Правовой статус Федеральной налоговой службы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Теоретические аспекты формирования и существования правового статуса

Введение

правовой налоговый служба

Актуальность темы данного исследования обусловлена тем, что точное установление функций государственного органа имеет важное юридическое значение: права, предоставленные законодательством этому органу, и обязанности, на него возложенные, могут быть реализованы и должны трактоваться исключительно в рамках его функций и задач так, как они установлены законом.

Предметом исследования данной работы являются налоговые органы Российской Федерации, Федеральная налоговая служба, инспекции Федеральной налоговой службы.

Целью данной работы является изучение всего спектра полномочий налоговых органов Российской Федерации как субъекта финансового и налогового права, их функций, принципов и задач.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1) Определить сущность правового статуса.

2) Определить сущность налоговых органов Российской Федерации.

3) Выяснить, каким правовым статусом обладают налоговые органы Российской Федерации и Федеральная налоговая служба Российской Федерации в частности.

4) Рассмотреть на практическом примере осуществление прав и обязанностей Федеральной налоговой службы.

Российская Федерация является страной с формирующейся налоговой системой. Налоги являются неотъемлемой частью доходов Федерального бюджета, которые по Проекту ФЗ «О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов» на 2018 год составят 15 182 146 102,7 тыс. рублей. Основная часть поступлений доходов федерального бюджета в 2012-2016 годах обеспечена поступлениями налога на добавленную стоимость, налога на добычу полезных ископаемых и вывозной таможенной пошлины. На долю указанных доходов в 2016 году приходится 70,6% всех доходов федерального бюджета. Таким образом, значимость Федеральной налоговой службы как органа государственной власти является неопровержимой. А деятельность в рамках правового поля Российской Федерации является обязательной в современном государственном устройстве страны. В правовом государстве очень важно определить правовой статус всех участников хозяйственной деятельности и их полномочия. Актуальность выбранной темы обусловлена значимостью федеральных налогов, используемых для финансирования выполнения задач и функций государства.

Структура курсовой работы составлена в соответствии с Методическими рекомендациями Финансового университета при Правительстве РФ следующая: введение, глава первая - теоретическая, глава вторая - практическая, заключение, список литературы и приложения.

В работе использованы различные информационные источники: Нормативно-правовые акты, учебная литература, интернет-ресурсы.

Глава 1. Теоретические аспекты формирования и существования правового статуса

1.1 Сущность правового статуса

Правовой статус - это юридически закрепленное положение субъекта в отрасли права, которое выражается в определенном комплексе его прав и обязанностей. Он отражает юридически оформленные взаимоотношения органа или лица с обществом и государством, другими субъектами права. В нем выражаются легальные пределы свободы, объем ее прав, обязанностей, других правовых возможностей и ответственности.

В структуру правового статуса входят следующие элементы:

1) права и обязанности (ядро правового статуса);

Права - совокупность норм, закрепляющих возможность совершения определённых действий и распространяющихся на неограниченный круг лиц. Обязанности - это совокупность общеобязательных норм, неисполнение которых влечёт предусмотренную законом ответственность.

2) Законные интересы - это отраженное в праве либо вытекающее из его общего смысла и в определенной степени гарантированное государством юридическое дозволение, обеспечивающее стремление субъекта пользоваться конкретным социальным благом.

3) правосубъектность - свойство субъекта иметь субъективные права и юридические обязанности и осуществлять их в своих действиях.

4) юридическая ответственность - правоотношение, в которое вступает государство, в лице его компетентных органов, и правонарушитель, на которого возлагается обязанность нести соответствующее наказание за совершенное им правонарушение.

5) правовые принципы - основные идеи, руководящие положения, определяющие содержание и направления правового регулирования.

1.2 Сущность налоговых органов Российской Федерации

Каждый финансовый орган в Российской Федерации обладает определенным правовым статусом. Федеральная налоговая служба - это федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

Федеральная налоговая служба создана на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» и является правопреемницей Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченнымфедеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Федеральная Налоговая Служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Структура налоговых органов выглядит следующим образом:

Согласно Постановлению Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 ”Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе” Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня (далее - налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов. ФНС России не имеет подведомственных органов государственной власти и зарубежных представительств. Сама ФНС находится в ведомстве Министерства финансов РФ.

