Організація діяльності податкової служби України з протидії податковим правопорушенням у сфері функціонування вуглевидобувних підприємств

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ

УДК 351.713:622.33 (477)

Спеціальність: 12.00.07 - адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата юридичних наук

ОРГАНІЗАЦІЯ ДІЯЛЬНОСТІ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ З ПРОТИДІЇ ПОДАТКОВИМ ПРАВОПОРУШЕННЯМ У СФЕРІ ФУНКЦІОНУВАННЯ ВУГЛЕВИДОБУВНИХ ПІДПРИЄМСТВ

Долгий Олександр Олександрович

Ірпінь 2009

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі управління та адміністративної діяльності Національного університету державної податкової служби України Державної податкової адміністрації України.

Науковий керівник:кандидат юридичних наук, доцент Забарний Григорій Григорович, Національний університет державної податкової служби України Державної податкової адміністрації України, завідувач кафедри цивільно-правових дисциплін.

Офіційні опоненти:

доктор юридичних наук, професор, заслужений юрист України Голосніченко Іван Пантелійович, Національний технічний університет України «КПІ» Міністерства освіти і науки України, завідувач кафедри адміністративного, фінансового та господарського права;

кандидат юридичних наук, старший науковий співробітник Цимбалюк Віталій Степанович, Національний авіаційний університет Міністерства освіти і науки України, професор кафедри конституційного та адміністративного права.

Захист відбудеться «20» березня 2009 року о «12» годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 27.855.02 у Національному університеті державної податкової служби України за адресою: 08201, Київська обл., м. Ірпінь, вул. Садова, 55.

З дисертацією можна ознайомитися у науковій бібліотеці Національного університету державної податкової служби України за адресою: 08201, Київська обл., м. Ірпінь, вул. К. Маркса, 31.

Автореферат розісланий «17»лютого 2009 року.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради М.В. Коваль

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

вуглевидобування юридичний податковий

Актуальність теми дослідження. Природно склалося так, що основна енергетична сировина в надрах України - це вугілля. В умовах недостатнього енергозабезпечення, розвиток енергетики України, вцілому національного господарства, сьогодні значною мірою визначається розвитком вугільної промисловості. Аналіз структури запасів вуглеводнів в Україні показує, що понад 95,4 % припадає саме вугілля. Це при тому, що у структурі світових запасів органічного палива на вугілля припадає 67 %. Вже з цього можна зробити висновок, що в Україні вугілля - це єдина енергетична сировина, запасів якої потенційно достатньо для підтримання на належному рівні енергетичної безпеки держави, а вугільна промисловість є стратегічною галуззю економіки країни.

Але сьогодні вугільна промисловість України за виробничими, соціальними, фінансово-економічними та іншими показниками перебуває в глибокій кризі. В програмних документах Уряду визнано, що основні причини зазначеного містяться не тільки в проблемах реструктуризації галузі, недосконалому правовому регулюванні відносин власності, а й у „тінізації” вуглевидобувної сфери, складності і нестабільності податкового законодавства, поширенні випадків його порушень, завдання з протидії яким покладено на органи Державної податкової служби України (далі - ДПС).

Значну шкоду фінансовим інтересам держави у вуглевидобувній сфері спричиняють саме порушення податкового законодавства.

Достатньо зазначити, що лише протягом 2005 р. - І-го півріччя 2008 р., за виявленими органами ДПС фактами порушень податкового законодавства на платників податків - підприємства Мінвуглепрому України, накладено тільки штрафних санкцій на суму 634,1 млн. грн.

Значною проблемою залишається зменшення податкового боргу. За вказаний період часу підприємствам вугільної галузі всіх форм власності списано заборгованості зі сплати штрафних санкцій та пені за порушення податкового законодавства на загальну суму 506,6 млн. грн., а також розстрочено податковий борг у сумі 787,8 млн. грн. Але, незважаючи на вжиті заходи, станом на 1 серпня 2008 р. податковий борг вуглевидобувних підприємств становив 598 млн. грн. або 63,3 % від суми надходжень коштів від цих підприємств до бюджету.

Через наявність зазначених обставин, розв'язання проблеми дотримання вимог податкового законодавства у сфері функціонування вуглевидобувних підприємств значною мірою залежить від рівня адміністративно-правового регулювання діяльності органів ДПС із забезпечення контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати ними податків, зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів, ефективності протидії при цьому порушенням податкового законодавства.

Це вимагає додаткових наукових пошуків у напрямку вдосконалення організації діяльності податкової служби з протидії податковим правопорушенням у вуглевидобувній сфері, як складової проекту „Програма модернізації ДПС України”.

Актуальність теми дослідження обумовлена також тим, що наукова розробка окресленої проблеми і впровадження за її результатами у практику адміністративної діяльності органів ДПС України теоретично обґрунтованих положень і науково-практичних рекомендацій з удосконалення протидії податковим правопорушенням у вугільній галузі може суттєво вплинути на зниження як адміністративних правопорушень, так і загального рівня порушень податкового законодавства в енергетичному секторі економіки. Реалізація таких заходів повинна сприяти збільшенню податкових надходжень до бюджетів від вуглевидобувних підприємств, посиленню податкової дисципліни, надати можливість підвищити ефективність виконання державних програм, спрямованих на реформування вугільної галузі країни.

Теоретичне підґрунтя дисертаційного дослідження склали наукові праці вітчизняних і зарубіжних фахівців адміністративного, фінансового та інших галузей права: В.Б. Авер'янова, В.І. Антипова, Д.М. Бахраха, А.І. Берлача, В.Т. Білоуса, Л.К. Воронової, І.П. Голосніченка, Є.В. Додіна, Р.А. Калюжного, М.В. Коваля, А.Т. Ковальчука, Т.О. Коломоєць, В.К. Колпакова, А.Т. Комзюка, В.В. Копєйчикова, В.В. Костицького, М.П. Кучерявенка, А.А. Нечай, Н.Р. Нижник, А.М. Новицького, О.А. Ногіної, Д.М. Овсянко, О.П. Орлюк, В.П. Пєткова, В.М. Поповича, Н.Ю. Пришви, Л.А. Савченко, О.Ф. Скакун, М.С. Студенікіної, О.О. Титаренка, М.В. Цвіка, В.К. Шкарупи та ін.

