Размещено на http://www.allbest.ru/

Доклад

по налоговому праву

Правовое регулирование НДС

1. Понятие: Экономическое понятие НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) -- один из видов федеральных налогов в РФ, взимаемый в соответствии с гл. 21 НК РФ; представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, (работ или услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость (НДС) -- налог, которым облагается вклад предприятия (фирмы) в рыночную ценность производимого ею товара или услуги. Вследствие такого способа обложения суммарный налог на производимый товар или услугу собирается на всех стадиях производства. В этом смысле НДС является не столько особым видом налога, сколько способом сбора налоговых платежей. В зависимости от того, как трактуется амортизация, (износ основного капитала), НДС оказывается эквивалентным пропорциональному подоходному налогу, налогу на потребление или на конечный продукт, или на валовую добавленную стоимость.

2. Законодательство по НДС

Основными законодательными актами, устанавливающими порядок исчисления и уплаты НДС, являются:

- Налоговый кодекс РФ;

- Таможенный кодекс РФ;

- Федеральные законы о внесении введении и внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ;

- Международные договоры.

a. Налоговый кодекс

Центральное место в системе нормативного регулирования НДС занимает гл. 21 ч. II Налогового кодекса РФ, в которой непосредственно закрепляется порядок исчисления и уплаты данного налога.

Наряду с этой основной главой необходимо также учитывать гл. 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог", гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения", гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", гл. 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" ч. II Налогового кодекса РФ, в которых предусматривается особый налоговый режим в отношении НДС.

b. Таможенный кодекс.

Таможенный кодекс РФ регулирует порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

c. Федеральный законы:

d. ФЗ от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ Вводный закон ввел в действие ч. II Налогового кодекса РФ и непосредственно гл. 21 "Налог на добавленную стоимость".

Помимо этого он, в частности, установил специальный порядок для вступления в силу отдельных положений гл. 21 Налогового кодекса РФ, специальный порядок утраты силы отдельных положений Закона РФ от 6 декабря 1991 года N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", временный порядок исчисления НДС при реализации товаров в Республику Беларусь и др.

e. ФЗ от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ были приняты следующие основные положения

- введена новая дата реализации при неподтвержденном экспорте;

- установлен новый порядок возмещения по СМР;

- в качестве обязательного реквизита отменена печать на счетах-фактурах и др.

Федеральным законом от 7 июля 2003 года N 117-ФЗ, вступившем в силу с 1 января 2004 года, были внесены изменения, связанные с текущей корректировкой, вызванной отменой налога с продаж, и с понижением основной ставки НДС с 20 процентов до 18 процентов.

Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ были приняты принципиальные изменения по наиболее актуальным вопросам, в частности:

- установлен единый для всех метод определения налоговой базы "по отгрузке";

- право на налоговый вычет по НДС возникает с момента его предъявления без учета факта оплаты;

- установлен новый порядок налогообложения СМР для собственного потребления;

- установлен новый порядок восстановления сумм НДС, ранее принятых к зачету;

- установлен порядок налогообложения "переходной базы".

Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ были приняты следующие принципиальные для всех положения:

- с 2008 года для всех налогоплательщиков налоговым периодом считается квартал;

- с 2007 года устанавливается единый для всех, в том числе для налогоплательщиков, осуществляющих экспортные операции, порядок возмещения налога и др.

Федеральным законом от 4 ноября 2007 г. N 255-ФЗ были приняты следующие принципиальные для всех положения:

- при расчетах за товары (работы, услуги) путем осуществления мены, взаимозачетов и ценных бумаг (в том числе векселей) суммы налога подлежат возмещению только после оплаты НДС своему контрагенту отдельным платежным поручением.

Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ были приняты следующие принципиальные для всех положения:

- с 2009 года покупатели товаров (работ, услуг) получают право на возмещение НДС с перечисленного по договору аванса, а поставщики - обязанность по выставлению счетов-фактур на полученный аванс;

- с 2009 года отменяется обязанность по перечислению НДС отдельным платежным поручением при безденежных формах расчетов (бартер, векселя, взаимозачеты) и др.

