Концептуальные основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей

В целях предотвращения либо уменьшения размера негативных последствий, которые могут наступить в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником своего обязательства, законодатель предусматривает в праве различные защитные меры, специальные институты, которые различными способами обеспечивают исполнение обязательств, а также компенсируют пострадавшей в результате ненадлежащего исполнения обязательства стороне понесенные издержки. К способам обеспечения исполнения обязательств относятся - неустойка, залог, поручительство, банковская гарантия, задаток и т.д. Анализ способов обеспечения исполнения обязательств показывает, что целесообразно обогащение системы способов обеспечения правовых обязанностей уже отработанными и показавшими свою эффективность средствами. При таком заимствовании, естественно, следует учитывать традиции российской цивилистики, действующее законодательство и принимать во внимание множество иных факторов.

Автор приходит к выводу, что необходимость обогащения российской науки финансового права за счет концепций, сформулированных на базе других отраслей, не вызывает сомнения. Однако восприятие соответствующих концепций и адаптация их к современным условиям в России не должны приводить к утрате уже накопленного опыта по обеспечению исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Во втором параграфе второй главы «Правовой режим залога имущества и поручительства как способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов» диссертант отмечает, что законодатель, регулируя налоговые отношения в целях более эффективного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов и сборов, предусматривает возможность применения юридических конструкций гражданского права. Появление в российском законодательстве нового правового института - института обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов свидетельствует, что в НК РФ в определенной мере ликвидирована существовавшая раньше обособленность налогового права от других отраслей, и прежде всего от гражданского права. Обе отрасли имеют значительное сходство, так как свойственными им методами регулируют имущественные отношения. Общим для институтов обеспечения исполнения обязательств и обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов является их направленность на гарантирование выполнения участником правоотношения своей правовой обязанности, предотвращение ущерба от невыполнения или несвоевременного выполнения правовой обязанности.

Обеспечение исполнения налоговых обязанностей залогом имущества, поручительством - это применение предусмотренных законодательством о налогах и сборах специальных мер, выражающихся либо в возложении на должника дополнительных обязанностей в случае нарушения налоговых обязательств, либо в привлечении к исполнению обязательств наряду с налогоплательщиком-должником третьих лиц, а также в возможности резервирования заранее определенного имущества, за счет которого может быть исполнено налоговое обязательство.

Смысл залога имущества в налоговых отношениях заключается в том, что в силу залога государство в лице налоговых органов (залогодержатель) в случае неисполнения налогоплательщиком (должником) обязанностей по уплате налогов и сборов имеет право получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя-налогоплательщика). Поручительство как способ обеспечения обязанности уплаты налогов и сборов создает дополнительную гарантию удовлетворения законных притязаний государства за счет имущества поручителя на случай неисполнения обязанности налогоплательщиком.

Залог имущества и поручительство как способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов по юридическому механизму действия максимально приближены к аналогичным институтам гражданского права - залогу, поручительству, которые направлены на стимулирование должника к надлежащему исполнению обязанностей.

По мнению диссертанта, сочетание интересов государства и личности в сфере публично-правовых отношений наиболее полно выражается в применении юридических конструкций залога и поручительства как способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Реализация налогоплательщиком своего права на предоставление в обеспечение налоговых платежей имущества в залог или поручительства выражает его положительную правовую мотивацию, направленную на исполнение налоговой обязанности. Это обусловлено механизмом обеспечительного действия данных способов: их установление дает надежные реальные гарантии соблюдения фискальных интересов государства.

В третьем параграфе второй главы «Проблемы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов пеней» отмечается, что институт пени в налоговой сфере работает достаточно давно и является наиболее распространенным и применяемым, но до сих пор вызывает вопросы теоретического и практического характера.

В правовой науке и практике пеня традиционно рассматривалась в качестве категории гражданского права, которая, являясь разновидностью неустойки, применяется в случае просрочки договорных и иных обязательств. Вместе с тем правовая природа пени как меры имущественной ответственности, а также как особой штрафной санкции (наряду с функцией обеспечения гражданско-правового обязательства) всегда признавалась учеными в качестве главной ее характеристики.