Разом з тим, слід зазначити, що на монографічному рівні питанням удосконалення організації діяльності органів ДПС України з протидії податковим правопорушенням у сфері функціонування вуглевидобувних підприємств достатньої уваги поки що не приділено. Тому дослідження організації діяльності податкової служби щодо протидії податковим правопорушенням у цьому секторі національного господарства, а також визначення напрямів її удосконалення, є актуальним і має важливе науково-прикладне значення.

Зв'язок роботи з державними та науковими програмами, планами, темами. Здійснене дослідження відповідає завданням і основним напрямам Комплексної програми профілактики правопорушень на 2007-2009 роки (затверджена постановою Кабінету Міністрів України від 20.12.2006 р. № 1767) та Концепції діяльності органів виконавчої влади у забезпеченні енергетичної безпеки України (затверджена постановою Кабінету Міністрів України від 19.01.1998 р. № 48).

Основні положення дисертації пов'язані з планами наукових досліджень Національного університету ДПС України, Науково-дослідного інституту фінансового права та Науково-дослідного центру з проблем оподаткування Національного університету ДПС України в частині виконання науково-дослідних робіт на замовлення центрального органу виконавчої влади - ДПА України, за наступними темами: „Організаційно-правове забезпечення діяльності оперативних підрозділів податкової міліції щодо попередження податкових злочинів у паливно-енергетичному комплексі України” (державний реєстраційний № 0105U003864), „Розробка нормативно-правових засад справляння платежів за користування надро-земельними ресурсами” (державний реєстраційний № 0103U005476) й „Організація оперативних заходів підрозділами податкової міліції щодо забезпечення діяльності органів державної податкової служби в частині скорочення податкового боргу та їх удосконалення” (державний реєстраційний № 0102U005893), де здобувач брав участь як співвиконавець у складі авторських колективів. Виконання науково-дослідної роботи № 0105U003864 здійснювалося також відповідно до п. 2 розділу 9е „Податкові відносини” Плану наукових досліджень на 2007 рік Координаційного бюро Академії правових наук України.

Дисертаційне дослідження містить результати розв'язання науково-прикладних завдань, визначених у процесі виконання наступних науково-дослідних робіт, в яких дисертант приймав участь як керівник авторських колективів і відповідальний виконавець: „Попередження податкових злочинів на підприємствах Мінвуглепрому України: елементи соціально-економічної оцінки та організаційно-правового забезпечення” (виконана відповідно до договору між Науково-дослідним інститутом фінансового права та Національним університетом ДПС України від 02.10.2006 р. № 4) й „Економіко-правові аспекти оподаткування вугільної, газової і нафтової галузей паливно-енергетичного комплексу України: оцінка сучасних тенденцій” (виконана відповідно до договору між Науково-дослідним інститутом фінансового права та Національним університетом ДПС України від 01.09.2007 р. № 1031).

У межах зазначених НДР автором розроблені і обґрунтовані науково-прикладні положення і пропозиції щодо удосконалення організації діяльності органів ДПС України з протидії податковим правопорушенням у сфері функціонування вуглевидобувних підприємств, підвищення ефективності супроводження платників податків у сфері функціонування підприємств вугільної галузі.

Тема дисертації затверджена Вченою радою Національного університету ДПС України 02.03.2007 р. (протокол № 3).

Мета дисертаційного дослідження полягає в тому, щоб на основі аналізу норм адміністративного та іншого законодавства, узагальнення результатів діяльності податкових органів, аналітичних даних щодо виконання податкових зобов'язань та стану дотримання податкової дисципліни у сфері вуглевидобування, теоретичних досліджень, присвячених проблемним питанням діяльності податкових органів, визначити шляхи удосконалення організації, правового та інформаційного забезпечення діяльності органів ДПС щодо протидії податковим правопорушенням у сфері функціонування вуглевидобувних підприємств.

Для досягнення поставленої мети були визначені такі завдання:

- вивчити адміністративно-правові підстави юридичної відповідальності за вчинення податкових правопорушень у сфері вуглевидобування;

- дослідити особливості супроводження податковими органами платників податків - вуглевидобувних підприємств;

- проаналізувати стан дотримання податкового законодавства у сфері вуглевидобування та здійснити оцінку факторів, що впливають на вчинення порушень законодавства про податки;

- визначити напрями удосконалення організації та правового забезпечення діяльності податкової служби щодо протидії податковим правопорушенням у сфері вуглевидобування;

- розробити заходи з удосконалення інформаційного забезпечення діяльності органів ДПС щодо протидії податковим правопорушенням.

Об'єктом дослідження є суспільні відносини, що виникають у процесі виконання органами ДПС України завдань з протидії податковим правопорушенням у сфері функціонування вуглевидобувних підприємств.

Предметом дослідження є стан організації діяльності органів ДПС України з протидії податковим правопорушенням у сфері функціонування вуглевидобувних підприємств.

Методи дослідження. У роботі застосовано комплекс методів наукового пізнання, вибір яких обумовлений специфікою об'єкта, предмета, метою і завданнями дослідження.

Забезпечення цілісності дисертаційного дослідження було досягнуто за допомогою раціонального поєднання як загальнонаукових, так і спеціальних методів наукового пізнання. Так, логічний і порівняльно-правовий методи були застосовані при оцінці нормативно-правових актів, які регулюють діяльність органів ДПС (пп. 1.1 і 1.2) та платників податків - вуглевидобувних підприємств (п. 2.2), інших документів, які відображають результати адміністративної діяльності податкових органів, інших правоохоронних і контролюючих органів щодо протидії податковим правопорушенням у сфері функціонування вуглевидобувних підприємств (п. 2.1). Інтерв'ювання та анкетування - у ході спілкування із співробітниками територіальних органів ДПС (пп. 2.2 і 3.2). Статистичний метод - при обробці аналітичних матеріалів дослідження (п. 2.1 і 3.2). Класифікаційний та функціональний методи дозволили визначити шляхи удосконалення організації та заходів інформаційного забезпечення діяльності податкових органів щодо протидії податковим правопорушенням у досліджуваній сфері (пп. 3.1 і 3.2). Сформулювати пропозиції щодо удосконалення правового забезпечення діяльності податкових органів дозволило застосування методів моделювання, аналізу і синтезу (пп. 3.1 і 3.2).

