Правовое регулирование валютного контроля

Во всех указанных случаях суд дает оценку поведения лиц (ответчиков, правонарушителей и т.п.) с точки зрения его соответствия финансовому законодательству, т.е. косвенным образом проверяет, была ли законной или незаконной та или иная финансовая операция, было ли выполнено или нет то или иное финансовое обязательство.

Кроме того суд выступает в качестве органа финансового контроля при рассмотрении заявления о признании недействительным нормативного правового акта, носящего финансово-правовой характер.

Исходя из характера и правового статуса финансового контроля, его можно подразделить на:

1) специализированный;

2) функциональный.

Специализированный финансовый контроль-это контроль, осуществляемый специализированными финансовыми органами государства. Примером такого рода контроля выступает контроль, осуществляемый Министерством финансов, Министерством государственных доходов.

Функциональный финансовый контроль - это контроль, осуществляемый теми государственными органами, для которых финансовая деятельность вообще и финансовый контроль в частности представляют лишь одно из направления (функцию) их деятельности. Возьмем, к примеру, Парламент Республики Казахстан. Согласно Конституции он «является высшим представительным органом Республики, осуществляющим законодательные функции» (пункт 1 статьи 49). И в этом его общее назначение. Однако в перечне его функций значится, что он «утверждает республиканский бюджет и отчеты Правительства и Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета о его исполнении» [13].

В свое время было общепризнанным деление финансового контроля на внутренний (внутриведомственный) и внешний (надведомственный). В основу этой классификации положена форма организационного взаимодействия контролирующего субъекта и подконтрольного объекта.

Внутренний контроль - это когда субъект и объект контроля являются звеньями одной организационной системы. Например, министерство проверяет финансовые операции подчиненного ему предприятия.

Внешний контроль осуществляется в отношении организационно неподчиненных объектов. Например, Министерство финансов проверяет предприятие, находящееся в ведении того или иного министерства (ведомства).

В зависимости от своей сферы наиболее типичными видами государственного финансового контроля являются:

1) контроль в сфере организации денежной системы и обеспечения ее нормального функционирования;

2) валютный контроль;

3) бюджетный контроль;

4) налоговый контроль;

5) контроль в сфере государственной банковской деятельности;

6) контроль в сфере государственного страхования;

7) контроль в сфере государственных децентрализованных финансов (финансово-хозяйственный контроль).

Государственный контроль в сфере денежной системы призван обеспечить ее нормальное функционирование и соблюдение того законодательства, посредством которого организуется сама денежная система. Государство является творцом существующей в стране денежной системы. Оно заинтересовано в том, чтобы эта система бесперебойно обслуживала потребности общества, экономики и, в конечном счете, самого государства. Государство в целях стабилизации собственной валюты устанавливает всякого рода запреты и ограничения на использование наличных расчетов, вводит правила хранения и инкассации наличных денежных знаков.

Валютный контроль является частью контроля в сфере денежной системы, поскольку бесконтрольное и нерегулируемое движение иностранной валюты на внутреннем рынке выступает одной из главных причин расстройства обращения национальной валюты, т.е. приводит в расстройство собственную денежную систему. Поэтому любое государство всегда ревниво относится к обращению иностранной валюты на собственной территории и регулирует эти вопросы особенно тщательно.

Однако в силу специфики предмета контроля - обращение иностранной валюты и иных валютных ценностей - этот вид контроля традиционно выделяется в самостоятельный вид государственного финансового контроля.

Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства, что одновременно выступает средством обеспечения нормального функционирования денежной системы страны, представленной национальной валютой. Все это достигается посредством выявления случаев нарушения валютного законодательства, несоблюдения валютной дисциплины и привлечения виновных к установленной законом ответственности.

Предметом валютного контроля выступает соблюдение требований валютного законодательства.

Обычно проверяется:

а) соблюдение установленного порядка приобретения валютных
средств юридическими и физическими лицами (легальность происхождения валюты);

б) выполнение валютных обязательств перед государством, включая
обязательную продажу иностранной валюты государству или на внутреннем валютном рынке;

в) соблюдение установленных правил ввоза и вывоза иностранной и
других валютных ценностей;

г) соблюдение банками правил банковских операций с иностранной
валютой;

д) наличие у банков установленных разрешений и лицензий, дающих
им право на совершение операций с иностранной валютой;

е) обоснованность совершения платежей в иностранной валюте, соблюдение правил расчетов между резидентами и нерезидентами, а также между резидентами в этой валюте;

ж) наличие необходимых разрешений у резидентов на совершение
валютных операций;

з) правильность ведения операций нерезидентами в национальной
валюте - казахстанском тенге;

и) соблюдение правил ведения бухгалтерского учета по валютным операциям резидентами.

Субъектом валютного контроля обычно выступает Национальный банк, поскольку именно он осуществляет основные функции валютного регулирования. По определенным операциям в качестве такого субъекта выступают таможенные органы.

Бюджетный контроль имеет своим предметом бюджет в двух его качествах: и как финансовый план, и как фонд денежных средств.

В первом случае контролируются процессы прохождения акта о бюджете через стадии бюджетного планирования, т. е. проверяется исполнение соответствующими государственными органами своих обязанностей по составлению проекта бюджета, его рассмотрению, утверждению, исполнению и заключению бюджета.

