Правове регулювання процедур вирішення податкових спорів

Ключові слова: система оподаткування, податкові процедури, податковий конфлікт, податковий спір, класифікація податкових спорів, апеляційне адміністративне узгодження, судове вирішення податкових спорів.

АННОТАЦИЯ

Усенко Е. А. Правовое регулирование процедур разрешения налоговых споров. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук по специальности 12.00.07 - административное право и процесс; финансовое право; информационное право. - Национальный университет государственной налоговой службы Украины. - Ирпень, 2010.

В диссертации предпринята попытка создать целостное и комплексное научное представление о публично-правовой природе налогообложения как сфере и основания возникновения налоговых конфликтов. Особенное внимание уделено характеристике императивной направленности регулирования отношений налогообложения. Подчеркивается, что только материальными нормами урегулировать подобные отношения сложно. Эффективность правового влияния может быть достигнута лишь путем объединения материального и процессуального упорядочения отношений налогообложения.

В этом аспекте исследуется содержание процедурного регулирования и классификация налоговых процедур. Прежде всего процедурное регулирование в налогообложении связывается с динамикой исполнения налогового обязательства. Кроме того, исследуется классификация налоговых споров за разными критериями дифференциации.

Реализация налогового публичного интереса допускает выделение как его носителя не только государства, но и созданных государством для достижения этого интереса органов специальной компетенции. Учет интересов плательщика допускается законом главным образом с целью обеспечения законности и, по возможности, справедливости налоговых изъятий, усиление их регулирующей функции, а также поощрение добросовестных плательщиков. Вместе с тем, приоритет публичного интереса в налоговых отношениях определяет преимущество в них односторонне-властных предписаний публичных субъектов. Государство уполномочило финансовые органы - органы государственного управления - на непосредственное взимание налоговых платежей, поэтому распоряжения финансового органа, изданные на основании и во исполнение законов, безусловно, обязательны для выполнения.

Налоговое администрирование в правовом значении - это прежде всего совокупность административных процедур в налоговом правоотношении; административно-правовая среда определяет содержание норм, которые регламентируют процесс управления в налоговой сфере. Под налоговой (правовой) процедурой понимается активная нормативно установленную деятельность (порядок) по реализации предписаний государства в сфере налогообложения, которая обеспечивает реализацию норм материального налогового права и основанных на них материальных правоотношений и охраняется от нарушений правовыми санкциями.

Налоговый конфликт как предпосылка налогового спора возникает в пределах отношений, которые регулируются исключительно императивными средствами, - отношений относительно взимания налогов и сборов (обязательных платежей) (этап императивного регулирования); развивается при применении отдельных средств диспозитивного регулирования (апелляционное административное согласование сторон спора) и при согласовании позиций сторон спора в суде опять-таки в пределах императивного регулирования охранительного правоотношения.

Основанием спора является не просто фактическое наличие невыполнения какого-либо элемента налоговой обязанности, а такое невыполнение, которое привело к неразрешенному конфликту между сторонами спора, который обусловлен разным представлением налогового органа и плательщика относительно объема прав и обязанностей последнего или своевременности их выполнения.

Классификация налоговых споров дает возможность выявить их закономерности и специфические признаки определенных категорий споров; определить предмет и средства доказывания по категориям споров, выявить возможности и основания усовершенствования процедур их разрешения.

В апелляционной административной процедуре всегда присутствует ведомственный интерес, который обуславливает большую вероятность оставления жалобы налогоплательщика без удовлетворения на всех уровнях обжалования. Налоговый процесс не является деятельностью только налоговых органов, так как речь идет об участии плательщика, налогового органа и суда. Именно поэтому логично связывать налоговый процесс с разрешением споров в юрисдикционной процедуре.

Ключевые слова: система налогообложения, налоговые процедуры, налоговый конфликт, налоговый спор, классификация налоговых споров, апелляционное административное согласование, судебное разрешение налоговых споров.

SUMMARY

Usenko EA. Legal regulation of procedures for resolving tax disputes. - Manuscript.

Thesis for the degree of legal specialty 12.00.07 - administrative law and procedure, financial law, information law. - National University of the State Tax Service of Ukraine. - Irpin, 2010.

The thesis attempts to provide a holistic and comprehensive scientific understanding of the public legal nature and scope of taxation as the basis of tax conflicts. Particular attention paid to the characteristic orientation imperative regulation of taxation. At the same time, stressed that only material and detailed rules to regulate such relations difficult. The effectiveness of the legal effect can be achieved only through a combination of substantive and procedural streamlining relations taxation.

In this sense the study of procedural content regulation and classification of tax procedures. First, the procedural regulation of taxation associated with the dynamics of performance of duty. In addition, The classification of tax disputes depending on the amount the taxation of the conflict.

Ways of resolving tax disputes investigated based on detailed coordination mode of the administrative appeal and judicial tax litigation. Overcoming conflict in the tax within the tax authorities carried out a comparative and historical terms, analyzed the experience of other countries. In the same sense and investigate tax dispute resolution procedures of special courts.

Keywords: tax system, tax procedures, tax conflict, tax dispute, the classification of tax disputes, appeal an administrative agreement, judicial determination of tax disputes.

Размещено на Allbest.ru