Основная цель налоговой пени - обеспечить надлежащее исполнение налогоплательщиками публично-правовой обязанности по своевременной уплате налоговых платежей. Как следует из пункта 2 статьи 75 НК РФ, пени уплачиваются независимо от применения других мер обеспечения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Правовое последствие в виде пени НК РФ связывает с истечением установленного срока уплаты налога, следовательно, речь идет о просрочке исполнения налогового обязательства, то есть нарушении одного из условий надлежащего исполнения - условия о сроке.

По мнению автора, пени - специальный способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, состоящий во взыскании установленной денежной суммы, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов по юридическому механизму действия максимально приближена к аналогичному институту неустойки гражданского права, направленному на стимулирование должника к надлежащему исполнению обязанностей.

Глава третья «Правовые основы деятельности налоговых и таможенных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей» посвящена способам обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, характерным для отношений, построенных на властном подчинении одной стороны другой.

В первом параграфе третьей главы «Обеспечение налоговых обязанностей приостановлением операций по счетам» диссертант, характеризуя обеспечение обязанностей по уплате налогов и сборов приостановлением операций по счетам, отмечает, что с 1 января 2007 года круг лиц, в отношении которых могут быть приостановлены операции по счетам в банке, расширен за счет индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве налоговых агентов и плательщиков сборов, а также за счет нотариусов, занимающихся частной практикой (адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты. Правовая природа приостановления операций по счетам в банке определяется тем, что данная мера направлена на обеспечение исполнения решения о взыскании, принимаемого налоговым органом в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Приостановление операций по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей, так же как и все способы обеспечения, указанные в пункте 1 статьи 72 НК РФ, направлено на гарантирование исполнения конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов.

В работе отмечается, что возложение на субъекты налоговых правоотношений обязанностей и обеспечение их исполнения в порядке государственного принуждения специально созданными государственными органами сочетаются с предоставлением возможности каждому субъекту защитить свои права и законные интересы. Суды достаточно часто признают незаконными акты налоговых (таможенных) органов о приостановлении операций по счетам, это свидетельствует о недостатках в работе фискальных служб. Дальнейшего комплексного изучения требуют решения вопросы обеспечения законных прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов при приостановлении операций по счетам, а также создания для налогоплательщиков комфортных условий для уплаты налогов и сборов. Если налогоплательщик лишен реальной возможности защитить свои права и законные интересы, налоговую систему нельзя назвать демократичной, поскольку принцип неприкосновенности и равной защищенности всех видов собственности, лежащий в основе правопорядка, в данном случае не гарантирован.

По мнению автора, права и интересы налогоплательщиков нуждаются в защите как в области правоотношений, связанных с проведением налоговых и административных проверочных мероприятий, так и при приостановлении операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей, применяемых налоговыми и таможенными органами для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора.

Во втором параграфе третьей главы «Арест имущества как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, пеней и штрафов» указывается, что с 1 января 2007 года арест имущества может быть применен для обеспечения исполнения обязанности по уплате не только налогов, но также пеней и штрафов.

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Автор полагает, что арест имущества следует признать самой жесткой мерой государственного принуждения, которую законодатель включил в число способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, пеней и штрафов.

Из материалов судебной практики видно, что в большинстве случаев налоговые (таможенные) органы в целях обеспечения взыскания платежей неправомерно применяют арест имущества, который наносит значительный материальный ущерб налогоплательщику. Поэтому, признавая объективную трудность доказывания ущерба, причиняемого незаконным арестом имущества либо приостановлением операций по счетам, на законодательном уровне необходимо предусмотреть ответственность должностных лиц налогового (таможенного) органа за неправомерное наложение ареста (приостановление операций по счетам) при наличии вины и закрепить данные составы в качестве налоговых правонарушений.

Осуществление данной меры повысит личную ответственность работников налоговых (таможенных) органов за свои действия, заставит их добросовестнее относиться к исполнению служебных обязанностей.

Особое внимание в четвертой главе «Проблемы правового регулирования взимания таможенных платежей» уделено вопросам деятельности таможенных органов при осуществлении налогового администрирования.

В первом параграфе четвертой главы «Уплата таможенных платежей как исполнение налоговой обязанности» рассмотрен установленный статьей 34 НК РФ статус таможенных органов, которые пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации. Используя эти инструменты, государство воздействует на экономические интересы субъектов внешнеэкономической деятельности, сохраняя вместе с тем их полную самостоятельность.