Во втором случае контролируется материальная сторона бюджета - его формирование, распределение и организация использования как фонда денежных средств, включая контроль за использованием государственными предприятиями и учреждениями, а также иными организациями полученных бюджетных ассигнований.

Субъектами бюджетного контроля выступают в первую очередь те органы, которые утверждают бюджет (Парламент в отношении республиканского бюджета, маслихаты по поводу местных бюджетов). При них могут создаваться специальные органы бюджетного контроля.

Налоговый контроль можно рассматривать в качестве разновидности бюджетного контроля, связанного с формированием доходной части бюджета. Однако традиционно налоговый контроль рассматривают в роли самостоятельной разновидности финансового контроля. Это мнение получило дополнительную аргументацию в виде существования специального органа налогового контроля - Налогового комитета Министерства Финансов РК, а также наличия специального правового акта - Налогового кодекса, в котором подробно регламентируется данный вид контроля.

Предметом налогового контроля является исполнение налоговых обязанностей перед государством, а иначе говоря - контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Субъектами налогового контроля в основном выступают Налоговый комитет Министерства Финансов РК и его территориальные органы, органы налоговой полиции и таможенные органы. В качестве органов налогового контроля могут выступать органы внутриведомственного налогового контроля (например, министерство проверяет своевременность уплаты налогов подведомственными предприятиями).

Контроль в сфере государственной банковской деятельности нельзя отождествлять с государственным контролем в сфере банковской деятельности.

Предметом государственного контроля в сфере банковской деятельности выступает деятельность негосударственных банков и в какой-то мере их клиентов. Все это относится к категории частных финансов, которые не выступают предметом финансовой деятельности государства и в равной мере - объектом финансового права. Такого рода контроль, реально существуя и широко применяясь, не относится вопреки распространенному мнению к категории государственного финансового контроля. Исключение составляют лишь те виды деятельности негосударственных банков, которые охватываются контролем в сфере организации денежной системы, а также валютным контролем, которые действительно относятся к категории государственного финансового контроля. Поэтому не всякие контрольные полномочия Нацбанка можно отнести к полномочиям в сфере государственного финансового контроля.

К государственному финансовому контролю в сфере банковской деятельности относится контроль за теми банковскими финансами, которые относятся к государственным финансам, и за той банковской деятельностью, которая относится к государственной банковской деятельности. К числу государственных банков относится в первую очередь сам Национальный банк Республики Казахстан, который, как это не может не показаться странным, выступает в качестве подконтрольного объекта в сфере государственного финансового контроля за банковской деятельностью.

Страховая деятельность подвергается довольно тщательной правовой регламентации, и значительному контролю со стороны государства. Для этой цели нередко создаются специализированные органы государственного страхового надзора. Предметом контроля выступают негосударственные страховые организации, выражающие собой частные финансы страхования, этот государственный контроль не выражает собой осуществление финансовой деятельности государства и соответственно - государственного финансового контроля.

Предметом государственного финансового контроля в сфере страхования в основном относится два момента:

1) осуществление государственного страхования (т.е. страхование имущественных интересов государства, финансируемое за счет государственных денежных фондов). Такое страхование осуществляется в отношении некоторых категорий государственных служащих, чья деятельность носит характер повышенной опасности (военнослужащие, работники правоохранительных органов и т.п.). Предметом контроля выступает правильность использования тех денежных средств, которые государство отпускает на оплату страхования своих имущественных интересов и своих государственных служащих;

2) деятельность государственных страховых организаций. Предметом контроля выступает законность и целесообразность использования денежных фондов такой страховой организации. Впрочем, следует иметь в виду, что в рыночных условиях государственные страховые организации создаются весьма редко.

Финансово-хозяйственный контроль - это контроль за соблюдением установленного государством порядка формирования, распределения и использования децентрализованных государственных денежных фондов.

Использование денег осуществляется в расходных отношениях, построенных по схеме «продавец - покупатель», которые финансовыми не являются. Финансовым будет контрольное отношение, построенное по схеме «государственный контрольный орган - лицо, тратящее государственные деньги».

Субъектами этого вида контроля вступают контрольные органы Министерства финансов и субъекты государственного внутриведомственного контроля.

Таким образом, финансовый контроль классифицируется по следующим основаниям, которые наиболее часто употребляются в юридической литературе.

По форме: непосредственный контроль, опосредованный контроль.

По времени: предварительный финансовый контроль, текущий финансовый контроль, последующий финансовый контроль.

По правовому статусу: специализированный контроль, функциональный контроль.

По организационному признаку: внутренний контроль, внешний контроль.

По сфере применения: контроль в сфере организации денежной системы и обеспечения ее нормального функционирования, валютный контроль, бюджетный контроль, налоговый контроль, контроль в сфере государственной банковской деятельности, контроль в сфере государственного страхования, контроль в сфере государственных децентрализованных финансов (финансово-хозяйственный контроль).

