Понятие налога на прибыль организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«БАШКИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Институт управления и безопасности предпринимательства

Кафедра Права

Контрольная работа

По дисциплине: «Налоговое право»

На тему: «Понятие налога на прибыль организаций»

Выполнил студент

заочной формы обучения

направления (специальности)

40.03.01 «Юриспруденция»

3 курса Ю(усз)-31-14 группы Колчанова А.Э.

Преподаватель

Ассистент кафедры Права Климович О.В.

Уфа 2016



Содержание

Введение

1. Характеристика объектов налогообложения

1.1 Понятие объекта налогообложения

1.2 Реализация товаров, работ или услуг как объект налогообложения

1.3 Имущество как объект налогообложения

1.4 Прибыль и доход как объекты налогообложения

2. Налог на прибыль организаций

Заключение

Список использованных источников



Введение

Выбирая тему контрольной работы, я, прежде всего, руководствовалась тем, насколько она актуальна для нашего времени.

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". Эта глава была принята Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. То есть с начала 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться не действующим прежде Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а второй частью Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль предприятий и организаций.



1. Характеристика объектов налогообложения

1.1 Понятие объекта налогообложения

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ «объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога».

И. А. Майбуров уточняет это определение: «Объект налогообложения - обязательный элемент, характеризующий юридический факт (действие, событие, состояние) по отношению к предмету налогообложения, который обуславливает возникновение обязанности субъекта по уплате налога. К юридическому факту могут относиться не только права собственности на предмет налогообложения, но и любые другие действия или события, относящиеся к предмету, как, например, совершение оборота по реализации товаров (работ, услуг), получение дохода, прибыли и т.д.»[2, С. 51].

Словосочетание «…иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога» указывает на то, что закрепленный ст. 38 НК РФ перечень объектов налогообложения является открытым. Таким образом, положения ст. 38 НК РФ являются общими, а нормы части второй, устанавливающие объект налогообложения по каждому отдельному налогу, - специальными, поскольку в каждом определенном налоговом правоотношении объект детализируется на основании положений соответствующих глав части второй Налогового кодекса РФ.

В качестве основания налоговых правоотношений может выступать практически любой объект, имеющий стоимостную оценку, обозначенный (или выраженный) в каких-либо единицах измерения и закрепленный нормой налогового законодательства.

Объект налогообложения является одним из обязательных элементов налогообложения, без которого налог не может считаться установленным. П.1 ст. 38 НК РФ устанавливает, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 НК РФ и с учетом положений ст. 38 НК РФ. Наличие объекта налогообложения является предпосылкой и необходимым условием возникновения налогового правоотношения.

1.2 Реализация товаров, работ или услуг как объект налогообложения

В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

В соответствии с п.4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

В соответствии с п.5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. прибыль кодекс налогообложение

Статья 39 НК РФ определяет, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ.

Реализация товаров (работ, услуг) как объект налогообложения устанавливается:

· ст. 146 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость;

· ст. 182 НК РФ в качестве объекта налогообложения акцизами.

1.3 Имущество как объект налогообложения

С 1 января 2015 года Налоговый кодекс РФ дополняется новой главой "Налог на имущество физических лиц». Закон РФ от 09.12.1991 №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» утрачивает силу.

Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Имущество как объект налогообложения устанавливается:

· ст. 358 НК РФ в качестве объекта налогообложения транспортным налогом;

· ст. 374 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций;

· ст. 389 НК РФ в качестве объекта налогообложения земельным налогом;

· ст. 2 Закона о налогах на имущество физических лиц (от 09.12.1991 №2003-1) в качестве объекта налогообложения налогами на имущество физических лиц.

В соответствии со ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии со ст. 358 НК РФ объектами налогообложения признается:

1. для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ;

2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению;

3. для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, - находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

В соответствии со ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налог на имущество физических лиц устанавливается 32 Главой НК РФ. В соответствии со ст. 401 НК РФ, объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:

1) жилой дом;

2) жилое помещение (квартира, комната);

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

1.4 Прибыль и доход как объекты налогообложения

Прибыль устанавливается в качестве объекта налогообложения налогом на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 НК РФ.

Прибылью при этом признается:

· для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;

· для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;

· для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ;

· для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 НК РФ.

Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль организаций установлен объект налогообложения - прибыль, который возникает в случае превышения доходов над расходами.

Доход устанавливается как объект налогообложения:

· ст. 209 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц;

· ст. 346.4 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом;

· ст. 346.14 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения;

· ст. 346.29 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

· от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

· от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.



2. Налог на прибыль организаций

Налогообложение прибыли организаций регламентируется главой 25 НК РФ.