В работе отмечается, что контрольно-надзорные функции таможенных органов охватывают правоприменительную деятельность, включая финансовую и правоохранительную (они следят за правильностью исчисления и своевременностью таможенных платежей, обеспечивают их перечисление в федеральный бюджет, пресекают нарушения таможенного законодательства). В рамках современной правоохранительной концепции таможенные органы характеризуются следующей совокупностью признаков, прежде всего, это - федеральные органы исполнительной власти, непосредственно осуществляющие таможенное дело, составная часть сил обеспечения безопасности Российской Федерации, военизированные, правоохранительные в узком (законодательном) смысле органы. Последний признак означает, что таможенные органы прямо названы правоохранительными в нормативно-правовых актах и их деятельность направлена на борьбу с преступлениями и другими правонарушениями.

По мнению диссертанта, основное направление фискальной деятельности таможенных органов Российской Федерации - аккумуляция в федеральном бюджете финансовых ресурсов в виде таможенных платежей. Таможенные платежи - неотъемлемая часть системы налогов, сборов и иных обязательных платежей. Их применение возможно в случае факта перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. Именно условие перемещения и предопределяет особое место таможенных платежей в бюджетной системе Российской Федерации.

Во втором параграфе четвертой главы «Правовой режим обеспечения уплаты таможенных платежей» диссертантом отмечается, что в Российской Федерации фискальное значение таможенно-тарифного регулирования остается достаточно высоким, именно поэтому так важно исключить всевозможные случаи недополучения казной таможенных доходов. Такая ситуация может произойти из-за несвоевременной уплаты таможенных налогов и сборов.

По мере расширения внешнеторгового сотрудничества, развития таможенной инфраструктуры в таможенном деле все чаще применяются юридические конструкции, характерные для гражданского права. Гражданско-правовые способы обеспечения уплаты таможенных платежей (залог товаров и иного имущества, банковская гарантия, внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог), поручительство и страхование играют важную роль в обеспечении законности в таможенной сфере, а также в реализации фискальной функции таможенного регулирования. Все вышеуказанные способы обеспечения уплаты таможенных платежей представляют собой специальные меры имущественного характера, стимулирующие их уплату в надлежащем порядке путем установления дополнительных гарантий.

В современных условиях залог, несмотря на длительный и неоперативный процесс реализации заложенного имущества, занимает значительное место среди иных способов обеспечения обязательств. Одной из особенностей залога по сравнению с другими способами обеспечения обязательств является его вещно-правовой характер, с учетом которого при залоге имущества обеспечивается его сохранность вплоть до момента погашения обязательства по уплате таможенных платежей должником. При этом стоимость имущества, как правило, не уменьшается, а возрастает пропорционально уровню инфляции. Кроме того, залог особо ценного и быстро ликвидного для должника имущества соответственно стимулирует последнего к принятию мер по своевременной уплате таможенных платежей.

В НК РФ при перечислении способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов не упоминается банковская гарантия. В то же время в пункте 2 статьи 72 НК РФ предусмотрено, что в части налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, могут применяться и другие меры обеспечения соответствующих обязанностей в порядке и на условиях, установленных таможенным законодательством.

Автор делает вывод, что банковская гарантия - способ обеспечения исполнения налоговых обязанностей, специфический для таможенного регулирования. Важная особенность банковской гарантии, делающая ее использование в таможенном деле более эффективной, заключается в сохранении ее силы независимо от возможного последующего уменьшения обязательства принципала, а также от того, что основное обязательство может быть вскоре прекращено или признано недействительным. Банковская гарантия является самостоятельным обязательством и не имеет акцессорного характера. Широкое использование банковских гарантий в таможенном деле объясняется их высокой надежностью и быстротой реализации.

Пятая глава «Теоретические и организационно-правовые проблемы совершенствования деятельности налоговых и правоохранительных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей» посвящена анализу теоретических, организационных и правовых основ деятельности налоговых и правоохранительных органов по обеспечению своевременного и полного исполнения налоговых обязанностей, а также представлена авторская позиция решения проблемы совершенствования законодательства и правоприменительной практики.

В первом параграфе пятой главы «Пути совершенствования законодательства и правоприменительной практики обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов» соискателем отмечается, что налогообложение как особая сфера общественных отношений характеризуется имманентно присущим ему сочетанием двух начал - частного и публичного. Взаимодействие частного и публичного интересов нигде не проявляется так ярко, как в налоговых правоотношениях.