1.4 Органы финансового контроля и их компетенция

К органам финансового контроля можно отнести практически любой государственный орган, осуществляющий финансовую деятельность, поскольку контроль является неотъемлемой частью этой деятельности. Скажем, Парламент, в компетенцию которого входит утверждение республиканского бюджета, вправе заслушать вопрос о ходе исполнения этого бюджета, где он уже будет выступать в качестве контролирующего органа. Утверждение Парламентом отчета об исполнении бюджета также будет содержать в себе элементы финансового контроля, поскольку в данном случае речь пойдет о контроле за исполнением показателей бюджетного плана. В процессе рассмотрения проекта бюджета на предстоящий год также обязательно возникнут вопросы контроля за законностью и целесообразностью тех или иных показателей проекта. Таким образом, осуществляя бюджетное планирование, Парламентом на каждом этапе этого планирования выступает в роли органа финансового контроля.

Однако имеются органы, которые специально созданы для осуществления финансового контроля и обладают в силу этого особыми контрольными полномочиями.

Таким органом является Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета.

Комитет является государственным органом по контролю за исполнением республиканского бюджета. Он непосредственно подчинен и подотчетен Президенту Республики Казахстан. Отметим, что обычно такой орган является органом самого парламента.

Основными задачами и функциями Счетного комитета являются:

1) контроль за исполнением законов Республики Казахстан и иных нормативных правовых актов по исполнению республиканского бюджета;

2) выполнение поручений Главы государства (т.е. Президента Республики Казахстан) по вопросам, связанным с исполнением республиканского бюджета;

3) контроль за полнотой поступления средств в республиканский бюджет и законностью их использования;

4) контроль за целевым использованием средств республиканского бюджета, выделяемых на выполнение государственных программ, программ Правительства и финансирование государственных потребностей;

5) представление на утверждение Парламенту Республики Казахстан отчета об исполнении республиканского бюджета.

Счетный комитет при выполнении своих задач и функций имеет право:

а) осуществлять проверки и ревизии государственных органов и организаций всех форм собственности по вопросам, касающимся полноты поступления и использования средств республиканского бюджета;

б) запрашивать и получать от Правительства Республики Казахстан, иных государственных органов и организаций всех форм собственности необходимую документацию и информацию по вопросам, касающимся полноты и использования средств республиканского бюджета;

в) получать от банковских и иных кредитных организаций необходимые сведения об операциях и состоянии счетов проверяемых объектов в части поступления и использования средств республиканского бюджета;

г) привлекать к проведению проверок и ревизий соответствующих специалистов государственных органов и организаций республики;

д) заслушивать отчеты должностных лиц государственных органов и организаций по вопросам исполнения республиканского бюджета;

е) вносить Президенту Республики Казахстан представления по выявленным Счетным комитетом фактам отступлений должностными лицами государственных органов и организаций от требований законодательных и иных нормативных правовых актов об исполнении республиканского бюджета;

ж) в случаях выявления признаков преступлений в действиях должностных лиц в использовании бюджетных средств, иных фактов нарушения законодательства передавать материалы проверок и ревизий в правоохранительные органы.

Состав Счетного комитета состоит из девяти человек и включает в себя: Председателя, назначаемого Президентом Республики Казахстан, четырех членов, назначаемых Парламентом (причем, каждая палата назначает самостоятельно по два члена), четырех членов, назначаемых Правительством Республики Казахстан. Все члены Счетного комитета назначаются сроком на пять лет.

Председатель и члены Счетного комитета вправе:

- вносить представления в государственные органы, организации и должностным лицам об устранении недостатков в работе по исполнению республиканского бюджета, а также в правоохранительные органы и суды по вопросу привлечения к уголовной и имущественной ответственности виновных лиц.

- давать предписания должностным лицам государственных органов и организаций всех форм собственности об отмене или приостановлении действия принятых им решений, а также об исполнении должностными лицами поручений Счетного комитета, касающихся вопросов поступления и расходования средств республиканского бюджета.

Счетный комитет принимает постановления.

Постановление Счетного комитета принимается на его заседаниях путем голосования. Постановление Счетного комитета считается принятым, если за него проголосовало более половины присутствующих на заседании членов Счетного комитета. При равенстве голосов голос Председателя Счетного комитета является решающим. Постановление Счетного комитета вступает в силу после его подписания Председателем.

Требования, изложенные в постановлении Счетного комитета, обязательны к исполнению и руководству всеми государственными органами, организациями и должностными лицами, к которым оно обращено.

Рекомендательный или информативный характер носят постановления Счетного комитета, направленные в адрес Президента Республики Казахстан, Парламента и Премьер Министра Республики Казахстан.

Постановления Счетного комитета могут быть направлены в адрес правоохранительных органов для решения ими вопроса о наличии или отсутствии состава преступления в действиях должностных лиц.

Счетный комитет является юридическим лицом.

Специализированным органом государственного финансового контроля является Комитет финансового контроля Министерства финансов Республики Казахстан.

Основными задачами Комитета финансового контроля являются:

1) осуществление финансового контроля за формированием и исполнением местных бюджетов, за финансово-хозяйственной деятельностью министерств, государственных комитетов, ведомств, а также иных центральных и местных исполнительных органов, государственных предприятий и организаций, содержащихся за счет бюджетных средств, за целевым и эффективным использованием государственных займов, а также негосударственных внешних займов, привлеченных под гарантии государства, средств государственных внебюджетных фондов, соблюдением законодательства при осуществлении валютных операций;

2) разработка на основе обобщения материалов ревизий и проверок предложений по рациональному использованию государственных денежных средств, улучшению платежной дисциплины, расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами, совершенствованию контроля с целью предотвращения хищений и недостач, а также фактов неэффективного использования финансовых средств и имущества на государственных предприятиях и в организациях [14].