Таким образом, федеральная налоговая служба и ее территориальные органы составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Кроме того, в структуре ФНС присутствуют и подведомственные организации:

1. ФКУ «Налог-сервис»

2. ФКУ «Объединенная дирекция единого заказчика Федеральной налоговой службы»

3. ФБЛПУ «Поликлиника ФНС России»

4. Санатории, санатории-профилактории, детский оздоровительный лагерь

5. Приволжский институт повышения квалификации ФНС России

6. Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России

Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством РФ по представлению Министра финансов РФ. Руководитель Федеральной налоговой службы несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Службу задач.

Руководитель Федеральной налоговой службы имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Министром финансов РФ по представлению руководителя Службы.

1.3 Задачи и полномочия Федеральной налоговой службы

К основным задачам Федеральной налоговой службы относятся:

1. Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей;

2. Разработка и осуществление налоговой политики для обеспечения своевременного поступления в бюджет налогов и сборов;

3. Валютный контроль в пределах компетенции налоговых органов.

В соответствии с налоговым кодексом Российской Федерации Федеральная налоговая служба осуществляет следующие полномочия:

1. Контроль и надзор за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, -- за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, представлением деклараций, осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами;

2. Государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;

3. Учет всех налогоплательщиков, ведение Единого государственного реестра юридических лиц, Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и Единого государственного реестра налогоплательщиков;

4. Бесплатно информирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения, а также происходит расширение перечня форм налоговой отчетности. передаваемой по телекоммуникационным каналам связи; смещение налоговой нагрузки в сторону налогообложения физических лиц; предоставление возможности физическим лицам получения социальные налоговых вычетов по аналогии с имущественными у работодателей (налоговых агентов) и др. ;

5. Осуществляет возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;

6. Принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;

7. Устанавливает (утверждает) форму налогового уведомления, форму требования об уплате налога, формы заявления, уведомления и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

8. Разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и иные документы в случаях, установленных законодательством России, и направляет их для утверждения в Министерство финансов;

9. Осуществляет проверку деятельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств в установленной сфере деятельности.

Федеральная налоговая служба имеет право организовывать проведение необходимых испытаний, экспертиз, анализа и оценок, а также научных исследований по вопросам осуществления контроля и надзора, запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений, давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности.

Федеральная налоговая служба не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых Федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства, а также управление государственным имуществом и оказание платных услуг.

Налоговые органы вправе:

· требовать от налогоплательщика документы, являющиеся основанием и подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

· проводить налоговые проверки;

· при проверке производить выемку документов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях, если есть основания полагать, что эти документы будут уничтожены, скрыты, изменены, заменены;

· вызывать в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов, либо в связи с налоговой проверкой;

· приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках, налагать арест на имущество налогоплательщиков;

· обследовать любые складские, торговые и иные помещения, используемые налогоплательщиком. Проводить инвентаризацию имущества;

· определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основе имеющейся информации;

· требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений, контролировать выполнение указанных требований;

· взыскивать недоимки по налогам и сборам, пени;

· требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов сумм налогов и пени;

· привлекать для проведения налогового контроля специалистов, переводчиков, экспертов;

· вызывать в качестве свидетелей лиц, которым известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

· заявлять ходатайство об аннулировании, приостановлении действия лицензий, выданных юридическим и физическим лицам;

· предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски.

Таким образом, права налоговых органов достаточно широки. Что касается обязанностей должностных лиц налоговых органов, то они обязаны:

· действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом и иными Федеральными законами;

· реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

· корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям, иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Также, важно отметить, что среди обязанностей налоговых органов Российской Федерации числится сохранение налоговой тайны, определенной статьей 102 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

· являющихся общедоступными, в том числе ставших таковыми с согласия их обладателя - налогоплательщика (плательщика страховых взносов);

· об идентификационном номере налогоплательщика;

· о нарушениях законодательства о налогах и сборах (в том числе суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам при их наличии) и мерах ответственности за эти нарушения;

· предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам);

· предоставляемых избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности;

· предоставляемых в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах, предусмотренную Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг";

· о специальных налоговых режимах, применяемых налогоплательщиками, а также об участии налогоплательщика в консолидированной группе налогоплательщиков;

· предоставляемых органам местного самоуправления (органам государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в целях осуществления контроля за полнотой и достоверностью информации, представленной плательщиками местных сборов, для расчета сборов, а также о суммах недоимки по таким сборам;

· о среднесписочной численности работников организации за календарный год, предшествующий году размещения указанных сведений в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет";

· об уплаченных организацией в календарном году, предшествующем году размещения указанных сведений в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", суммах налогов и сборов (по каждому налогу и сбору) без учета сумм налогов (сборов), уплаченных в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза, сумм налогов, уплаченных налоговым агентом, о суммах страховых взносов;

· о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за год, предшествующий году размещения указанных сведений в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет";

· о постановке на учет в налоговых органах иностранных организаций в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса;

· о постановке на учет в налоговых органах физических лиц в соответствии с пунктом 7.3 статьи 83 настоящего Кодекса.