Специфика налогового права обусловлена принудительным характером изъятия собственности. Государство в лице налоговой администрации стремится обратить в публичную собственность как можно большую часть доходов и имущества частных лиц в тех пределах, которые очерчивает парламент для пополнения государственной казны и обеспечения общественных нужд. По мнению автора, пробелы в современном законодательстве о налогах и сборах порождены не только тривиальным недосмотром законодателя, но и объективной неспособностью предвидеть всевозможные варианты осуществления деятельности. Это небезуспешно используется российскими предприятиями в качестве вполне легального способа экономии на налогах. В настоящее время актуальной становится организация информационного взаимодействия налоговых органов, прежде всего территориальных органов ФНС России, с гражданами и юридическими лицами в целях улучшения обслуживания налогоплательщиков, расширения сферы предоставляемых им услуг при одновременном упрощении исполнения налоговых обязанностей.

Несмотря на значительный объем работ, которые проводит ФНС России в части взаимодействия с налогоплательщиками по вопросам исполнения ими налоговых обязательств, существует ряд проблем, препятствующих повышению эффективности обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

Учитывая сложившуюся эффективную практику применения в таможенном деле банковской гарантии, целесообразно налоговым органам использовать банковскую гарантию как письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (гаранта) по просьбе налогоплательщика (принципала) уплатить налоговому органу (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении налоговым органом письменного требования о ее уплате. В этой связи необходимо расширить предусмотренный в НК РФ закрытый перечень способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов - залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке, наложение ареста на имущество и законодательно закрепить банковскую гарантию в статье 72 НК РФ в качестве способа обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов (авторский проект Порядка включения банков, кредитных организаций или страховых организаций в реестр. Приложение 10).

Во втором параграфе пятой главы «Организационно-правовые основы деятельности налоговых и правоохранительных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей» автором отмечается, что осуществление контрольной деятельности государства за налоговой сферой предполагает взаимодействие как специальных контрольных, так и правоохранительных органов, в компетенцию которых входят различные полномочия. От того, насколько четко налажено взаимодействие данных органов, во многом зависит эффективность своевременной и полной уплаты налогов и сборов.

В соответствии со статьей 5 Закона РФ от 21 марта 1991 года № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 26 июля 2006 г. № 137-ФЗ) органы МВД России обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных мер по привлечению к ответственности лиц, препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных обязанностей. Органы внутренних дел также осуществляют меры безопасности в отношении работников налоговых органов на основании Приказа МВД России от 21 марта 2007 года № 281 «Об утверждении Административного регламента МВД России по исполнению государственной функции обеспечения в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной защиты судей, должностных лиц правоохранительных и контролирующих органов, безопасности уголовного судопроизводства и их близких».

В настоящее время в НК РФ не содержится положений, предоставляющих органам МВД России прав налоговых органов. Таким образом, основой взаимодействия налоговых органов Российской Федерации с органами внутренних дел является обеспечение контроля за соблюдением законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и сборов, а также обеспечение экономической безопасности Российской Федерации.

Осознание роли органов внутренних дел Российской Федерации в деле обеспечения экономической безопасности, защиты жизненно важных экономических интересов нашло свое яркое выражение в ходе проведения реформирования МВД России. В январе 2005 года в рамках проводимой в стране административной реформы был создан ДЭБ МВД России, которому отведена ключевая роль в формировании государственной политики, совершенствовании нормативного правового регулирования в области экономической безопасности, организации борьбы с экономическими и налоговыми преступлениями. ДЭБ МВД России является самостоятельным структурным подразделением центрального аппарата МВД России, обеспечивающим и осуществляющим функции Министерства по выработке и реализации государственной политики и нормативному правовому регулированию в области экономической безопасности государства.

В диссертации отмечается, что в силу своей компетенции именно ДЭБ МВД России должен выступать в роли инициаторов усиления взаимодействия с налоговыми и таможенными органами в процессе борьбы с уклонениями от уплаты налогов и сборов, в том числе и в принятии мер общего предупреждения.