Международные договоры.

Международные договоры в системе законодательства по НДС можно разделить на две группы:

1) соглашения, предусматривающие взаимные освобождения;

2) соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле и др.

К первой группе относятся договоры, ссылки на которые содержатся в гл. 21 Налогового кодекса РФ. При этом порядок налогообложения также непосредственно закрепляется в гл. 21 Налогового кодекса РФ. Иными словами, указанные международные договоры подтверждают правомерность применения той или иной нормы гл. 21 Налогового кодекса РФ к соответствующему иностранному субъекту.

Например, согласно п. 1 ст. 149 Налогового кодекса РФ освобождается от налогообложения предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ, если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.

3. Объекты налогообложения (налогоплательщики)

Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

В связи с этим по субъектному составу налогоплательщики делятся на организации и индивидуальных предпринимателей.

В связи с тем, что НДС может взиматься в качестве обычного налога и в качестве таможенного платежа, выделяют налогоплательщиков внутреннего НДС и налогоплательщиков НДС на таможне.

При определении круга налогоплательщиков также необходимо учитывать действие международных актов, а именно, Соглашение от 15 сентября 2004 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.

При рассмотрении субъектов, являющихся налогоплательщиками, необходимо также выделять особую группу лиц, которая освобождается от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС в порядке ст. 145 Налогового кодекса РФ.

Статья 143 НК РФ возложила обязанность по уплате НДС на организации и индивидуальных предпринимателей. При этом определение указанных понятий должно происходить в соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса.

Так, под организациями понимаются:

1) юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

2) иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

3) международные организации;

4) филиалы и представительства иностранных и международных организаций, созданные на территории РФ.

Таким образом, организациями-плательщиками НДС являются российские и иностранные юридические лица, международные организации, а также филиалы и представительства иностранных юридических лиц и международных организаций.

К индивидуальным предпринимателям для целей исчисления НДС относятся:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

2) главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

При этом необходимо отметить, что согласно п. 2 ст. 23 Гражданского кодекса РФ глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, также признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

В отношении частных охранников следует отметить, что в соответствии со ст. 11 Закона РФ от 11 марта 1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" оказание услуг в сфере охранной деятельности разрешается только предприятиям, специально учреждаемым для их выполнения. Частные охранники, имеющие лицензию на право оказания охранных услуг и осуществляющие свою деятельность на основании трудовых соглашений, заключаемых со службами безопасности организаций (частными охранными предприятиями), являются работниками по отношению к данным организациям. Таким образом, самостоятельными плательщиками НДС в этих условиях они не являются.

В отношении физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, но не зарегистрированных в установленном порядке, необходимо учитывать следующие положения.

Согласно гражданскому законодательству (п. 4 ст. 23 Гражданского кодекса РФ) данные физические лица не вправе ссылаться в отношении заключенных ими при этом сделок на то, что они не являются предпринимателями.

В налоговом законодательстве предусмотрена аналогичная норма в отношении налоговых обязательств. Так, в ст. 11 Налогового кодекса РФ установлено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

4. Объект налогообложения

Существуют три альтернативных способа сбора НДС:

1) метод сложения;

2) метод вычитания;

3) кредитный метод.

При применении первого метода для получения величины налоговой базы платежи за факторы производства (с добавлением соответствующих сумм амортизации) складываются друг с другом.

Метод вычитания требует, чтобы фирма для определения базы налога вычитала из суммы продаж сумму закупок. Наконец, метод кредита представляет собой в основном то же самое, что и метод вычитания, но способствует большей подотчётности налогоплательщика. При его применении облагается вся выручка предприятия, но ему позволяется вычитать из налоговой базы всю величину НДС, указанную в счетах-фактурах, которые выставляют его поставщики. В результате фирма получает стимул следить, чтобы поставщики прилежно документировали свои налоговые обязательства.

