой сокрытие (занижение) налоговой базы, то в этом случае следует применять меры административной ответственности за нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, если эти деяния повлекли за собой сокрытие (занижение) налоговой базы (п. 2 статьи 13.5 вышеуказанного Кодекса). За это деяние установлен штраф большего размера по сравнению с предыдущим. Однако пока установленный законодательством срок уплаты налога или сбора, исчисленного из сокрытой (заниженной) налоговой базы штраф за неуплату налога или сбора путем сокрытия (занижения) налоговой базы применен быть не может. Например, 11 марта в результате налоговой проверки были выявлены нарушения правил учета, повлекшие занижение налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный (по уплате налога на прибыль организаций) период. Согласно Закону «О налогах на доходы и прибыль» срок уплаты данного налога ограничен 22-м числом месяца, следующего за отчетным. Поскольку сроку уплаты налога к моменту выявления не наступил, то к данному плательщику возможно применение штрафа только за нарушение правил учета, повлекшее за собой сокрытие (занижение) налоговой базы, но не более.

Стадия 3. Неуплата налога, наступившая в результате сокрытия (занижения) налоговой базы. Третья стадия наступает тогда, когда наступает крайний, установленный законодательством, срок для уплаты именно того налога, который исчислен из сокрытой (заниженной) налоговой базы. При наступлении третьей стадии к плательщику применяются меры административной ответственности и за нарушение правил учета объектов налогообложения, повлекшее за собой сокрытие (занижение) налоговой базы (п.2 статьи 13.5 вышеуказанного Кодекса) и за неуплату или неполную уплату суммы налога, совершенную путем занижения, сокрытия налоговой базы (п.2 статьи 13.6 вышеуказанного Кодекса).

Еще один из вышеуказанных составов - неуплата или неполная уплата суммы налога без признаков сокрытия (занижения) налоговой базы (п.1 статьи 13.6 вышеуказанного Кодекса) лежит вне вышерассмотренных трех стадий процесса неуплаты налога путем сокрытия (занижения) налоговой базы. Меры административной за это нарушение применяются, если неуплата налога не являлась результатом нарушений правил учета, а имела место в результате таких действий как:

- ненаправления плательщиком платежного поручения в уполномоченный банк на перечисление налога в бюджет;

- направления плательщиком платежного поручения в уполномоченный банк на перечисление налога в бюджет с нарушением очередности проведения расходных операций по счетам, предусмотренной Указом Президента от 29.06.2000 №359 «О порядке расчетов между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями»;

- и других подобных действий. За данную неуплату предусмотрен меньший размер штрафа, чем за неуплату путем сокрытия (занижения) налоговой базы. Меры административной ответственности за неуплату налогов и сборов без признаков сокрытия (занижения) налоговой базы не применяются в случае своевременного направления плательщиком поручения банку на перечисление причитающейся суммы налога, которое не было исполнено банком по причине отсутствия на счете плательщика средств.

Меры административной ответственности за неуплату налогов без признаков сокрытия налоговой базы не применяются также в том случае, если плательщик был привлечён к ответственности за неуплату тех же сумм налогов и сборов, совершённую путём сокрытия (занижения) налоговой базы.

Меры административной ответственности, предусмотренные за неуплату в установленный срок, без признаков сокрытия и занижения базы, а также за неуплату путём сокрытия и занижения налогооблагаемой базы - не применяются, если плательщик, иное обязанное лицо, уплатили причитающуюся сумму налога до назначения проверки, в результате которой может быть обнаружена такая неуплата или неполная уплата, хотя и с нарушением срока уплаты данного налога, предусмотренного законодательством.

При этом, днем назначения проверки (кроме камеральной налоговой проверки) является день ознакомления плательщика (иного обязанного лица) или его представителя с предписанием на проведение проверки. А днем назначения камеральной налоговой проверки является день вручения плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю акта проверки.

Рекомендуемые нормативные правовые акты

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2003. - № 4.

2. О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений: Указ Президента Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. №419.

3. О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций Указ Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. №673 // Советская Белоруссия. - 17.11.1999. - № 274.

3. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях, от 21 апреля 2003 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2003. - №63.

4. О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь: Постановление Пленума Высшего хозяйственного суда Республики Беларусь от 25 марта 2004 г. №7 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2004. - №70.

5. Об утверждении Инструкции «О порядке учёта плательщиков налогов, сборов (пошлин) (иных обязанных лиц) в налоговых органах Республики Беларусь»: Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2003 г. №127 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2004. - №38.

6. Об утверждении Положения «О министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь»: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 №1592 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001. - №106.

Литература

1. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь. Общая часть / А.Б. Дробыш, Л.Н. Добрынин, Е.А. Панасюк; Под общ. ред. канд. экон. наук О.А. Левковича, канд. юрид. наук Л.И. Липень. - Мн.: Дикта, 2003.

2. Ханкевич Л.А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. - Мн., 1999.

3. Маньковский И.А. Налоги и хозяйственная деятельность. / Под ред. В.И. Семенкова. - Мн., 1999.

4. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. - Мн.: ПТЧУП «Молодёжное», 2003.

5. Апель А.Л. Основы налогового права. Курс лекций. - СПб.: Питер, 2001.

6. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, Т.И. Василевская и др.; Под общ. ред. Н.Е. Заяц. - Мн.: Высшая школа, 2004.

7. Кравченко Т.Г. Налоговое право. Курс лекций. - Гомель: ГГУ, 2002.

8. Химичева Н.И. Налоговое право. - М.: Бек, 1997.

9. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристь, 1999.

10. Петрова Г.В. Налоговое право. - М., 1997.

11. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляева С.Г. Основы налогового права. - М., 1995.

12. Мороз Л.Н. Налоги: Проблемы правового регулирования. / Под ред. В.И. Семенкова - Мн., 1999.

13. Налоги и налоговое право. Учебное пособие // Под ред. А.В. Брызгина. - М.: «Аналитика Пресс», 1997.

14. Налогообложение в международных экономических отношений. В.А. Дадалко, Е.Е. Румянцева, Н.Н. Демчук. - Мн., 2000. - 320 с.

15. Попов Е.М. Налоги и налогообложение в РБ: Учебное пособие. - Гомель: ГКИ, 1997.

Размещено на Allbest.ru