В третьем параграфе пятой главы «Современные приоритеты и направления совершенствования взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей» отмечается, что основой взаимодействия налоговых органов Российской Федерации с правоохранительными органами Российской Федерации выступает обеспечение контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также обеспечение экономической безопасности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 82 НК РФ налоговые органы, таможенные органы и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

В работе показаны объективные предпосылки необходимости усиления взаимодействия налоговых и правоохранительных органов на современном этапе борьбы с экономическими правонарушениями, обусловленные рядом факторов:

- наличием общих целей и задач по обеспечению законности в экономическом обороте государства;

- объективной необходимостью комплексного подхода к сбору, анализу и оценке информации о криминогенной обстановке в сфере экономики, поскольку ни один из указанных органов не обладает ею в достаточном объеме в силу ряда причин;

- реальной возможностью успешного использования в борьбе с преступлениями в сфере экономики, в том числе с уклонениями от налогообложения, оперативно-розыскных сил, средств и методов органов внутренних дел, а также единой законодательной основы использования этих сил, средств и методов.

В работе сформулированы основные принципы, которыми должны руководствоваться при организации взаимодействия и координации своей деятельности налоговые и правоохранительные органы.

Диссертант приходит к выводу, что сотрудничество налоговых и правоохранительных органов по раскрытию преступлений в налоговой и таможенной сфере необходимо строить на основе централизованного обмена информацией со всеми субъектами оперативно-розыскной деятельности.

Для осуществления эффективного налогового администрирования недопустимо дублирование отдельных функций налоговых и правоохранительных органов, применение различных подходов к мерам обеспечения. В этой связи, необходимо гармонизировать, упорядочить применение налоговыми и правоохранительными органами эффективных способов обеспечения исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

В целях повышения обеспечения исполнения налоговых обязанностей, а также укрепления взаимодействия между налоговыми и правоохранительными органами по выявлению и предупреждению налоговых и иных правонарушений автором разработан проект Положения «О взаимодействии органов внутренних дел Российской Федерации с налоговыми и таможенными органами Российской Федерации по выявлению и предупреждению налоговых и иных правонарушений» (приложение 11).

Для дальнейшего совершенствования работы налоговых и правоохранительных органов по обеспечению условий контрольной деятельности за соблюдением законодательства о налогах и сборах и в целях наиболее оперативного, полного и своевременного отражения сведений о налогоплательщиках и плательщиках таможенных платежей, по мнению автора, требуется создание единой информационно-аналитической системы налоговых и правоохранительных органов (приложение 12).

В заключении обобщены основные итоги и выводы диссертационного исследования, изложены предложения, направленные на совершенствование действующего законодательства о налогах и сборах.

Качественное обновление общества, становление рыночной экономики, построение демократического правового государства и многие другие задачи требуют от налоговых и правоохранительных органов оперативной модернизации - приведения системы в состояние, позволяющее не только гарантировать экономическую безопасность личности, общества и государства, но и обеспечивать экономическое стимулирование правомерного налогового поведения налогоплательщиков, а также создание юридических возможностей для восстановления нарушенного налогоплательщиками правопорядка в налоговой сфере.

Стремительное развитие налогового права и реформирование законодательства о налогах и сборах повлекли за собой не просто переосмысление имеющихся научных концепций, а разработки новых научных подходов в изучении процессов, складывающихся в сфере законного отчуждения государством части имущества налогоплательщика.

В современных условиях налог предполагает минимальное вмешательство в экономическую деятельность в рамках, строго очерченных законом. Конституционно-правовое требование минимизации государственного вмешательства в дела частных лиц приводит к тому, что налог является основным средством, с помощью которого осуществляется материальное обеспечение реализации задач и целей государства. Для правового регулирования налоговых отношений применяются положения различных отраслей права - конституционного, административного, финансового и гражданского права. Это позволяет государству с помощью налогового права (при всей обязательности его норм, обеспеченности их принуждением) воздействовать на поведение экономически и юридически независимых субъектов без прямого вмешательства в их внутренние дела.