В целях реализации поставленных задач на Комитет и его местные органы возлагаются следующие функции:

а) проведение в соответствии с утвержденным Министром финансов Республики Казахстан планом работ Комитета ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности министерств, государственных комитетов, ведомств, а также иных центральных и местных исполнительных органов, государственных предприятий, бюджетных организаций, сохранности денежных средств и товарно-материальных ценностей в них, тематических проверок по другим финансовым вопросам, касающихся интересов государства и подготовка на их основе предложений, направленных на обеспечение режима экономии, целевое и эффективное использование государственных средств и ресурсов, их сохранности;

б) проведение в пределах своей компетенции и в соответствии с действующим законодательством проверок и ревизий на предприятиях и в организациях по поручениям Правительства Республики Казахстан и акимов, по обращениям иных центральных исполнительных органов, по письмам и заявлениям граждан;

в) проведение проверок и ревизий финансово-хозяйственной деятельности государственных предприятий и организаций по представлениям правоохранительных органов;

г) осуществление контроля за эффективным и целевым использованием государственных займов, а также негосударственных внешних займов, привлеченных под гарантии государства, гуманитарной, финансовой и технической помощи международных финансово-экономических организаций и стран-доноров, расходы на заграничные командировки работников органов государственной власти и управления, а также государственных предприятий и организаций, проведением государственных лотерей;

д) осуществление контроля за экспортно-импортными операциями хозяйствующих субъектов всех форм собственности, в части обеспечения полноты и своевременности поступления валютной выручки, ведением учета и отчетности по валютным операциям;

е) проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц, в уставном фонде которых имеется доля Республики Казахстан не менее 50 процентов;

ж) осуществление проверок целевого использования бюджетных средств, выделяемых на финансирование посольств и представительств Республики Казахстан за рубежом;

з) проведение проверок целевого использования бюджетных средств, выделяемых для погашения срочных обращаемых векселей и государственных казначейских обязательств;

и) осуществление контроля за правильностью начисления дивидендов на государственные пакеты акций и полнотой их поступления в доход бюджета;

к) осуществление проверок и ревизий государственных органов и организаций всех форм собственности по вопросам, касающимся использования выделяемых бюджетных средств и финансовохозяйственных взаимоотношений с бюджетными организациями;

л) проведение ревизий и проверок в государственных внебюджетных фондах;

м) осуществление проверок соблюдения установленного порядка при проведении приватизации государственной собственности и проверки государственных предприятий, переданных в управление иностранным фирмам (инвесторам).

Комитет и его местные органы при осуществлении возложенных на них задач имеют право:

а) проверять на ревизуемых объектах соответствующую документацию (планы, сметы, отчеты, бухгалтерские, банковские и финансовые документы) и фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг и материальных ценностей;

б) беспрепятственно посещать министерства, государственные комитеты и иные центральные, а также местные исполнительные органы, государственные предприятия, бюджетные организации, государственные банки, воинские части и их подразделения при проведении ревизий и проверок;

в) опечатывать кассы, кассовые и служебные помещения, склады и архивы проверяемых предприятий и организаций, а при обнаружении подделок, подлогов, хищений и злоупотреблений изымать в установленном порядке необходимые документы, оставляя в делах акт изъятия, копии или опись изъятых документов;

г) требовать и получать от руководителей и других работников проверяемых предприятий и организаций письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе ревизий и проверок;

д) привлекать для участия в ревизиях и проверках специалистов других ведомств;

е) принимать в процессе ревизий и проверок совместно с руководителями ревизуемых предприятий и организаций необходимые меры к устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, порядка ведения бухгалтерского учета, возмещению причиненного ущерба;

ж) давать министерствам, государственным комитетам и иным центральным исполнительным органам, предприятиям и организациям по материалам ревизий и проверок обязательные для исполнения указания об устранении и предотвращении вскрытых нарушений, возмещении ущерба за счет виновных лиц и привлечении их к ответственности в установленном законом порядке;

з) направлять в следственные органы материалы ревизий и проверок по выявленным фактам недостач, хищений и злоупотреблений; получать от этих органов информацию о результатах принятых по этим материалам мер либо мотивированное заключение с приложением копии постановления об отказе в возбуждении дела или прекращении рассмотрения материалов, решении вопроса о возмещении материального ущерба;

и) передавать в налоговые органы материалы ревизий по выявленным фактам нарушений налогового законодательства для учета и принятия мер по взысканию в бюджет неуплаченных налогов.

Комитет финансового контроля возглавляет председатель, назначаемый и освобождаемый от должности Правительством Республики Казахстан по представлению Министра финансов Республики Казахстан.

Комитет является юридическим лицом и входит в систему Министерства финансов Республики Казахстан.

Специализированными органами государственного финансового контроля являются органы налоговой службы.

