Основы налогового права

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Задание

Налоговый орган провел выездную налоговую проверку ООО «Агро» в ходе, которой установлено, что общество в проверяемый период применяло упрощенную систему налогообложения, однако выставляло покупателям счета-фактуры с выделением НДС. При этом полученный от покупателей налог обществом в бюджет не перечислялся, отчетность по НДС не представлялась. Налоговый орган вынес решение о привлечении ООО «Агро» к ответственности за совершение налогового правонарушения по статьям 119 НК РФ и 122 НК РФ.

1. Законно ли решение налогового органа?

На основании ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения плательщиками НДС не являются. Но, в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ, ООО «Агро» обязано было исчислить налог в бюджет во всех случаях выставления покупателям счетов-фактур с выделенным НДС.

Статьей 119 (п. 1) НК РФ предусмотрено привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации.

Исходя их вышеуказанного, согласно статье 119 НК РФ субъектом ответственности за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета является налогоплательщик.

Так как ООО «Агро» не являлось плательщиком налога на добавленную стоимость в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения, к нему не могла быть применена ответственность, определенная статьей 119 НК РФ. Такая ответственность предусмотрена только в отношении налогоплательщика, которым ООО «Агро» не являлось. Данный принцип утвержден решением Президиума ВАС РФ в Постановлении от 30 октября 2007 г. №4544/07.

Статьей 122 НК РФ предусмотрено взыскание штрафа за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 Налогового кодекса РФ, в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ), или в размере 40% от неуплаченной суммы налога, если такие деяния совершены умышленно (п. 3 ст. 122 НК РФ).

В соответствии с п. 1 статьи 122 НК РФ налоговая ответственность может быть применена только в отношении плательщика налога на добавленную стоимость. На основании указанной нормы, к налоговой ответственности не могут быть привлечены иные лица, обязанные уплачивать соответствующие налоги, но не исполнившие эту обязанность.

Поскольку ООО «Агро», перешедшее на упрощенную систему налогообложения, в силу статьи 346.11 НК РФ не признается плательщиком налога на добавленную стоимость, оно не может выступать субъектом налоговой ответственности по статье 122 НК РФ.

Предоставленный вывод находит свое отражение в решениях Постановлений ФАС Северо-Западного округа от 18 января 2011 г. по делу N А56-23811/2010, ФАС Поволжского округа от 13 августа 2009 г. по делу N А65-23682/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 17 октября 2007 г. по делу N А29-502/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 1 декабря 2008 г. N Ф04-7521/2008 (16976-А81-34), Ф04-7521/2008 (17596-А81-34), ФАС Западно-Сибирского округа от 12 июля 2007 г. по делу №Ф04-4613/2007 (36133-А27-27) и подтвержден постановлениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.02.2006 №11670/05 и от 14.11.2006 №7623/06, определениями ВАС РФ от 08.05.2007 №2652/07, от 30.10.2007 №13309/07, от 09.04.2008 №4627/08, от 07.06.2008 №6834/08.

2. Изложите аргументы налогоплательщика и налогового органа при обжаловании указанного решения в арбитражном суде

Аргументом налогоплательщика в суде будет являться основание предусмотренное п. 4 ст. 174 НК РФ, а именно: уплата налога на добавленную стоимость лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК РФ (являющимися плательщиками НДС), производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 5 постановления от 17.12.1996 №20-П разъяснил, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом.

На основании изложенного в случае возникновения обязанности по уплате суммы НДС на основании положений пункта 5 статьи 173 и пункта 4 статьи 174 НК РФ указанная сумма налога не является его задолженностью перед бюджетом (недоимкой) в значении, придаваемым законодательством о налогах и сборах, а пеня за неуплату данной суммы не подлежит взысканию с лица, не являющегося плательщиком НДС. Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность налогоплательщика за неуплату или неполную уплату налога.

Следовательно, к налоговой ответственности на основании указанной нормы могут быть привлечены налогоплательщики, обязанные уплачивать соответствующие налоги, но не исполнившие эту обязанность.

Поскольку общество в спорном периоде применяло упрощенную систему налогообложения и не являлось плательщиком НДС, оно не может быть привлечено к налоговой ответственности за неуплату НДС на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ.

При изложенных обстоятельствах налоговая инспекция неправомерно привлекла общество к налоговой ответственности в виде штрафа по ст. 122, 119 НК РФ.

Аргументом налогового органа при обжаловании в суде станут основании п. 5 ст. 173 НК РФ, где прямо предусмотрена уплата в бюджет налога лицами, не являющимися налогоплательщиками, или являющимися налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС.

Исходя из этого, в действиях общества усматривается состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ.

Пункт 5 ст. 174 Кодекса, возлагающий на лиц, перечисленных в п. 5 ст. 173 Кодекса, обязанность представлять соответствующие налоговые декларации в определенные сроки, прямо называет этих лиц налогоплательщиками. В связи с этим начисление штрафа по п. 2 ст. 119 Кодекса за непредставление налоговых деклараций по НДС является также правомерным.

Список литературы

налогообложение упрощенный арбитражный суд

1. Налоговый Кодекс РФ. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.98 г. №146-ФЗ (в ред. от 29.12.2014 №462-ФЗ).

2. Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая. Федеральный закон от 05.08.00 г. №117-ФЗ (в ред. от 29.12.2014 №464-ФЗ).

3. Комментарий к Налоговому кодексу РФ частей 1 и 2 (Постатейный). 2-е изд. /Под общ. ред. проф. Ю.Ф. Кваши - М.: ЮРАЙТ-ИЗДАТ, 2006.

4. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юрист, 2004.

Размещено на Allbest.ru