Насущной потребностью служит создание оптимальной системы налогового администрирования и деятельности налоговых и правоохранительных органов в Российской Федерации, обеспечивающей баланс публичных и частных интересов в налоговой сфере. При этом создание эффективной системы налоговых органов зависит от стабильности законодательства о налогах и сборах и определения правовой и методической базы взаимодействия налоговых и правоохранительных органов, что вызвано объективными причинами реформирования системы налогообложения, совершенствованием законодательства о налогах и сборах, применением налоговыми и правоохранительными органами эффективных способов обеспечения исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

В условиях перехода к рыночным отношениям роль гражданского права в регулировании общественной жизни возросла. Законодатель, регулируя налоговые отношения с целью более эффективного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов и сборов, предусматривает возможность применения юридических конструкций гражданского права. Появление в российском законодательстве нового правового института - института обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов - еще раз свидетельствует, что в НК РФ в определенной мере ликвидирована существовавшая раньше обособленность налогового права от других отраслей, и прежде всего от гражданского права.

Сочетание интересов государства и личности в сфере публично-правовых отношений наиболее полно выражается в применении юридических конструкций залога и поручительства как способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Это обусловлено механизмом обеспечительного действия данных способов: их установление дает надежные реальные гарантии соблюдения фискальных интересов государства.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ:

1. Верстова М.Е. Гражданско-правовые аспекты современного таможенного законодательства: Монография. - Саратов: СЮИ МВД РФ, 2002. 9,5 п.л.

2. Верстова М.Е. Обеспечение налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей (проблемы теории и практики): Монография / Под ред. С. В. Запольского. - СПб.: Издательство ЦПП ФНС России, 2007. 16,5 п.л.

3. Верстова М.Е. Современные правовые проблемы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов: Монография / Под ред. С. В. Запольского. - СПб.: Издательство ЦПП ФНС России, 2007. 22,5 п.л.

4. Верстова М.Е. Таможенные органы как субъекты гражданских правоотношений: Учебное пособие. - Саратов: СЮИ МВД РФ, 2000. 2 п.л.

5. Верстова М.Е. Налоговое обязательство или обязанность уплаты налога? // Налоги. 2006. № 1. 0,4 п.л.

6. Верстова М.Е. К вопросу о соотношении гражданского и налогового права // Налоги. 2006. № 2. 0,4 п.л.

7. Верстова М.Е. Поручительство как способ обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов // Налоги. 2006. № 3. 0,4 п.л.

8. Верстова М.Е. Залог и поручительство в уголовном судопроизводстве // Вестник Московского университета МВД России. 2006. № 4. 0,2 п.л.

9. Верстова М.Е. В качестве «залога» - удостоверение личности гражданина // Вестник Московского университета МВД России. 2006. № 5. 0,2 п.л.

10. Верстова М.Е. Приостановление операций по счетам в банке: новое в законодательстве о налогах и сборах // Налоги. 2007. № 2. 0,4 п.л.

11. Верстова М.Е. Взаимодействие органов внутренних дел и налоговых органов // Вестник Московского университета МВД России. 2007. № 3. 0,3 п.л.

12. Верстова М.Е. Гражданско-правовые способы обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов: залог имущества, поручительство, пени // «Черные дыры» в Российском законодательстве. 2007. № 4. 0,5 п.л.

13. Верстова М.Е. Арест имущества как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, пеней и штрафов // Закон и право. 2007. № 6. 0,3 п.л.

14. Верстова М.Е. К вопросу о формировании налогового права как комплексной отрасли российского законодательства // Юрист-правоведъ. 2007. № 3. 0,5 п.л.

15. Верстова М.Е. Гражданско-правовые аспекты законодательства о налогах и сборах // Закон и право. 2007. № 7. 0,4 п.л.

16. Верстова М.Е. Концептуальные основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей // Налоги. 2008. № 2. 0,5 п.л.

17. Верстова М.Е. О соотношении гражданского и таможенного законодательства // Юрист. 1999. № 7. 0,8 п.л.

18. Верстова М.Е. Обеспечение уплаты таможенных платежей // Юрист. 1999. № 10. 0,8 п.л.

19. Верстова М.Е. Проблемы залога в Российском законодательстве // Материалы межвузовской научно-практической конференции в Поволжской академии государственной службы. - Саратов: ПАГС, 2003. 0,4 п.л.

20. Верстова М.Е. К вопросу о конституционно-правовом характере обязанности по уплате налога // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2003. № 17. 0,3 п.л.

21. Верстова М.Е. Правовые и методологические вопросы взаимодействия органов внутренних дел с налоговыми органами в целях предотвращения незаконного уклонения налогоплательшиков от исполнения своих обязанностей // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2003. № 18. 0,3 п.л.