Прочие вопросы налог добавленный стоимость возврат

НДС - это косвенный налог т.к., поскольку он собирается с предприятий, он остается относительно незаметным для рядового налогоплательщика. В этом отношении он значительно отличается от основных способов прямого налогообложения-- подоходным налогом и налогом на заработную плату. НДС менее заметен и по сравнению с двумя основными формами косвенного налогообложения -- налогом с продаж и налогом на имущество. Только налог на прибыль корпораций может соперничать с ним по степени маскировки от рядового гражданина. Но этот налог очень хорошо заметен деловому сообществу, на которое он оказывает непосредственное воздействие, и эта группа проявляет большую решительность в борьбе с увеличением налогового бремени. На самом деле, эта борьба оказалась столь успешной, что многие наблюдатели пришли к выводу, что через либерализацию правил списания амортизации, и инвестиционные налоговые кредиты налог на доходы корпораций в США фактически прекратил существование. Но при обложении НДС, хотя обязательства по уплате возникают у фирм, налоговое бремя несут потребители и получатели доходов от факторов производства. Поэтому, если система уже введена в действие, предприятия могут и не проявить той решительности в борьбе с увеличением налога. Вышесказанное объясняет тот парадокс, что консерваторы, обычно выступающие за снижение налогообложения на бизнес и инвестиции, противятся введению НДС. Их оппозиция коренится в убежденности, что с введением НДС размеры государственного сектора станут большими, чем при его отсутствии. В подтверждение этого тезиса они приводят пример тех стран Европы, которые ввели НДС. Почти все они без исключения по показателю доли государства в ВНП находятся намного выше медианы. Поэтому распространенность НДС может объясняться его политическими, а вовсе не экономическими характеристиками.

5. Порядок удержания и уплаты НДС

Порядок уплаты налога

Налоговые агенты перечисляют в бюджет налоги не за счет собственных средств, а за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу (п. 4 ст. 173 НК РФ). Налог уплачивается по месту нахождения налогового агента.

Необходимо иметь в виду, что налоговые агенты должны исчислять и (или) удерживать суммы НДС в налоговом периоде, когда они уже фактически уплатили денежные средства иностранному контрагенту, то есть уже с авансов, даже если сам факт реализации соответствующих работ, услуг произойдет позднее.

До внесения Федеральным законом № 163-ФЗ изменений и дополнений в пункт 4 статьи 174 НК РФ уплата сумм НДС в бюджет налоговыми агентами производилась на основании общего правила: не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть периодом (месяцем или кварталом), в котором была совершена хозяйственная операция, в результате которой данное лицо приобрело статус налогового агента. С 1 января 2004 года налоговые агенты должны оформлять одновременно два платежных поручения: одно - на перечисление средств иностранному контрагенту, второе - на перечисление НДС в бюджет.

Порядок исчисления и уплаты НДС налоговым агентом в случае приобретения работ и услуг у иностранной фирмы разъяснен в письме МНС России от 24.09.2003 № ОС-6-03/995. Согласно указанным разъяснениям НДС уплачивается в рублях.

Налоговая база при реализации работ, услуг за иностранную валюту рассчитывается путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Банка России на дату реализации работ, услуг либо на дату фактического осуществления расходов (п. 3 ст. 153 НК РФ). На основании данного положения налоговый агент осуществляет расчет налоговой базы при приобретении работ, услуг за иностранную валюту путем пересчета ее в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств иностранному контрагенту, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Другими словами, курс берется на дату фактического расхода, в том числе, если эти расходы являются авансовыми или иными платежами, вне зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения. В дальнейшем налоговая база на дату оказания услуг не пересчитывается.