1.4 Федеральная налоговая служба как объект финансового контроля

Переход к рыночным отношениям в экономике, изменения в области ценообразования и планирования, возникновение таких хозяйствующих субъектов, как хозяйственные товарищества и общества, превращение налогов в основной источник государственных доходов и т. д. обусловили необходимость появления новых органов, осуществляющих финансовый контроль, и новых форм его проведения.

В качестве органа финансового контроля, Федеральная налоговая служба выполняет следующие задачи:

· проводит непосредственно и организует работу государственных налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;

· производит в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, и у граждан проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;

• организует работу государственных налоговых инспекций по учету, оценке и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, кладов;

• осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через кредитные организации;

• анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок на местах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных методических указаний и других документов по применению законодательных актов о налогах и иных платежах в бюджет и другие функции.

Также, важно отметить, что одним из основных полномочий Федеральной налоговой службы является проведение налоговых проверок.

Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

Налоговые проверки подразделятся на выездные, суть которых заключается в том, что проверка учетных и бухгалтерских документов проводится вне места нахождения налогового органа, и камеральные, означающие, что вышеуказанные действия производятся на территории налогового органа.

Кроме того, по объему проверяемых вопросов налоговые проверки делятся на комплексные, тематические и целевые.

Комплексная проверка - эго проверка финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период времени по всем вопросам соблюдения налогового законодательства.

Тематическая проверка - это проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации (например, проверка правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество, других налогов). Такие проверки проводятся по мере необходимости, определяемой руководителем налогового органа.

Целевая проверка - эго проверка соблюдения налогового законодательства по определенному направлению или финансово-хозяйственным операциям организации. Такие проверки проводятся по вопросам взаиморасчетов с поставщиками и покупателями продукции (услуг), по экспортно-импортным и иным операциям.

Глава 2. Практика реализации полномочий Федеральной налоговой службы

2.1 Проведение камеральной проверки ООО «Тринити Центр»

Поскольку полномочия налоговых органов Российской Федерации достаточношироки, и среди них числятся такие, как учет налогоплательщиков и проведение налоговых проверок, практическая часть данной работы будет заключаться в том числе и в анализе акта камеральной налоговой проверки.

Камеральная налоговая проверка - это проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно сдал в налоговую инспекцию, а также документов, которые имеются у налогового органа.

В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная проверка начинаетсяпослетого, как налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию или расчет. Для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа или разрешения налогоплательщика.

Уведомление о начале камеральной проверки налогоплательщику не направляется.

Камеральная проверка проводится в течение 3-х месяцев со дня представления декларации в налоговый орган.

Если в ходе камеральной проверки выявлены ошибки, расхождения или несоответствие сведений, налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику с требованием представить пояснения и/или внести исправления в налоговую декларацию.

Ниже приведена и разобрана конкретная ситуация:

18.10.2016г. налогоплательщик ООО «Тринити Центр» представило налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций в налоговый орган по месту государственной регистрации. По представленным организацией документам было решено провести камеральную налоговую проверку для контроля корректности заполнения налоговой декларации и правильности исчисления налога.

В ходе камеральной проверки сотрудники налоговой инспекции вправе проверить правильность исчисления налога на прибыль организаций, сопоставить показатели, отраженные в отчетности, сверить правильность заполнения налоговой декларации, подлинность сведений, представленных организацией в налоговый орган.

По завершению проведения камеральной налоговой проверки, Главным государственным налоговым инспектором ИИФС №24 по г. Москве был составлен акт камеральной налоговой проверки, который в соответствии с Налоговым кодексом РФ, содержит анализ всех представленных налогоплательщиком в ходе проверки документов, а также ссылки на конкретные первичные и бухгалтерские документы и иные доказательства, подтверждающие правонарушения, вменяемые налогоплательщику.

Данный акт состоит из трех частей:

Общие положения - сведения о том, когда была начата и закончена камеральная налоговая проверка, о месте нахождения организации, а также указание основания проведения налоговой проверки.