Наукова новизна одержаних результатів полягає в тому, що дисертація є одним із перших вітчизняних комплексних монографічних досліджень, яке присвячене удосконаленню організації діяльності податкової служби з протидії податковим правопорушенням у сфері функціонування вуглевидобувних підприємств. На основі проведеного дослідження автором сформульовані наступні положення та висновки:

вперше:

- визначено та обґрунтовано поняття „супроводження платників податків” як одного з основних напрямів адміністративної діяльності податкових органів, що сприятиме підвищенню ефективності протидії адміністративним правопорушенням у сфері оподаткування вуглевидобувних підприємств;

- узагальнено адміністративно-правові підстави юридичної відповідальності за вчинення порушень податкового законодавства у вуглевидобувній галузі та визначено стан організації діяльності органів ДПС України з протидії податковим правопорушенням у сфері вуглевидобування;

- запропоновано новий елемент централізованого обліку в органах ДПС адміністративних правопорушень у сфері оподаткування на основі запровадження єдиної уніфікованої інформаційної картки, з метою виявлення, фіксації та врахування територіальних чи галузево-виробничих особливостей одночасного вчинення таких правопорушень у сфері вуглевидобування;

удосконалено:

- механізм правового регулювання застосування адміністративно-примусових заходів скорочення податкового боргу вуглевидобувних підприємств у частині розширення прав органів ДПС щодо примусового стягнення;

- систему заходів щодо інформаційного забезпечення діяльності органів ДПС із супроводження платників податків у частині обліку адміністративних правопорушень у сфері оподаткування;

набули подальшого розвитку:

- норми щодо посилення адміністративної відповідальності за перешкоджання виконанню посадовими особами органів ДПС службових обов'язків;

- напрями удосконалення організаційно-штатної структури органів ДПС.

Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що отримані за результатами проведеного дослідження висновки, положення та пропозиції щодо організації діяльності податкової служби з протидії податковим правопорушенням у сфері функціонування вуглевидобувних підприємств, можуть бути використані:

- у науково-дослідній роботі - як основа для подальшого поглибленого теоретичного вивчення і розробки проблемних аспектів організації діяльності податкової служби з протидії податковим правопорушенням у сфері функціонування вуглевидобувних підприємств (акти впровадження у наукову діяльність: Науково-дослідного інституту фінансового права - від 27.05.2008 р., і Науково-дослідного центру з проблем оподаткування Національного університету ДПС України - від 22.09.2008 р.);

- у правотворчій діяльності - в процесі удосконалення адміністративного законодавства та нормативно-правової бази, що регулює організацію роботи органів ДПС з протидії податковим правопорушенням у вугільній галузі України (акт упровадження Комітету Верховної Ради України з питань законодавчого забезпечення правоохоронної діяльності від 17.07.2008 р.);

- у сфері правозастосування - для підвищення ефективності виконання контрольної функції податковими органами у сфері вуглевидобування, в організації їх діяльності з протидії податковим правопорушенням, при плануванні і реалізації заходів адміністративно-правового впливу (на рівні ДПІ - акти впровадження у практичну діяльність Горлівської ОДПІ - від 31.07.2007 р., і Харцизької ДПІ - від 06.08.2007 р.; на рівні регіональної ДПА - акт упровадження у практичну діяльність ДПА у Донецькій області від 17.08.2007 р.; на рівні ДПА України - акт упровадження у практичну діяльність від 25.12.2007 р.);

- у навчальному процесі вищих навчальних закладів - при викладанні дисциплін „Адміністративне право”, „Адміністративна діяльність органів ДПС”, „Теорія управління підрозділами податкової міліції”, „Організація стягнення податкової заборгованості”, „Національна безпека” (акт упровадження в навчальний процес Національного університету ДПС України від 02.10.2008 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійною завершеною науковою роботою. Основні положення, пропозиції і висновки, що характеризують наукову новизну та практичне значення результатів дисертаційного дослідження і виносяться на захист, розроблені автором самостійно. Ідеї та розробки, що належать співавторам, разом з якими були опубліковані праці за темою дослідження, у роботі не використовувались.

Апробація результатів дослідження. Основні положення дисертаційного дослідження обговорювалися на засіданнях кафедри управління та адміністративної діяльності Національного університету ДПС України, науково-дослідної лабораторії № 1 „Проблем нормативно-правового забезпечення фінансових відносин” Науково-дослідного інституту фінансового права, відділу дослідження проблем протидії податковим правопорушенням Науково-дослідного центру з проблем оподаткування Національного університету ДПС України.

Пропозиції та висновки, отримані в процесі дослідження, доповідались і були схвалені на науковому конгресі і 12 науково-практичних конференціях, семінарах, засіданнях „круглих столів”, у тому числі 5 міжнародних: Міжнародній науково-практичній конференції „Право, держава, духовність: шляхи розвитку та взаємодії” (м. Одеса, 2006 р.), VІІ Міжнародному науковому конгресі „Державне управління та місцеве самоврядування” (м. Харків, 2007 р.), VІ Міжнародній науково-практичній конференції „Проблеми впровадження інформаційних технологій в економіці” (м. Ірпінь, 2007 р.), Міжнародній науково-практичній конференції „Сучасний стан та перспективи розвитку фінансового права” (м. Ірпінь, 2007 р.), Міжнародній науково-практичній конференції „Бюджетно-податкова політика: проблеми та перспективи розвитку” (м. Ірпінь, 2008 р.) та ін.