Органы налоговой службы состоят из налоговых органов и органов налоговой полиции. Налоговые органы состоят из уполномоченного государственного органа, в качестве которого в настоящее время выступает Министерство государственных доходов, и территориальных налоговых органов. Органы налоговой полиции состоят из Комитета налоговой полиции и территориальных органов налоговой полиции.

К территориальным налоговым органам относятся налоговые комитеты по областям, городам Астана и Алматы, межрайонные налоговые комитеты налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах.

К территориальным органам налоговой полиции относятся управления налоговой полиции по областям, городам Астана и Алматы, межрайонные (региональные) отделы налоговой полиции или отделы налоговой полиции по районам, городам и районам в городах.

Территориальные органы налоговой службы подчиняются непосредственно по вертикали соответствующему вышестоящему органу налоговой службы и не относятся к местным исполнительным органам.

На налоговые органы возлагается задача по обеспечению полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов, а также по осуществлению налогового контроля за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств.

На органы налоговой полиции возлагается задача по выявлению, пресечению и расследованию преступлений, совершенных с целью сокрытия или занижения доходов, укрытия объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, и иного уклонения от исполнения налоговых обязательств в соответствии с уголовным законодательством Республики Казахстан.

Налоговые органы обязаны осуществлять налоговый контроль за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств.

При осуществлении налогового контроля налоговые органы имеют право:

1) в пределах своей компетенции разрабатывать и утверждать нормативные правовые акты, предусмотренные настоящим Кодексом;

2) осуществлять налоговый контроль;

3) осуществлять международное сотрудничество по вопросам налогообложения;

4) требовать от налогоплательщика (налогового агента) представления права доступа к просмотру данных программного обеспечения и (или) информационной системы, содержащих данные первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, информацию об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, в случае использования налогоплательщиком (налоговым агентом) такого программного обеспечения и (или) информационной системы, за исключением права доступа к просмотру данных программного обеспечения и (или) информационной системы банков и иных организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, содержащих сведения о банковских счетах их клиентов, составляющие банковскую тайну в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

5) требовать от налогоплательщика (налогового агента) представления документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноту и своевременность исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов и исчисления и уплаты социальных отчислений, письменных пояснений по составленным налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговым формам, а также финансовой отчетности налогоплательщика (налогового агента), в том числе консолидированной финансовой отчетности налогоплательщика-резидента (налогового агента), включая финансовую отчетность его дочерних организаций, расположенных за пределами Республики Казахстан, с приложением аудиторского отчета в случае, если для такого лица законодательными актами Республики Казахстан установлено обязательное проведение аудита;

6) в ходе налоговой проверки в порядке, определенном Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях, производить у налогоплательщика (налогового агента) изъятие документов, свидетельствующих о совершении административных правонарушений;

7) на основании предписания обследовать имущество, являющееся объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, независимо от его места нахождения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (налогового агента) (кроме жилых помещений);

8) получать от банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, сведения, представление которых предусмотрено подпунктами 1) и 4) статьи 581 настоящего Кодекса;

9) получать от банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, сведения о наличии и номерах банковских счетов, об остатках и движении денег на этих счетах с соблюдением установленных законодательными актами Республики Казахстан требований к разглашению сведений, составляющих коммерческую, банковскую и иную охраняемую законом тайну, в отношении лиц, указанных в подпункте 12) статьи 581 настоящего Кодекса;

10) определять косвенным методом объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, в порядке, установленном настоящим Кодексом;

11) привлекать к налоговым проверкам специалистов;

12) предъявлять в суды иски в соответствии с законодательством Республики Казахстан, в том числе о ликвидации юридического лица по основаниям, предусмотренным подпунктами 1), 2) и 4) пункта 2 статьи 49 Гражданского кодекса Республики Казахстан.

2. Органы налоговой службы вправе осуществлять реализацию задач, возложенных законодательными актами Республики Казахстан, электронным способом в порядке, установленном настоящим Кодексом.

3. Органы налоговой службы имеют также иные права, предусмотренные настоящим Кодексом, законодательными актами Республики Казахстан и актами Президента Республики Казахстан [15].

Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:

1) документальная проверка;

2) рейдовая проверка.

Документальные проверки подразделяются на следующие виды:

1) комплексная проверка - проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;

2) тематическая проверка - проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет;

3) встречная проверка - проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникла необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами.

Рейдовая проверка проводится органами налоговой службы в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства, а именно:

1) постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах;

2) правильности применения контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью;

3) наличия лицензии и иных разрешительных документов;

4) соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции;

5) проведения хронометражных обследований.

Основанием для проведения налоговой проверки является предписание, содержащее следующие реквизиты:

а) дата и номер регистрации предписания в налоговом органе;

б) наименование налогового органа, вынесшего предписание;

в) полное наименование налогоплательщика;

г) регистрационный номер налогоплательщика;

д) вид проверки;

е) должности, фамилии и инициалы проверяющих лиц;

ж) срок проведения проверки.

Началом проведения налоговой проверки является момент предъявления налогоплательщику предписания. Должностные лица налогового органа, проводящие налоговую проверку, обязаны предъявить налогоплательщику служебное удостоверение.