22. Верстова М.Е. История возникновения и развития налоговых органов в России // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2003. № 20. 0,5 п.л.

23. Верстова М.Е. Правовые аспекты юридической обязанности налогоплательщика своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2003. № 21. 0,7 п.л.

24. Верстова М.Е. Теоретические и правовые основы применения налоговыми и таможенными органами пени как способа обеспечения надлежащего исполнения обязанности по своевременной уплате налоговых платежей // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2004. № 19. 0,4 п.л.

25. Верстова М.Е. Некоторые аспекты обеспечения уплаты таможенных платежей внесением денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2004. № 23. 0,25 п.л.

26. Верстова М.Е. О целесообразности использования основных положений учения о способах обеспечения обязательств в целях совершенствования института обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов // Приложение № 10 к бюллетеню «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2004. 0,8 п.л.

27. Верстова М.Е. Проблемы удержания имущества должника в современных условиях // Сборник научных статей Международной конференции «Наука на рубеже тысячелетий». - Тамбов: БМА, 2004. 0,3 п.л.

28. Верстова М.Е. Право на защиту собственности граждан как одно из конституционных прав // Конституция Российской Федерации и современное законодательство: проблемы реализации и тенденции развития (к 10-летию Конституции России). Международная научно-практическая конференция (1-3 октября 2003). - Саратов: СЮИ МВД РФ, 2004. 0,2 п.л.

29. Верстова М.Е. О соотношении института обеспечения обязательств и института обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2005. № 21. 0,4 п.л.

30. Верстова М.Е. К вопросу о целесообразности использования в налоговом праве термина «налоговое обязательство» // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2005. № 22. 0,5 п.л.

31. Верстова М.Е. Концептуальные положения по определению места налогового права в правовой системе России // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2005. № 23. 0,5 п.л.

32. Верстова М.Е. Правовой статус таможенных органов по взиманию налогов при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2005. № 24. 0,7 п.л.

33. Верстова М.Е. Особенности применения поручительства в деятельности правоохранительных органов // Сборник научных статей по материалам межвузовской научно-практической конференции «Проблемы экономического и финансово-правового обеспечения деятельности органов внутренних дел в условиях реформирования бюджетных и налоговых отношений» - М.: Академия управления МВД России, 2006. 0,3 п.л.

34. Верстова М.Е. Банковская гарантия и ее практическая применимость в таможенной сфере // Информационно-аналитическая газета «Налоги». - М.: ИГ «Юрист», 2006. № 10. 0,4 п.л.

35. Верстова М.Е. Органы внутренних дел и налоговые органы: проблемы взаимодействия // Сборник научных статей по материалам межвузовского научно-практического семинара «Финансово-экономические, тыловые, гражданско-правовые и финансово-правовые проблемы совершенствования деятельности органов внутренних дел и внутренних войск МВД России». - М.: Академия управления МВД России, 2007. 0,4 п.л.

36. Верстова М.Е. Налоговое право в современных условиях: дискуссионные вопросы // Материалы международной научной конференции «Современные проблемы теории налогового права». - Воронеж: Изд-во Воронежского государственного университета, 2007. 0,5 п.л.

37. Верстова М.Е. Приостановление операций по счетам в банке: новое в законодательстве о налогах и сборах // Человек и закон. 2007. № 1. 0,4 п.л.

38. Верстова М.Е. Правовой режим отдельных способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов // Вестник Уфимского юридического института МВД России. - Уфа, 2007. № 1. 0,5 п.л.

39. Верстова М.Е. К вопросу о понятии таможенных платежей как источника доходов бюджета // Внешнеторговое право. 2007. № 2. 0,4 п.л.

40. Верстова М.Е. Таможенные платежи: проблемы теории и практики обеспечения уплаты таможенных платежей // Таможенное дело. 2007. № 1. 0,4 п.л.

41. Верстова М.Е. Современные проблемы обеспечения уплаты таможенных платежей залогом товаров и иного имущества // Таможенное дело. 2007. № 2. 0,4 п.л.

42. Верстова М.Е. Отдельные гражданско-правовые способы обеспечения уплаты таможенных платежей // Таможенное дело. 2007. № 3. 0,4 п.л.