Публікації. Основні результати дисертаційної роботи відображені у 16 друкованих працях. 5 з них опубліковано у наукових журналах і збірниках наукових праць, які ВАК України віднесені до переліку фахових юридичних видань, 9 - у матеріалах наукового конгресу і науково-практичних конференцій. Окремі результати дослідження відображені у навчальному посібнику з грифом МОН України і реферативному огляді науково-дослідних робіт Науково-дослідного центру з проблем оподаткування за 2005-2007 роки, в підготовці яких дисертант приймав участь як співавтор.

Структура дисертації обумовлена метою та завданнями дослідження. Дисертація складається із вступу, 3 розділів, які охоплюють 6 підрозділів, висновків, 15 додатків і списку використаних джерел (231 найменування). Загальний обсяг роботи становить 249 сторінок.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

У вступі: обґрунтовано вибір теми дослідження, її актуальність та ступінь наукової розробки проблеми; встановлено зв'язок роботи з державними та науковими програмами, планами, темами; визначено мету, завдання, об'єкт і предмет дослідження; окреслені основні методологічні засади; вказано на наукову новизну, теоретичне і практичне значення одержаних результатів дослідження; подано інформацію про особистий внесок здобувача, апробацію, публікації, структуру і обсяг роботи.

Розділ 1 „Загальнотеоретичні підходи дослідження організації діяльності податкової служби з протидії податковим правопорушенням у сфері вуглевидобування” складається із двох підрозділів, які присвячені дослідженню адміністративно-правових підстав юридичної відповідальності за вчинення податкових правопорушень у сфері вуглевидобування, а також організації супроводження податковими органами платників податків - вуглевидобувних підприємств.

У підрозділі 1.1 „Юридична відповідальність за порушення податкового законодавства у сфері функціонування вуглевидобувних підприємств: загальнотеоретичний аспект” автор розглядає юридичну відповідальність як засіб забезпечення дотримання правових норм та реалізації суб'єктивних прав і виконання юридичних обов'язків учасниками податкових правовідносин, котрі виникають у сфері функціонування вуглевидобувних підприємств з приводу виконання ними, як суб'єктами господарювання, обов'язку зі сплати передбачених законом податків, зборів (обов'язкових платежів).

За результатами проведеного дослідження, на основі аналізу норм чинного законодавства, що регулює суспільні відносини у сфері оподаткування, та з урахуванням перспективи його розвитку, автором узагальнено теоретичні підходи стосовно розуміння терміну „податкове правопорушення”, висловлено власне бачення поняття „податкове зобов'язання”, яке у теорії права пов'язується з терміном „податковий обов'язок”, підкреслено роль адміністративної відповідальності при забезпеченні законності у сфері оподаткування вуглевидобувних підприємств.

Дослідивши адміністративно-правові підстави юридичної відповідальності, автор наголошує на необхідності удосконалення адміністративно-правового забезпечення діяльності органів ДПС. Це сприятиме дотриманню законних прав платників податків і належному реагуванню органів ДПС на порушення податкового законодавства у вуглевидобувній сфері.

Встановлено, що одним із пріоритетних напрямів роботи щодо протидії податковим правопорушенням має бути реалізація адміністративно-правозастосовної функції податкових органів у процесі забезпечення контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків, зборів (обов'язкових платежів) у сфері вуглевидобування.

Підрозділ 1.2 „Організація супроводження платників податків - вуглевидобувних підприємств у теорії адміністративного права і практиці діяльності податкової служби” присвячений дослідженню організаційних основ і правового забезпечення супроводження органами ДПС платників податків - підприємств вуглевидобувної сфери.

Спираючись на здобутки теорії адміністративного права, узагальнення вітчизняної практики адміністративної діяльності органів ДПС, результати аналізу нормативно-правових актів, що її регулюють, з однієї сторони, та особливості організації діяльності зарубіжних податкових органів (на прикладі Королівства Нідерланди) - з іншої, сформульовано мету і завдання супроводження платників податків в адміністративній діяльності органів ДПС України. Розглянуто правове забезпечення координації діяльності та взаємодії структурних підрозділів органів ДПС, котрі здійснюють супроводження платників податків - вуглевидобувних підприємств. Запропоновано авторське визначення терміну „супроводження органами ДПС платників податків - вуглевидобувних підприємств”.

Визначено відмінності в правовому забезпеченні організації супроводження платників податків - вуглевидобувних підприємств між підрозділами органів ДПС, що комплектуються інспекторсько-ревізорськими кадрами, та підрозділами податкової міліції. Для останніх, як вважає автор, буде цілком обґрунтованим застосування у теорії і податковій практиці терміну „оперативне супроводження”, оскільки в системі ДПС України застосування норм оперативно-розшукового, кримінально-правового і кримінально-процесуального законодавства віднесено виключно до компетенції податкової міліції.

Зазначено, що оптимальна організація супроводження платників податків у процесі адміністративної діяльності податкових органів сприятиме успішній реалізації на практиці положень Стратегічного плану розвитку ДПС України, дозволить більш чітко і цілеспрямовано планувати, вживати та контролювати здійснення заходів адміністративно-правового впливу, що у кінцевому результаті створить умови для підвищення ефективності діяльності органів ДПС з протидії податковим правопорушенням у сфері вуглевидобування.

Розділ 2 „Оцінка прояву податкових правопорушень у сфері вуглевидобування та основних факторів впливу на них”, де розглядаються стан дотримання законодавства про податки у вуглевидобувній сфері і фактори впливу на її функціонування, містить два підрозділи.

У підрозділі 2.1 „Оцінка стану дотримання податкового законодавства у сфері вуглевидобування” автор, використовуючи матеріали контролюючих органів - ДПА, Держмитслужби України, інших органів виконавчої влади, висвітлює сучасний стан дотримання законодавства у досліджуваній сфері.