Что установлено камеральной проверкой - данные о правильности исчисления и уплаты налога, заполнения налоговой декларации.

Выводы и предложения проверяющего по устранению выявленных нарушений - заключение, сделанное проверяющим после проведения проверки, меры, которые могут быть приняты в связи с выявленными нарушениями, и предложения по их устранению.

Непосредственно акт камеральной налоговой проверки по ООО «Тринити Центр»:

1. Общие положения

1) Проверка начата 18.10.2016 г., окончена 20.01.2017 г.;

2) Место нахождения организации (филиала или представительства): 115563, Москва г., ул. Генерала Белова, дом 2;

3) Настоящая камеральная налоговая проверка проведена на основе налоговой декларации «Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций» за 9 месяцев 2016 г.

2. Настоящей проверкой установлено следующее:

Неправомерное уменьшение налога на прибыль ООО «Тринити Центр» за 9 месяцев 2016 г., в результате завышения сумм авансовых платежей, начисленных за отчетные периоды.

В соответствии со статьей 286 Налогового Кодекса РФ сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

В соответствии с пунктом 5.8 раздела V Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС России № ММВ-7-3/730 от 15.12.2010 г. (с изменениями от 28.07.2011г.) «Об утверждении формы и формата налоговой декларации но налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения», по строкам 120 - 140 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строкам 300 или 330, по строкам 220 - 240 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строкам 310 или 340. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Соответственно, первым, вторым и третьим сроком уплаты является последний день каждого из трех сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей, приходящихся на квартал, следующий за отчетным периодом, или на I квартал следующего налогового периода.

По результатам камеральной проверки установлено, что сумма начисленных авансовых платежей по строкам 220, 230, 240 Листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций исчислена ООО «Тринити Центр» не предусмотренным законодательством способом, что привело к занижению налога на прибыль к уплате в сумме:

Таблица 1.

№	Наименование налога (сбора)	Срок уплаты	Сумма, рублей	Код ОКАТО (ОКТМО)	КБК	ИНН	КПП	Код налогового органа
1	Налог на прибыль организаций, зачисляемый в ФБ	28.10.2016	171.00	45921000	18210101011011000110	7731627946	772401001	7724
2	Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ	28.10.2016	1543.00	45921000	18210101012021000110	7731627946	772401001	7724
ИТОГО			1714.00

Сведения о сумме налога на прибыль

Таким образом, налогоплательщиком нарушен п. 2 ст.286 Налогового Кодекса РФ, который гласит: «По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода».

Указанное нарушение не повлекло неуплату налога на прибыль в бюджет по итогам налогового периода.

В силу пункта 1 статьи 122 ПК РФ штраф подлежит взысканию с налогоплательщика в случае неуплаты или неполной уплаты им сумм налога. Исходя из вышеизложенного, событие налогового правонарушения отсутствует.

Выводы и предложения проверяющего по устранению выявленных нарушений

1) Всего по результатам настоящей проверки установлено:

а) неуплата налога на прибыль за 9 месяцев 2016 г. в сумме 1714.00 руб.

б) занижение ООО «Тринити Центр» налога на прибыль за 9 месяцев 2016 г.

2) По результатам проверки предлагается:

а) внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета - в частности, исправления по исчислению налога на прибыль организаций во избежание ошибок в будущем;

б) доначислить ООО «Тринити Центр» суммы неуплаченного налога на прибыль за 9 месяцев 2016 г., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль за 9 месяцев 2016 г. в размере:

Таблица 2

Наименование налога	Установленный срок уплаты налога	Сумма налога	Ставка пени	Кол-во дней просрочки уплаты налога	Сумма пени
Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет	28.10.2016	171.00	1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ	91	4.28
Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ	28.10.2016	1543.00	1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ	91	38.61
Итого		1714.00			42.89

Размер суммы неуплаченного налога на прибыль и пени

После вынесения заключения по камеральной проверке, инспектор должен уведомить проверяемую организацию о праве обжалования акта камеральной проверки:

«В случае несогласия с фактами, изложенными в настоящем акте камеральной налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющего Вы вправе представить в течение одного месяца (30 дней для ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения настоящего акта в Инспекцию ФНС России №24 по г. Москве письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. В соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем. В то же время Вы вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений».