Должностным лицам налогового органа, проводящим налоговую проверку, вручается подлинник предписания. В копии предписания ставится отметка налогоплательщика об ознакомлении и получении предписания.

По завершении налоговой проверки должностным лицом налогового органа составляется акт налоговой проверки с указанием:

1) места проведения налоговой проверки, даты составления акта;

2) вида проверки;

3) должности, фамилии, имени, отчества должностных лиц налогового органа, проводивших налоговую проверку;

4) фамилии, имени, отчества либо полного наименования налогоплательщика;

5) места нахождения, банковских реквизитов налогоплательщика, а также его регистрационного номера;

6) фамилии, имени, отчества руководителя и должностных лиц налогоплательщика, ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплату налога;

7) сведений о предыдущей проверке и принятых мерах по устранению ранее выявленных правонарушений;

8) проверяемого налогового периода и общих сведений о документах, представленных налогоплательщиком для проведения проверки;

9) подробного описания налогового правонарушения со ссылкой на соответствующее положение налогового законодательства;

10) результатов налоговой проверки.

Днем завершения налоговой проверки считается день вручения акта налоговой проверки.

В случае если по завершению налоговой проверки нарушения налогового законодательства не установлены, в акте налоговой проверки делается соответствующая отметка.

К акту налоговой проверки прилагаются необходимые копии документов, расчеты, произведенные должностным лицом налогового органа, и другие материалы, полученные в ходе налоговой проверки.

Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее двух экземпляров и подписывается должностными лицами налогового органа, проводившего налоговую проверку.

Акт налоговой проверки регистрируется в специальном журнале регистрации актов (уведомлений), который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью налогового органа.

Один экземпляр акта налоговой проверки вручается налогоплательщику. При получении акта налоговой проверки налогоплательщик обязан сделать отметку о получении акта.

Налогоплательщик вправе представить пояснения, объяснения и замечания по содержанию акта, а также изложить мотивы своего отказа от его подписания.

По завершению налоговой проверки на основе отраженных результатов в акте налоговой проверки, налоговым органом выносится уведомление. Указанное уведомление выписывается одновременно с регистрацией акта налоговой проверки.

В уведомлении о начисленных суммах налогов, пени и штрафов должны содержаться следующие реквизиты:

1) дата и номер уведомления;

2) дата и номер регистрации акта налоговой проверки;

3) фамилия, имя, отчество или полное наименование налогоплательщика;

4) регистрационный номер налогоплательщика;

5) сумма начисленных налогов, пени и штрафов;

6) требование об уплате и сроки уплаты;

7) реквизиты соответствующих налогов, пени и штрафов;

8) сроки и место обжалования.

Налогоплательщик, получивший уведомление о начисленных суммах налогов, пени и штрафов, обязан исполнить его в сроки, установленные в уведомлении.

В случае если в процессе налоговой проверки нарушений налогового законодательства не выявлено, уведомление по результатам налоговой проверки не выносится.

В области валютного контроля широкими полномочиями обладают Национальный банк Республики Казахстан, а также агенты валютного контроля, в качестве которых выступают уполномоченные банки.

Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения законодательства резидентами и нерезидентами Республики Казахстан при осуществлении ими валютных операций.

Основными направлениями валютного контроля являются:

а) определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для их осуществления лицензий и разрешений;

б) проверка обоснованности платежей в иностранной валюте в части
их соответствия условиям контрактов;

в) проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям.

Органы и агенты валютного контроля в пределах своей компетенции обязаны осуществлять контроль за валютными операциями, проводимыми резидентами и нерезидентами в Республике Казахстан, в части соответствия этих операций действующему законодательству, условиям лицензий или регистрационных свидетельств [16 с. 18].

Органы валютного контроля в пределах своей компетенции издают нормативные акты, предъявляют требования об устранении выявленных нарушений и предпринимают другие меры, предусмотренные законодательством, которые являются обязательными для исполнения всеми резидентами и нерезидентами в Республике Казахстан.

Агенты валютного контроля обязаны сообщать в правоохранительные органы и Национальный Банк Казахстана о ставших им известными фактах нарушений валютного законодательства, допущенных их клиентами при проведении валютных операций.

Агенты валютного контроля для осуществления своих функций имеют право запрашивать информацию у своих клиентов по проводимым через них валютным операциям.

Органы валютного контроля для осуществления своих функций имеют право привлекать агентов валютного контроля и давать обязательные для их исполнения отдельные поручения. Агенты валютного контроля обязаны исполнять такие поручения органов валютного контроля и представлять отчет об их исполнении в установленные сроки.

Резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Республике Казахстан валютные операции, имеют право:

1) знакомиться с актами проверок, проведенных органами и агентами валютного контроля;

2) обжаловать действия агентов и органов валютного контроля в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан;

3) осуществлять другие права, предусмотренные иными законодательными и нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Резиденты и нерезиденты, осуществляющие валютные операции в Республике Казахстан, обязаны:

1) предоставлять органам и агентам валютного контроля все запрашиваемые документы и информацию об осуществлении валютных операций;

2) предоставлять органам и агентам валютного контроля объяснения в ходе проведения ими проверок, а также по их результатам;

3) в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенной органами и агентами валютного контроля, предоставлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;

4) вести учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;

5) выполнять требования (предписания) органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений;

6) выполнять другие требования, установленные валютным законодательством Республики Казахстан.