Оцінка стану дотримання податкового законодавства у сфері вуглевидобування засвідчила, що значного поширення тут набули порушення норм, котрі регулюють адміністративні і фінансові відносини у сфері оподаткування вуглевидобувних підприємств. Це дозволило автору зробити висновок про незадовільний стан дотримання податкового законодавства у вуглевидобувній галузі і необхідність удосконалення організації, правового та інформаційного забезпечення діяльності органів ДПС з протидії порушенням норм податкового законодавства.

Розглянувши проблемні аспекти скорочення податкового боргу підприємств вугільної галузі, дисертант наголошує на ключовому місці у цьому процесі заходів адміністративно-попереджувального і правовідновлювального впливу.

Проведена автором порівняльна оцінка стану дотримання податкового законодавства у вуглевидобувній сфері України і Російської Федерації, дозволила виділити і згрупувати у класифікаційні групи основні ознаки, котрі вказують на можливі порушення податкового законодавства у сфері вуглевидобування: 1) ознаки, які відносяться до оцінки персоналу вуглевидобувних підприємств; 2) ознаки, що стосуються оцінки рівня сумнівності їх фінансових операцій; 3) ознаки, котрі ставляться до оцінки господарських операцій з реалізації вугілля, залучення до таких операцій фірм-посередників. Запровадження у практичну діяльність знань про ці ознаки, на думку автора, дозволить органам ДПС у процесі супроводження таких підприємств своєчасно вживати адміністративні-попереджувальні заходи.

На практиці, при організації супроводження органами ДПС платників податків - вуглевидобувних підприємств, дисертант пропонує враховувати отримані в процесі дослідження результати оцінки порушень податкового законодавства, а також виділені основні ознаки, котрі вказують на можливі факти адміністративних та інших порушень законодавства у сфері оподаткування вуглевидобувних підприємств.

У підрозділі 2.2„Оцінка факторів впливу на функціонування вуглевидобувних підприємств: організаційний, правовий та соціально-економічний аспекти” автор досліджує ті групи факторів, що як найбільш впливові щодо прояву податкових правопорушень у сфері вуглевидобування, визначені у процесі проведеного дослідження.

Звертається увага на провідне місце у системі забезпечення ефективної протидії порушенням податкового законодавства у сфері вуглевидобування: а) виваженої податкової політики; б) ефективної податкової системи; в) стабільного податкового законодавства.

За результатами дослідження визначені особливості функціонування вітчизняних вуглевидобувних підприємств у сучасний період, котрі суттєво впливають на їх податкоспроможність і податкову дисципліну, сприяють вчиненню адміністративних правопорушень. Звертається увага на незадовільний стан екології вуглевидобувних регіонів.

За підсумками аналізу стану функціонування та перспектив розвитку вугільної галузі, дисертант звертає увагу на те, що цій сфері господарювання необхідна додаткова фінансова підтримка - як фактор оздоровлення галузі, підвищення ступеня податкоспроможності її підприємств, відповідно, зменшення рівня податкових правопорушень. Причому не тільки у формі державних дотацій, які значною мірою обмежені, а, перш за все, за рахунок інвестицій. З'ясовано, що інвестуванню у вугільну галузь заважають: систематичні порушення податкового законодавства у цій сфері; недосконалий механізм правового регулювання інвестиційної діяльності; „тінізація” відносин у вугільній галузі; низький рівень податкової дисципліни суб'єктів вуглевидобування; відсутність податкових стимулів для залучення інвестиційних коштів тощо. Тому, на думку автора, підвищенню інвестиційної привабливості вуглевидобувного сектору господарювання повинна сприяти цілеспрямована результативна діяльність органів ДПС, спрямована на посилення протидії податковим правопорушенням.

Щодо організації протидії податковим правопорушенням у сфері функціонування вуглевидобувних підприємств доведено, що провідним напрямом у процесі їх супроводження органами ДПС повинно бути виявлення факторів, котрі сприяють вчиненню адміністративних правопорушень, та їх усунення шляхом застосування адміністративно-попереджувальних заходів.

Розділ 3 „Напрями вдосконалення організації, правового та інформаційного забезпечення діяльності податкової служби з протидії податковим правопорушенням у сфері вуглевидобування” складається з двох підрозділів, де автор розглядає пріоритетні напрями вдосконалення організації, правового та інформаційного забезпечення діяльності органів ДПС і, спираючись на результати дослідження, вносить пропозиції, спрямовані на посилення протидії податковим правопорушенням у сфері функціонування вуглевидобувних підприємств.

У підрозділі 3.1 „Удосконалення організації та правового забезпечення діяльності податкової служби” визначено шляхи удосконалення організації та правового забезпечення діяльності органів ДПС щодо протидії податковим правопорушенням у сфері функціонування вуглевидобувних підприємств.

Проведене дослідження дозволило виділити проблемні питання, що виникають у процесі супроводження вуглевидобувних підприємств, і потребують прискореного розв'язання.

Перш за все, звертається увага на сферу застосування адміністративно-правових заходів зі скорочення податкового боргу. Причини ситуації, що склалася, на думку автора, полягають у недоліках законодавчого регулювання, обмеженнях, запроваджених окремими нормативно-правовими актами.

На основі аналізу чинного законодавства, автор виділяє ті нормативно-правові акти, які суттєво обмежують юрисдикційні можливості застосування податковими органами примусових заходів адміністративно-відновлювального характеру стосовно скорочення податкового боргу за рахунок звернення стягнення на майно, котре не використовується у виробничому процесі вуглевидобувних підприємств, і пропонує здійснювати розв'язання окреслених проблемних питань на законодавчому рівні у напрямку розширення прав органів ДПС у частині примусового стягнення податкового боргу.

Виходячи з того, що недосконалість адміністративно-правового регулювання, фінансово-правових та економічних важелів впливу на функціонування підприємств вугільної галузі, наявність умов для службових зловживань, і, значною мірою - безвідповідальність посадових осіб цієї галузі, сприяють вчиненню податкових правопорушень, дисертант підкреслює необхідність посилення відповідальності посадових та деяких інших осіб, які у різний спосіб перешкоджають співробітникам органів ДПС виконувати свої службові обов'язки у процесі супроводження платників податків.