Налог на прибыль организаций -- прямой налог, взимаемый с коллективных субъектов (организаций), относящийся к группе обязательных платежей федерального уровня, но зачисляемый во все виды бюджетов РФ.

В соответствии с п.1 ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

· российские организации;

· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Ю.А. Крохина отмечает: «Относительно российских организаций следует отметить, что плательщиками налога на прибыль могут быть только те из них, которые обладают статусом юридического лица. Следовательно, к числу плательщиков налога на прибыль не относятся простые товарищества, а также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения российских организаций». [6, С. 396]

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков. В соответствии с п. 1 ст.25.1 НК РФ консолидированной группой налогоплательщиков является добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

Таким образом, участники консолидированной группы налогоплательщиков ведут налоговую отчетность в соответствии с требованиями законодательства, данная отчетность предоставляется ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, который, в свою очередь, принимает на себя статус налогового агента по отношению к остальным участникам консолидированной группы налогоплательщиков, то есть является ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

В соответствии с п. 2 ст. 246 НК РФ не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся:

· иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

· иностранными маркетинговыми партнерами МОК в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года №310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

· официальными вещательными компаниями в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:

а) производство продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный ч. 1 ст. 2 указанного Федерального закона;

б) производство и распространение продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный ч. 2 ст. 2 указанного Федерального закона.

Статья 246.1 НК РФ устанавливает более выгодное положение (относительно других групп налогоплательщиков) организаций - участников проекта "Сколково", которые в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с Федеральным законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 НК РФ.

Условия, при нарушении которых налогоплательщик - участник проекта "Сколково" лишается права на применение налоговых льгот:

· утрата статуса участника проекта "Сколково";

· превышение установленного лимита выручки (1 млрд рублей).

Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с п.3. ст. 246.1 НК РФ, если совокупный размер прибыли участника проекта превысил 300 миллионов рублей, то сумма налога за налоговый период, в котором произошло превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней. Данное положение действует и при утрате организацией статуса участника проекта.

От уплаты налога на прибыль освобождены организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением 22 Олимпийских игр и 11 Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается:

· для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;

· для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;

· для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ;

· для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 НК РФ.

Определяя объект налога на прибыль, следует учитывать положения ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. При этом стоимость доходов, выраженных в натуральной форме, определяется исходя из цены сделки.

Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ и учитываются в совокупности с иными объектами налогообложения.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ).

Порядок определения доходов и расходов, их классификация, а также доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, приведены в ст.ст. 248-273 НК РФ.

Поскольку налогооблагаемая прибыль представляет собой разницу полученных доходов и произведенных расходов, то определение расходов налогоплательщика и их группировка имеют принципиальное значение. По общему правилу к расходам относятся любые затраты, произведенные налогоплательщиком для извлечения дохода, обоснованные и документально подтвержденные. В некоторых случаях расходами считаются убытки, понесенные организацией в процессе осуществления своей деятельности. Документальное подтверждение расходов означает правильное оформление затрат, соответствующее законодательству РФ.

Ставка налога на прибыль зависит от налоговой юрисдикции и налоговой базы. В соответствии со ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, при этом:

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента, если иное не предусмотрено ст. 284 НК РФ.

Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть выше 13,5 процента.

Ст. 284.1 НК РФ определяются особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, а ст. 284.2 Ї особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций.

Статья 285 устанавливает, что налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ (ст.286 НК РФ).

Если иное не установлено пунктами 4, 5 и 7 ст. 286 НК РФ (касающихся иностранных организаций, доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам, а также консолидированной группы налогоплательщиков), сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

При определении налогооблагаемой базы доходы, полученные российской организацией за пределами России, учитываются в полном объеме. В целях устранения двойного налогообложения из полученных доходов вычитаются расходы, произведенные как в РФ, так и за ее пределами.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном ст. 289 НК РФ.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода Ї не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.



Заключение

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщики налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Объектом обложения налогом на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ.

Рассмотрев указанную тему можно сказать, что налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета, и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.



Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [принят Гос. Думой 19 июля 2000 г.]: офиц. текст. - М.: ИКФ «Экмос», 2015. - 576 с.

2. Крохина Ю. А. Налоговое право: Учебник / Ю. А. Крохина. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2011. - 615 с.

3. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред. Проф. Г. Б. Поляка, А. Н. Романова. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2014. - 387 с.

4. Петров А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А. В. Петров, Толкушкин А. В. - М.: Юрайт - Издат, 2013. - 438 с.

5. Тютин Д. В. Налоговое право: Учебное пособие / Д. В. Тютин. - М. : Агентство «Бизнес - Информ», 2014. - 568 с.

Размещено на Allbest.ru