Из всего выше изложенного следует отметить, что государство наделяет широкими полномочиями контрольные органы, тем самым стремится взять под свой контроль жизнь общества и отдельного гражданина в области финансовых правоотношении в целях укрепления правового регулирования и стабилизации валютного законодательства государства.

2. Валютные операции банков РК

2.1 История развития АО «Народного Банка Казахстана»

Народный Сберегательный Банк - член Ассоциации банков Республики Казахстан; член Алматинской биржи финансовых инструментов - AFINEX; член Казахстанской фондовой биржи - KASE; член Среднеазиатской фондовой биржи; участник Алматинской Клиринговой Палаты; системы крупных платежей Казахстанского центра межбанковских расчетов - КЦМР; член международных платежных карточных систем EvroCard/Master Card и VISA; участник международной системы платежей SWIFT; международной банковской системы REUTERS; основной трейдер по доставке валюты в Казахстан. Все годы существования Банка с 1922 года деятельность Банка является безубыточной. Банк выполняет все пруденциальные нормативы Национального Банка.

Действующие лицензии АО «Народный банк Казахстана»:

Национального банка Республики Казахстан на проведение банковских и иных операций в тенге и иностранной валюте от 27 августа 1998 года №10;

Национальной комиссии Республики Казахстан по ценным бумагам на осуществление брокерской, дилерской деятельности на рынке Государственных ценных бумаг от 25 апреля 1996 года №20030086;

Национальной комиссии Республики Казахстан по ценным бумагам на занятие кастодиальной деятельностью от 26 декабря 1997 года №20060004.

Уставной капитал, акции:

3011,9 миллионов тенге разделен на 30119000 простых именных акций номинальной стоимостью 100 тенге каждая;

с момента акционирования проведено 3 эмиссии акций. Всем акциям присвоены НИН KZ1C00650423. Форма выпуска акций бездокументарная. Каждый из 3 выпусков акций занесен в Государственный реестр. Собственный капитал: 4400 миллионов тенге.

Акционеры:

правительство Республики Казахстан - 80,04 % акций;

19 юридических лиц - 10% акций;

более 40 тысяч физических лиц - 9,96% акций.

Правительство Республики Казахстан сохранит за собой 51% акций до 2001 года.

С 01 января 1997 года бухгалтерский учет в Банке ведется по международным стандартам. В 1995, 1996, 1997 годах балансовый отчет Банка и отчет о прибылях и убытках подтвержден международной аудиторской фирмой «Deloitte & Touche». Для аудиторского заключения по балансовым отчетам 1998,1999 годов приглашена фирма «Artur Andersen».

Филиальная сеть Народного Банка состоит из 16 областных (региональных) филиалов, 165 районных филиалов, 1204 сберегательных касс, 475 обменных пунктов. Всего 181 филиал или 1385 структурных подразделений, общая численность персонала 11000 человек. Банк имеет представительство в Китайской Народной Республике.

Два центральных офиса Народного Банка расположены в городах Алматы и в Астане;

Областные (региональные) филиалы -16 - расположены в областных центрах Республики;

Районные филиалы (165) расположены в районных центрах;

Сберегательные кассы (1204) и обменные пункты (475) расположены во всех населенных пунктах Казахстана с численностью населения более 5 тысяч человек;

Исполнительным органом Народного Банка является Правление Банка, которое состоит из 7 человек и возглавляется Председателем Правления [17].

Таким образом, наличие мощной филиальной сети и современнейшей телекоммуникационной системы позволило Народному Сберегательному Банку стать крупнейшим расчетным центром Республики Казахстан. Отличительным особенностям расчетной системы Банка являются безопасность, надежность, скорость, разветвленность. На уровне Алматы все переводы осуществляются день в день.

Все крупнейшие банки Казахстана для проведения своих переводов и переводов своих клиентов открыли свои корреспондентские счета в расчетном центре Народного Банка в г. Алматы.

2.2 Организационная структура и органы управления АО «Народный банк Казахстана»

Народный Сберегательный банк Казахстана зарегистрирован в форме акционерного общества. Банк является юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан (далее РК), имеет самостоятельный баланс, банковские счета, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Официальный статус банка определяется государственной регистрацией юридического лица в качестве банка в Министерстве юстиции РК и наличием лицензии Национального банка РК на проведение банковских операций.

Банк может создавать свои филиалы и дочерние банки как на территории РК, так и за ее пределами с разрешения Национального Банка, а свой представительства с последующим уведомлением Национального Банка [18, с. 258].

Банк в своей деятельности руководствуется Конституцией и законодательством РК, нормативными правовыми актами РК, а также Уставом.

Банк вправе создавать расчетно-кассовые отделы, не являющиеся юридическими лицами, которые действуют на основании Положений, утвержденных Правлением Банка, доверенностей, выданных банком. Банк открывает расчетно-кассовые отделы с согласия Национального банка.

По решению Совета Директоров Банк вправе создавать филиалы как на территории РК, так и за ее пределами. Филиалы банка не являются юридическими лицами и действуют от имени и по поручению Банка на основании Положений о них, утверждаемых Правлением банка.