Запропоновано главу 15 „Адміністративні правопорушення, що посягають на встановлений порядок управління” КУпАП, доповнити окремою статтею, де передбачити адміністративну відповідальність за створення перешкод посадовим особам органів ДПС при виконанні ними службових обов'язків.

Для забезпечення сталого розвитку підприємств вугільної галузі - стратегічної галузі з точки зору енергозабезпечення країни, пропонується передбачити пільгові умови оподаткування інвестиційних проектів, успішна реалізація яких є важливою умовою підвищення податкоспроможності вуглевидобувних підприємств, що, у свою чергу, повинно позитивно вплинути і на стан дотримання податкового законодавства у сфері їх функціонування.

Запропоновано удосконалити організаційну структуру, у межах наявної штатної чисельності, територіальних податкових органів - міських і районних ДПІ вуглевидобувних регіонів, де склалася незадовільна екологічна ситуація, і ввести в них посади податкових інспекторів з питань екології. Покласти на них обов'язок зі здійснення контролю щодо сплати зборів за забруднення навколишнього природного середовища і за спеціальне використання природних ресурсів.

Звертається увага на необхідність зосередження організаційних заходів податкових органів щодо посилення взаємодії з платниками податків - суб'єктами вуглевидобування у контексті зміцнення партнерських відносин між ними і податковою службою. Зауважено, що це - об'єктивно необхідний процес, який відповідає вимогам часу і покликаний сприяти вирішенню низки серйозних проблем, що існують у сфері податкових правовідносин.

У підрозділі 3.2 „Пріоритетні заходи з удосконалення інформаційного забезпечення діяльності податкової служби” сформовано інформаційний блок про основні чинники податкових правопорушень, розглянуто особливості ведення обліку адміністративних правопорушень в органах ДПС, обґрунтовано пропозиції щодо удосконалення обліково-інформаційної роботи.

Ефективне супроводження платників податків та вжиття адміністративно-правових заходів з метою зменшення протиправних проявів у вуглевидобувній сфері неможливе без належного інформаційного забезпечення. У цьому контексті, дисертант акцентує увагу на необхідності врахування інформації про чинники порушень податкового законодавства у сфері функціонування вуглевидобувних підприємств у процесі організації діяльності податкової служби з протидії податковим правопорушенням.

Аналіз практики ведення обліку адміністративних правопорушень у податкових органах надав змогу зробити висновок про те, що у територіальних органах ДПС результати застосування заходів адміністративного стягнення за статтями КУпАП і за галузевою ознакою у повному обсязі не обліковуються. Зазначене суттєво ускладнює застосування адміністративних стягнень до особи, яка вже притягувалась до адміністративній відповідальності і перебуває у стані, так званої, „адміністративної покараності”, або якщо правопорушення вчинене на території, що обслуговується іншими органами ДПС. Причина - правова неврегульованість цього питання, відсутність нормативного акту ДПА України, який би чітко врегулював порядок інформаційно-облікової роботи органів ДПС щодо вчинених податкових правопорушень, за які передбачена адміністративна відповідальність, за статтями КУпАП і за галузевою ознакою.

Враховуючи результати проведеного аналізу, запропоновано започаткувати централізований облік зазначених правопорушень шляхом запровадження єдиної уніфікованої „Інформаційної картки про адміністративне правопорушення у сфері оподаткування”.

ВИСНОВКИ

Проведене дослідження спрямовується на нове вирішення наукової проблеми і зумовлюється необхідністю удосконалення організації діяльності органів ДПС України щодо протидії податковим правопорушенням у сфері функціонування вуглевидобувних підприємств.

У процесі дисертаційного дослідження автором здійснено аналіз норм чинного законодавства, що регулює суспільні відносини у сфері оподаткування, узагальнено теоретичні положення і практика його застосування органами ДПС України щодо підприємств вугільної галузі, вивчено досвід інших країн. Це дозволило висвітлити проблемні питання, котрі потребують першочергового вирішення, запропонувати власні визначення, пропозиції та висновки науково-прикладного характеру, що спрямовані на удосконалення організації, правового та інформаційного забезпечення діяльності органів ДПС з протидії податковим правопорушенням у сфері вуглевидобування. Основними з них є наступні:

1. За результатами аналізу наукових джерел, практики адміністративної діяльності органів ДПС України, нормативно-правової бази, що її регулює, запропоновано:

1.1. Визначення поняття супроводження органами ДПС платників податків - вуглевидобувних підприємств - це діяльність, що здійснюється з метою забезпечення ефективного контролю за додержанням податкового законодавства, за наявності підстав, визначених нормативно-правовими актами, відповідно до їх положень і згідно з наданими повноваженнями, шляхом організації постійного моніторингу за своєчасністю та повнотою сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), та оперативного й адекватного реагування на порушення закону із застосуванням системи заходів адміністративно-правового впливу;

1.2. Розглядати супроводження органами ДПС платників податків у загальному розумінні як: складову адміністративної діяльності органів і підрозділів державної податкової служби України, за допомогою якої реалізуються визначені для неї нормативними актами завдання.

2. Встановлено, що сучасний стан дотримання податкового законодавства України у сфері вуглевидобування зумовив поширення застосування заходів адміністративної відповідальності за податкові правопорушення - правопорушення, сутність яких у теорії права все ще залишається темою дискусійною і потребує додаткових досліджень. Проведене дослідження надає підстави стверджувати: лише за умови науково-обґрунтованого підходу і правильного розуміння у податковій практиці категорій податкового обов'язку, податкового зобов'язання, податкового правопорушення, та єдності застосування адміністративно-правових підстав юридичної відповідальності, що ґрунтується на принципах законності, обґрунтованості, доцільності, невідворотності, своєчасності, справедливості, можлива ефективна реалізація державних і регіональних програм протидії порушенням податкового законодавства у сфері функціонування вуглевидобувних підприємств.