2.2 Разрешение налоговых споров, возникающих в процессе осуществления полномочий ФНС

Налоговые споры представляют собой ситуацию, когда налогоплательщик не согласен с мнением налогового органа по тому или иному вопросу. Чаще всего налоговые споры возникают как результат камеральной или выездной налоговой проверки.

В налоговом праве данный вид конфликта характеризуется как "протекающий в установленной законом форме и разрешаемый компетентным государственным органом юридический спор (спор о субъективном праве) между государством - с одной стороны и иными участниками налогового правоотношения - с другой, связанный с исчислением и уплатой налогов".

Статистика, представленная в Приложении 1 показывает, что в результате проведенных проверок (как камеральных так и выездных) Налоговая инспекция имеет право подать исковое заявление в суд для взыскания выявленной задолженности. Согласно данным представленным в Приложении 2 большая часть требований, предъявляемых к организациям в судебном порядке, в пользу бюджета. Это приводит к большим затратам ФНС, связанным со сбором доказательной базы, да и сами судебные процедуры занимают значительное количество времени и сил. Для разрешения этой проблемы актуальным является досудебное разрешение налоговых споров.

В 2013 году был издан Приказ ФНС России от 13.02.2013 N ММВ-7- 9/78@ "Об утверждении Концепции развития досудебного урегулирования налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации на 2013 - 2018 годы". В данном документе отражена необходимость досудебного разбирательства, несмотря на то, что у Налоговой службы остается возможность обращения в суд, представлены принципы, задачи и основные направления оптимизации взаимоотношений между государственными органами и налогоплательщиками.

Принципы развития досудебного разрешения налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации:

· надлежащее обеспечение прав и интересов участников налоговых правоотношений;

· соблюдение норм национального и международного права;

· преемственность - концепция основывается на накопленном опыте реализации политики досудебного урегулирования налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации;

· клиентоориентированность - упрощение способов взаимодействия налогоплательщиков (иных лиц) с налоговыми органами;

· информационная открытость - доступность информации о порядке подачи и рассмотрения жалоб, стадиях их рассмотрения.

Задачи досудебного разрешения налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации включают:

· повышение качества контроля за законностью и обоснованностью решений, вынесенных нижестоящими налоговыми органами;

· создание условий и стимулов для разрешения налоговых споров во внесудебном порядке;

· разработку дифференцированных механизмов разрешения налоговых споров;

· стимулирование развития примирительных процедур в сфере разрешения налоговых споров;

· содействие формированию конструктивного взаимодействия между налогоплательщиками (иными лицами) и налоговыми органами.

Основные направления развития досудебного разрешения налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации предполагают:

· переход от досудебного порядка разрешения налоговых споров к внесудебному, урегулирование споров без участия суда, в том числе развитие примирительных процедур;

· дальнейшее сокращение количества жалоб, подаваемых в налоговые органы, в связи с принятием решений по результатам налоговых проверок или в связи с действиями (бездействием) должностных лиц налоговых органов;

· снижение нагрузки на судебную систему;

· совершенствование нормативно-правовой базы, своевременная подготовка предложений по изменению налогового законодательства;

· введение обязательной досудебной процедуры для всех налоговых споров с одновременным увеличением сроков на подачу жалоб (для апелляционных жалоб - до 1 месяца, для иных жалоб - до 1 года);

· разработку дифференцированных механизмов разрешения налоговых споров (в зависимости от стадии, универсальный и упрощенный порядок, мировое соглашение и т.д.);

· совершенствование интернет-сервисов, облегчающих подачу жалоб и отслеживание стадий их рассмотрения, развитие электронных сервисов и услуг. Целевой результат - прием жалоб и документальных доказательств посредством интернет-сервисов на официальном сайте налогового органа (при аутентификации пользователя), а также участие налогоплательщиков в рассмотрении жалоб (при необходимости) с использованием конференцсвязи;

· информирование налогоплательщиков о преимуществах досудебного порядка разрешения налоговых споров перед судебным разбирательством. Использование механизма обратной связи посредством текущего анкетирования налогоплательщиков;

· надлежащее и оперативное реагирование на допущенные ведомственные нарушения с целью повышения качества налогового администрирования;

· создание информационных баз с основными положениями и позициями решений по жалобам, а также сводными аналитическими материалами, в том числе, по результатам оперативного анализа судебной практики;

· постоянный мониторинг и анализ содержания налоговых споров, проблем в организации деятельности территориальных налоговых органов;

· развитие института профессионального налогового консультирования.