Срок деятельности банка не ограничивается. Целью деятельности банка является извлечение дохода.

Банк при наличии лицензии Национального банка РК осуществляет следующие виды банковских операций:

1) прием депозитов, открытие и ведение банковских счетов юридических лиц;

2) прием депозитов, открытие и ведение банковских счетов физических лиц;

3) открытие и ведение корреспондентских счетов банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций;

4) открытие и ведение металлических счетов физических и юридических лиц, на которых отражается физическое количество аффинированных драгоценных металлов и монет из драгоценных металлов, принадлежащих данному лицу;

5) кассовые операции: прием и выдача наличных денег при осуществлении одной из банковских операций включая их размен, обмен, пересчет, сортировку, упаковку и хранение;

6) переводные операции: выполнение поручений физических и юридических лиц по платежам и переводам денег;

7) учетные операции: учет (дисконт) векселей и иных долговых обязательств физических и юридических лиц;

8) банковские заемные операции: предоставление банком, ипотечной организацией, брокером и (или) дилером с правом ведения счетов клиентов в качестве номинального держателя и юридическим лицом, единственным акционером (участником) которого является государство, кредитов в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности;

9) организация обменных операций с иностранной валютой;

10) межбанковский клиринг: сбор, сверка, сортировка и подтверждение платежей, а также проведение их взаимозачета и определение чистых позиций участников клиринга--банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций;

11) выпуск платежных карточек;

12) инкассация банкнот, монет и ценностей;

13) прием на инкассо платежных документов (за исключением векселей);

14) открытие (выставление) и подтверждение аккредитива и исполнение обязательств по нему;

15) выдача банками банковских гарантий, предусматривающих исполнение в денежной форме;

16) выдача банками банковских поручительств и иных обязательств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме [19].

Органами банка являются:

1. высший орган - Общее собрание акционеров;

2. орган управления - Совет Директоров;

3. исполнительный орган - Правление, возглавляемое его Председателем;

4. контрольный орган - Ревизионная комиссия.

К исключительной компетенции Общего собрания акционеров относятся следующие вопросы:

1. внесение изменений и дополнений в устав банка;

2. изменение типа общества банка;

3. добровольная реорганизация и ликвидация банка;

4. избрание Совета Директоров банка, определение его количественного состава и прекращение его полномочий;

5. изменение размера объявленного уставного капитала Банка;

6. избрание членов Ревизионной комиссии банка;

7. и многое другое.

Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции Общего собрания акционеров, не могут быть переданы на решение Совета Директоров Банка, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РК.

Общее собрание акционеров вправе отменить любое решение Совета Директоров Банка по вопросам, относящимся к внутренней деятельности Банка.

Совет Директоров Банка является органом управления Банка, осуществляющий общее руководство деятельностью банка.

К исключительной компетенции Совета Директоров относится ряд следующих вопросов:

1. определение приоритетных направлений деятельности банка;

2. принятие решения о созыве годового и внеочередного Общих собраний акционеров банка;

3. утверждение повестки дня для проведения Общего Собрания Акционеров;

4. вынесение на решение Общего Собрания Акционеров банка вопросов, предусмотренных действующим законодательством;

5. избрание Правления Банка;

6. принятие решения о размере, источниках и порядке выплаты дивидендов;

7. определение порядка использования чистого дохода и размеров резервного фонда;

8. принятие решения об открытии (закрытии) филиалов.

Правление является исполнительным органом Банка, действует от имени Банка, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени Банка в порядке, установленном в Уставе Банка и действующим законодательством РК, утверждает штаты, издает постановления и дает указания обязательные для исполнения всеми работниками банка. Правление избирается Советом Директоров Банка в количестве 7 человек на срок три года и состоит из Председателя Правления и членов Правления. Решением Совета Директоров полномочия членов Правления могут быть досрочно прекращены. Правление созывается по мере необходимости Председателем Правления или по требованию не менее трети его членов.

Правление обеспечивает выполнение решение Общего Собрания акционеров, Совета Директоров и уполномочено принимать решения по любым вопросам, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции Общего Собрания акционеров и Совета Директоров банка. Правление разрабатывает и вносит на обсуждение Совета Директоров основные направления деятельности банка в соответствии с основными принципами, утвержденными на Общем Собрании акционеров банка. Правление утверждает документы банка, регулирующие основы и порядок внутренней финансово-хозяйственной деятельности банка и его структурных подразделений. Правление представляет годовой отчет, балансовый отчет и счет прибылей и убытков Общему Собранию акционеров.

Председатель Правления является высшим должностным лицом Банка, избирается Советом Директоров банка и осуществляет руководство деятельностью банка.

Председатель Правления действует от имени Банка без доверенности.

Ревизионная комиссия является органом Банка, осуществляющим контроль финансово-хозяйственной деятельности Правления банка, избирается Общим Собранием акционеров. Ревизионная комиссия осуществляет проверки деятельности банка по поручению Общего Собрания акционеров, Совета Директоров, по собственной инициативе или по требованию акционеров. Ревизионная комиссия в обязательном порядке проводит проверку годовой финансовой отчетности Банка до их утверждения Общим Собранием акционеров.