3. Підвищенню ефективності адміністративно-попереджувальному впливу органів ДПС сприятимуть знання про основні ознаки, визначені в процесі дослідження, котрі вказують на можливі порушення податкового законодавства у сфері вуглевидобування:

а) ознаки, що стосуються оцінки персоналу;

б) ознаки, котрі стосуються оцінки рівня сумнівності фінансових операцій;

в) ознаки, що відносяться до оцінки господарських операцій з реалізації вугілля, із залученням до таких операцій фірм-посередників.

4. Ситуація, що склалася у сфері вуглевидобування щодо дотримання вимог податкового законодавства, потребує удосконалення адміністративно-правового забезпечення протидії податковим правопорушенням:

4.1. Стосовно податкового боргу: необхідно розширити права органів ДПС щодо застосування примусових заходів адміністративно-відновлювального характеру, здійснивши розв'язання цього питання на законодавчому рівні. Для цього передбачити можливість погашення податкового боргу вуглевидобувних підприємств за рахунок звернення стягнення на майно, що не використовується ними у виробничому процесі.

4.2. Відносно посилення відповідальності за перешкоджання виконанню службових обов'язків співробітниками органів ДПС, без чого складно результативно забезпечувати дотримання податкового законодавства платниками податків. Виходячи із зазначеного, запропоновано главу 15 „Адміністративні правопорушення, що посягають на встановлений порядок управління” КУпАП, доповнити окремою статтею:

„Стаття… Перешкоджання посадовим особам органів державної податкової служби України у виконанні службових обов'язків.

Вчинення дій, що перешкоджають посадовим особам органів державної податкової служби України у виконанні службових обов'язків - тягне за собою накладення штрафу …

Ті самі дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за правопорушення, зазначене у частині першій цієї статті, - тягнуть за собою накладення штрафу …”.

5. Запропоновано розширити перелік суб'єктів, відповідальних за організацію виконання державного програмного заходу, передбаченого Програмою профілактики правопорушень на 2007-2009 рр., затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 20.12.2006 р. № 1767, на яких покладено обов'язок здійснити у цей період перевірки законності товарно-грошових операцій у підприємницькій сфері ПЕК, і залучити до організації його виконання Мінвуглепром України, яке є головним (провідним) органом у системі центральних органів виконавчої влади з питань забезпечення реалізації державної політики у вугільній промисловості. У майбутньому, в межах реалізації таких державних програм, у якості їх складових доцільно передбачити окремі плани заходів з профілактики податкових правопорушень, у першу чергу у регіонах і щодо галузей національного господарства, що мають стратегічне значення для енергозабезпечення країни. Останнє, ми вважаємо, є, передусім, необхідним для Донецького і Луганського регіонів, як найбільш складних з точки зору дотримання податкового законодавства.

6. Враховуючи незадовільну екологічну ситуацію у вуглевидобувних регіонах, де рівень екологічного забруднення оцінюється як особливо критичний (Донецька і Дніпропетровська області), небезпечний (Луганська область) і високий (Львівська область), та з метою посилення контролю за додержанням податкового законодавства, яким передбачена сплата зборів за забруднення навколишнього природного середовища та за спеціальне використання природних ресурсів, запропоновано, у межах наявної штатної чисельності органів ДПС, за рахунок перерозподілу функціональних обов'язків, ввести посади податкових інспекторів з питань екології.

7. З метою вдосконалення обліково-інформаційної роботи в органах ДПС щодо адміністративних порушень податкового законодавства, виходячи з узагальнення досвіду цієї роботи в органах МВС, МНС України та ін., пропонується започаткувати централізований облік цих правопорушень на основі запровадження єдиної уніфікованої „Інформаційної картки про адміністративне правопорушення у сфері оподаткування” за статтями КУпАП і галузями національного господарства. Для реалізації внесеної пропозиції систему інформаційного забезпечення органів ДПС доцільно доповнити інформаційною підсистемою „Адміністративні правопорушення”. Цей захід повинні супроводжувати розробка, затвердження та введення в дію, з відповідним програмним забезпеченням, нормативно затверджених процедур електронної обробки відомостей інформаційних карток про адміністративні правопорушення у сфері оподаткування та порядку їх оброблення. Зокрема:

1) Інструкції з оформлення матеріалів про адміністративні правопорушення у сфері оподаткування;

2) Інформаційної картки про адміністративні правопорушення у сфері оподаткування;

3) Порядку заповнення „Інформаційної картки про адміністративні правопорушення у сфері оподаткування”.

Щодо вугільної галузі, запровадження в органах ДПС України єдиного обліку на основі „Інформаційної картки про адміністративне правопорушення у сфері оподаткування” дозволить посилити:

а) дієвість контролю за станом дотримання податкового законодавства у сфері функціонування вуглевидобувних підприємств;

б) адміністративно-правовий вплив на поліпшення ситуації у цій сфері;

в) ефективність практичної реалізації податковими органами завдань і функцій з протидії порушенням законодавства про податки.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Наукові статті у фахових юридичних виданнях:

1. Долгий О. Правові аспекти застосування податкової застави / О. Долгий, А. Новицький // Науковий вісник Національної академії державної податкової служби України (економіка, право). - 2004. - № 5 (27). - С. 206-213.

2. Долгий О. О. Супроводження платників податків у теорії і практиці управління податковими органами / О. О. Долгий // Науковий вісник Національної академії державної податкової служби України (економіка, право). - 2006. - № 4-5 (35). - С. 234-241.

3. Долгий О. О. Оцінка факторів впливу на ефективність функціонування механізму інвестування вуглевидобувних підприємств / О. О. Долгий // Малий і середній бізнес (право, держава, економіка). - 2007. - № 3-4. - С. 161-170.

4. Долгий О. О. Визначення пріоритетів у процесі реалізації державної стратегії забезпечення паливно-енергетичних потреб України: економіко-правові аспекти / О. О. Долгий, О. А. Долгий // Боротьба з організованою злочинністю і корупцією (теорія і практика) : Міжвідомчий НДЦ з проблем боротьби з організованою злочинністю при Раді національної безпеки і оборони України. - 2007. - № 17. - С. 218-224.