Глава ФНС М.В. Мишустин сообщил, что количество налоговых споров с представителями бизнеса в судах упало в 2016 году с 65530 до 29319 по сравнению с 2015 годом! Падение в 2,2 раза! Глава ФНС отметил, что такое снижение количества споров бизнеса с налоговыми органами в судах обеспечила система досудебного урегулирования споров.

"Для налогоплательщиков урегулирование налогового спора в досудебном порядке - это быстрый и удобный способ решить спорный вопрос без издержек, не доводя дело до судебного разбирательства", - подчеркнул Мишустин М.В. Руководитель ФНС России отметил, что в судебном порядке разрешаются наиболее важные споры по методологическим вопросам или с недобросовестными налогоплательщиками. Когда спор инициировал налогоплательщик, то шансы на успех в 2016 году снизились с 50% до 44%. Удивительно, что при подаче иска самой налоговой, в 2016 её шансы на успех существенно упали с 40% до 15%.

Таким образом, данный пример является характеристикой правового статуса Федеральной налоговой службы Российской Федерации.

2.3 Итоги деятельности ФНC за 2016 год

Министр финансов А.Г. Силуанов утвердил Отчет о результатах выполнения Плана деятельности ФНС России в 2016 году. Отчет подготовлен в соответствии с приказом Минфина России от 12.10.2006 № 129н "О порядке утверждения ежегодных планов деятельности федеральных служб, находящихся в ведении Министерства финансов Российской Федерации, и отчетов о результатах их выполнения".

Одним из важнейших направлений стало совершенствование аналитических инструментов налогового контроля, выявление сокрытой налоговой базы.

Проведена модернизация программного обеспечения «АСК НДС-2», позволяющего отслеживать финансовые потоки налогоплательщиков и исключить уклонения от уплаты НДС или незаконное его возмещение с помощью автоматизации налоговых процедур.

Осуществлялась работа по поэтапному внедрению новой технологии применения контрольно-кассовой техники с электронной передачей информации о расчетах в адрес налоговых органов.

Организована деятельность по присоединению к международному автоматическому обмену информацией о финансовых счетах на основе Единого стандарта отчетности ОЭСР.

Проведен целый комплекс работ по взаимодействию ФНС России с Федеральной таможенной службой, в том числе по обмену информацией о рисковых компаниях - участниках внешнеэкономической деятельности и проведению скоординированных проверок.

Служба принимала участие в создании единого механизма администрирования налоговых и таможенных платежей, в мероприятиях по интеграции информационных ресурсов ФНС России и Росалкогольрегулирования.

В рамках Соглашения стран-участниц ЕАЭС (Республика Армения, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Кыргызская республика, Российская Федерация) о реализации пилотного проекта по введению маркировки товаров в Российской Федерации была введена в промышленную эксплуатацию система маркировки меховых изделий, основным принципом работы которой является прослеживаемость товара на всех этапах оборота от производителя (импортера) до конечного потребителя.

Проведена значительная работа по обеспечению Службой с 01.01.2017 года администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.

В число приоритетных направлений деятельности Службы в 2016 году входила также поддержка предпринимательской деятельности, создание комфортных условий для развития бизнеса в России, повышение уровня обслуживания налогоплательщиков, развитие электронных сервисов на официальном сайте. Внедрение современных технологий позволило ФНС России развивать онлайн - услуги для налогоплательщиков и создавать комфортные условия для уплаты налогов. Согласно статистике сайт ФНС России в 2016 году посетило более 123 млн человек. В настоящее время на официальном сайте ФНС России действуют 49 интерактивных сервисов, которые охватывают все категории налогоплательщиков и сферы их интересов.

Налогоплательщики высоко оценили работу налоговых органов: за 2016 год ФНС России получено более 14 млн оценок граждан по результатам предоставления государственных услуг ФНС России. Доля граждан, положительно оценивающих качество предоставленных ФНС России государственных услуг, составила 99,3% (показатель по итогам работы за 2015 год - 98,5%).

Заключение

В заключение дайной работы хотелось бы отметить, что Федеральная налоговая служба, как и другой любой финансовый орган, имеет достаточно широкий круг прав и обязанностей.

В ходе выполнения данной работы, стало понятно, что налоговая система Российской Федерации является двухуровневой: первый уровень - орган исполнительной власти, то есть Федеральная Налоговая служба, второй - территориальные налоговые органы.