43. Верстова М.Е. Особенности представительства в налоговой сфере // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 9. 0,3 п.л.

44. Верстова М.Е. Некоторые аспекты обеспечения исполнения налоговой обязанности по уплате таможенных платежей // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 10. 0,4 п.л.

45. Верстова М.Е. Сроки уплаты налогов и сборов // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 13. 0,4 п.л.

46. Верстова М.Е. Российское налоговое право: дискуссионные вопросы // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 13. 0,3 п.л.

47. Верстова М.Е. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов поручительством // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 14. 0,3 п.л.

48. Верстова М.Е. Договор залога в налоговых правоотношениях // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 15. 0,3 п.л.

49. Верстова М.Е. Современные тенденции развития науки налогового права // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 16. 0,4 п.л.

50. Верстова М.Е. Пени как способ обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов: новое в законодательстве о налогах и сборах // Банковское право. 2007. № 3. 0,4 п.л.

51. Верстова М.Е. Проблемы взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами в процессе совершенствования обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов // Юрист. 2007. № 4. 0,5 п.л.

52. Верстова М.Е. Актуальные вопросы применения залога и поручительства как способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в деятельности налоговых и таможенных органов // Адвокат. 2007. № 4. 0,4 п.л.

53. Верстова М.Е. Некоторые аспекты обеспечения обязанностей по уплате налогов, пеней и штрафов арестом имущества // Адвокат. 2007. № 5. 0,5 п.л.

54. Верстова М.Е. К вопросу о применении в налоговом праве термина «налоговое обязательство» // Юрист. 2007. № 6. 0,4 п.л.

55. Верстова М.Е. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов: новое в законодательстве // Законодательство и экономика. 2007. № 7. 0,6 п.л.

56. Верстова М.Е. К вопросу о месте налогового права в системе права // Законодательство и экономика. 2007. № 8. 0,4 п.л.

57. Верстова М.Е. Современные проблемы обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов залогом имущества // Финансовое право. 2007. № 9. 0,4 п.л.

58. Верстова М.Е. Арест имущества в налоговых правоотношениях // Информационно-аналитическая газета «Налоги». - М.: ИГ «Юрист», 2007. № 10. 0,3 п.л.

59. Верстова М.Е. Институт поручительства в налоговой сфере // Информационно-аналитическая газета «Налоги». - М.: ИГ «Юрист», 2007. № 12. 0,3 п.л.

60. Верстова М.Е. Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах // Информационно-аналитическая газета «Налоги». - М.: ИГ «Юрист», 2007. № 13. 0,3 п.л.

61. Верстова М.Е. Правовой режим пени, применяемой в налоговой сфере // Информационно-аналитическая газета «Налоги». - М.: ИГ «Юрист», 2007. № 19. 0,3 п.л.

62. Верстова М.Е. Налоговое обязательство // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 17. 0,3 п.л.

63. Верстова М.Е. Взаимодействие правоохранительных и налоговых органов // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 18. 0,3 п.л.

64. Верстова М.Е. Правовые и теоретические основы способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2008. № 4. 0,5 п.л.

65. Верстова М.Е. Правовые основы способов обеспечения таможенными органами уплаты таможенных платежей // Приложение № 1 к бюллетеню «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2008. 1 п.л.

66. Верстова М.Е. Особенности применения юридических конструкций гражданского права в налоговых отношениях (современные проблемы теории и практики) // Приложение № 2 к бюллетеню «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2008. 1,8 п.л.

67. Верстова М.Е. Концептуальные основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налоговых обязанностей // Адвокат. 2008. № 3. 0,4 п.л.

68. Верстова М.Е. Основные направления совершенствования обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов // Приложение № 3 к бюллетеню «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2008. 1 п.л.

69. Верстова М.Е. Правовые, методологические и криминологические основы деятельности налоговых и правоохранительных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей // Приложение № 4 к бюллетеню «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2008. 1,6 п.л.

70. Верстова М.Е. Основные пути и перспективы совершенствования способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов // Законодательство и экономика. 2008. № 3. 0,6 п.л.

71. Верстова М.Е. Организационно-правовые основы деятельности налоговых и правоохранительных органов по обеспечению своевременного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей // Законодательство и экономика. 2008. № 4. 1 п.л.

Размещено на Allbest.ru