5. Долгий О. О. Порівняльні аспекти оцінки кримінальних порушень законодавства про податки підприємствами вугільної промисловості в Україні і Російській Федерації / О. О. Долгий // Вісник Запорізького юридичного інституту. - 2007. - № 3. - С. 81-87.

Публікації за результатами участі у науково-практичних конференціях

і науковому конгресі:

6. Долгий О. О. Оцінка податкового боргу: загальнодержавний та регіональний аспекти / О. О. Долгий : матеріали науково-практичної конференції [ „Бюджетно-податкова політика : теорія, практика, проблеми” ], (Ірпінь, 18-19 грудня 2003 р.) / Національна академія ДПС України. - Ірпінь : Національна академія ДПС України, 2004. - С. 128-131.

7. Долгий О. О. Державний податковий менеджмент: стратегічні напрямки вдосконалення / О. О. Долгий : зб. матеріалів ІХ Всеукр. наук.-практ. конф. [ „Молодь, освіта, наука, культура і національна самосвідомість” ], (Київ, 25-27 квітня 2006 р.) / Європейський університет. - К. : Вид-во Європ. ун-ту, 2006. - Т. 4. - С. 75-77.

8. Долгий О. А. Кодекс професійної етики як регулятор поведінки працівників державної податкової служби України / О. А. Долгий, О. О. Долгий : тези доп. міжнар. наук.-практ. конфер. [ „Право, держава, духовність: шляхи розвитку та взаємодії” ], (Одеса, 3 вересня 2006 р.) / Одеська національна юридична академія. - Одеса : Фенікс, 2006. - С. 131-134.

9. Долгий О. Механізми державного управління процесом оподаткування підприємств вугільної галузі України : правовий аспект / О. Долгий : збірник матеріалів ІХ регіональної науково-практичної конференції студентів та молодих науковців [ „Проблеми реалізації науково-творчого потенціалу молоді : пошуки, перспективи” ], (Павлоград, 2 березня 2007 р.) / Західнодонбаський приватний інститут економіки і управління . - Павлоград : ЗПІЕУ, 2007. - С. 83-85.

10. Долгий О. О. Удосконалення державного управління паливно-енергетичним комплексом України : адміністративно-правовий аспект / О. О. Долгий : тези VІІ Міжнар. наук. конгресу [ „Державне управління та місцеве самоврядування” ], (Харків, 29-30 березня 2007 р.) / Харківський регіональний інститут державного управління при Національній академії державного управління при Президентові України. - Х. : Вид-во ХарРІ НАДУ ”Магістр”, 2007. - С. 159-161.

11. Долгий О. О. Оцінка інформації про чинники порушень податкового законодавства у вуглевидобувній сфері як елемент підтримки прийняття рішень / О. О. Долгий : тези доповідей VІ Міжнародної науково-практичної конференції [ „Проблеми впровадження інформаційних технологій в економіці” ], (Ірпінь, 1 травня 2007 р.) / Національний університет ДПС України. - Ірпінь : Національний університет ДПС України, 2007. - С. 363-365.

12. Долгий О. О. Адміністративний арешт активів вуглевидобувних підприємств як засіб забезпечення бюджетних надходжень / О. О. Долгий, Г. Г. Забарний : тези доп. Міжнародної науково-практичної конференції [ „Сучасний стан та перспективи розвитку фінансового права” ], (Ірпінь, 23-24 листопада 2007 р.) / Науково-дослідний інститут фінансового права. - К. : ПП ”Укртехнопрінт”, 2007. - С. 185-187.

13. Долгий О. О. Завдання податкової служби в процесі забезпечення скорочення податкового боргу вуглевидобувних підприємств / О. О. Долгий : матеріали міжнародної науково-практичної конференції [ „Бюджетно-податкова політика : проблеми та перспективи розвитку” ], (Ірпінь, 24-25 січня 2008 р.) / Національний університет ДПС України. - Ірпінь : Національний університет ДПС України, 2008. - С. 34-36.

14. Долгий О. О. Удосконалення обліково-інформаційної роботи щодо адміністративних правопорушень у сфері оподаткування / О. О. Долгий : матеріали науково-практичної конференції [ „Тенденції та перспективи розвитку податкової системи України” ], (Ірпінь, 19 вересня, 2008 р.) / Національний університет ДПС України. - Ірпінь : Національний університет ДПС України, 2008. - С. 604-608.

Інші видання:

15. Мінімізація податкового боргу : економіко-правове забезпечення та організація : навчальний посібник / [О. А. Долгий, А. М. Новицький, В. І. Антипов та ін.] ; за заг. ред. В. І. Антипова та О. А. Долгого. - ”Вечірній Коростень”. - 2005. - 208 с. (особистий внесок здобувача: п. 1.2 - індивідуально, пп. 1.1, 2.2, 3.1, 4.1, 4.3, 5.1 - у співавторстві).

16. Реферативний огляд науково-дослідних робіт НДЦ з проблем оподаткування (2005-2007 роки) / [З. С. Варналій, О. А. Долгий, В. В. Лисенко та ін.]. - Ірпінь : Національний університет ДПС України, 2008. - 198 с. (особистий внесок здобувача: розділ 1 „Організаційно-правове забезпечення діяльності оперативних підрозділів податкової міліції щодо попередження податкових злочинів у паливно-енергетичному комплексі України” - індивідуально).

АНОТАЦІЯ

Долгий О.О. Організація діяльності податкової служби України з протидії податковим правопорушенням у сфері функціонування вуглевидобувних підприємств. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук за спеціальністю 12.00.07 - адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право. - Національний університет державної податкової служби України. - Ірпінь, 2009.

Дисертація являє собою комплексне дослідження організаційних і правових основ діяльності органів державної податкової служби України з протидії податковим правопорушенням у сфері функціонування вуглевидобувних підприємств.