Федеральная налоговая служба - орган, осуществляющий полномочия по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Также, в ходе выполнения данной работы была определена сущность правового статуса Налоговых органов Российской Федерации, их полномочия, а некоторые из них также были рассмотрены на примере.

Далее, было выяснено, что Федеральная налоговая служба осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Кроме того, немаловажным является факт, что Федеральная налоговая служба проводит налоговые проверки юридических лиц. На практическом примере была подробно описана камеральная налоговая проверка, и был разобран акт камеральной проверки, что говорит о том, что на практике права и обязанности ФНС также были проанализированы и изучены.

Налоговая система РФ постоянно модернизируется, так в представленном примере, происходит повышение качества налогового администрирования за счет увеличения количества работников, деятельность которых связана с осуществлением аналитических, контрольных функций и оказанием сервисных услуг за счет снижения численности руководителей и обеспечивающих специалистов.

В соответствии с "Планом деятельности ФНС России на 2017 год", утвержденным Минфином предполагается дальнейшее совершенствование работы Федеральной налоговой службы, основные мероприятия, изложенные в данном документе следующие:

· дальнейшее совершенствование налогового администрирования и инструментов в целях повышения качества налогового контроля;

· разработка и утверждение электронных форматов первичных учетных и других документов;

· совершенствование информационного межведомственного взаимодействия, в том числе при ведении Федеральной информационной адресной системы и использовании содержащихся в ней сведений;

· внедрение новых подходов в контрольно-надзорной деятельности;

· развитие инструментов и методов, противодействующих уклонению от уплаты налогов, в том числе за счет развития аналитических инструментов выявления налоговых нарушений;

· внедрение автоматизированной системы применения контрольно-кассовой техники;

· совершенствование работы налоговых органов по администрированию налога на имущество физических лиц;

· противодействие коррупционным проявлениям в налоговых органах;

· повышение эффективности взыскания и урегулирования задолженности по платежам в бюджетную систему Российской Федерации;

· совершенствование работы с налогоплательщиками, стимулирование развития электронного документооборота с налогоплательщиками;

· обеспечение высокого качества предоставления государственных услуг и повышение уровня удовлетворенности налогоплательщиков результатами взаимодействия с налоговыми органами.

План деятельности также содержит целый ряд мероприятий, способствующих реализации новых задач и функций, поставленных перед налоговыми органами Президентом Российской Федерации и Правительством Российской Федерации:

· создание единого механизма администрирования налоговых и таможенных платежей;

· интеграция информационных ресурсов ФНС России и Росалкогольрегулирования;

· проведение эксперимента по маркировке контрольными (идентификационными) знаками и мониторингу отдельных лекарственных препаратов для медицинского применения;

· обеспечение администрирования страховых взносов;

· осуществление валютного контроля и повышение его эффективности;

· создание федеральной государственной информационной системы ведения Единого государственного реестра записей актов гражданского состояния (ФГИС «ЕГР ЗАГС»);

· работа по созданию и функционированию системы tax-free.

Налоговая служба обладает определенным правовым статусом, который и был представлен в рамках написания курсовой работы, при выполнении заявленных задач и цели.

Исходя из вышеизложенного, можно считать поставленные задачи выполненными, а работу завершенной.

Список использованной литературы

правовой налоговый служба

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.11.2016)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2016)

3. Проект ФЗ «О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов»

4. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 (ред. от 23.09.2017) "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе"

5. Приказ Минфина РФ от 12.10.2006 N 129н "О порядке утверждения ежегодных планов деятельности федеральных служб, находящихся в ведении Министерства финансов Российской Федерации, и отчетов о результатах их выполнения"

6. "План деятельности ФНС России на 2017 год" (утв. Минфином России 08.12.2016).

7. Приказ Федеральной Налоговой службы от 17.02.2014 № ММВ-7-7/53 «Об утверждении Регламента Федеральной налоговой службы»

8. Приказ ФНС России от 13.02.2013 N ММВ-7-9/78@ "Об утверждении Концепции развития досудебного урегулирования налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации на 2013 - 2018 годы"

9. Налоги и налогообложение: Алексин П.В., Жидкова Е.Ю. Н. - М.: Эксмо, 2014.

10. Налоговый контроль в налоговом процессе: учебник, авторы: Осокина И.В., Косов М.Е.- 2011.

11. Правовая система Гарант

12. Правовая система Консультант Плюс

13. Финансовое право: учебник для бакалавров, автор Е.Ю. Грачева

Размещено на Allbest.ru