Особенности исчисления и уплаты НДС

Если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами была произведена до 01.01.01, а выручка за эти товары (работы, услуги) получена после этой даты, то указанная операция НДС не облагается и вычеты "входного" налога не производятся. При реализации индивидуальным предпринимателем после 01.01.01 товаров (работ, услуг) по со ст. 146 НК РФ возникает объект обложения НДС независимо от того, когда были приобретены эти товары (работы, услуги) (в 2000 г. или в 2001 г.). У индивидуальных предпринимателей, являющихся с 01.01.01 плательщиками НДС, налог принимается к вычету только по товарам (работам, услугам), приобретенным (принятым к учету) и оплаченным после 01.01.01 при наличии счетов-фактур поставщиков, зарегистрированных в книге покупок у покупателя. Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до 01.01.01, к вычету не принимаются и учитываются в составе их покупной стоимости. По итогам налогового периода НДС исчисляется по реализованным товарам (работам, услугам), а сумма НДС принимается к вычету только по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам) в данном налоговом периоде при наличии счетов-фактур. Дополнительно принимать к вычету НДС, выделенный в счете-фактуре, по товарам (работам, услугам), приобретенным в период, когда лицо не являлось налогоплательщиком, нет оснований, так как в этот период НДС не принимался к вычету, но одновременно и не уплачивался по реализуемым товарам (работам, услугам).

Удержание НДС стало не обязательным для вычета.

Налоговый агент по НДС вправе рассчитывать на зачет налога, даже если он перечислил соответствующие суммы из собственных средств. Минфин решил пойти навстречу компаниям, указав в письме от 7 февраля 2007 г. № 03-07-08/13, что такие вычеты очень даже правомерны. Финансисты квалифицировали уплату НДС из своих кровных как своего рода «аванс», который российская компания берет из доходов иностранного партнера.

До сих пор в подобных ситуациях представители ФНС категорически отказывали компаниям в зачете НДС. Аргументировали они свою позицию тем, что в пункте 3 статьи 171 Налогового кодекса четко сказано: вычеты применяются, только если налог удержан и уплачен непосредственно из доходов иностранного контрагента.

6. Порядок возврата НДС

Письмо Федеральной налоговой службы (ФНС) о ставке НДС для перевозчиков экспортных товаров может быть признано незаконным. Это обстоятельство подарит налогоплательщикам-экспортерам пусть и весьма призрачную, но надежду вернуть из бюджета НДС, уплаченный перевозчикам экспортных товаров.

Письмо ФНС от 13 января 2006 года (о ставке НДС для перевозчиков) было обжаловано ОАО «АК „Транснефтепродукт”», однако в мае 2006 года ВАС отказал государственной монополии в удовлетворении ее просьбы. Между тем в письме налоговой службы говорится, что «применение налоговой ставки 0% по НДС при оказании услуг по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, является не только правом налогоплательщика при условии документального подтверждения экспорта, но и обязанностью, установленной статьей 164 НК».

На нулевую ставку НДС имеют право не только экспортеры, но и перевозчики экспортных товаров.

Но на практике нулевой ставкой пользуются далеко не все транспортные компании. Многие предпочитали не связываться с возмещением НДС, а, указав его в счет - фактуре на имя экспортера, перечислить в бюджет.

И в таком случае уже экспортер возвращал из бюджета налог.

Однако уже в 2005 году налоговые органы стали отказывать экспортерам в возмещении налога, уплаченного транспортным организациям, ссылаясь, что те вообще не должны были платить 18% НДС. «Эта позиция в декабре 2005 года была поддержана ВАС, который принял постановление, где написал, что поскольку НДС предъявляется неправомерно, то клиенты перевозчиков не могут возмещать его из бюджета»,-- напоминает менеджер AGA Management Николай Фрейтак.

Это решение ВАС повлекло по-настоящему серьезные финансовые проблемы для многих поставщиков экспортной продукции. Очевидно, что, получив отказ в возврате налога из бюджета, для них очень трудно было вернуть его и от транспортников, которые давно уже перечислили НДС в бюджет. Вернуть налог как излишне уплаченный не менее тяжело, чем заявить возмещение. «Надо подавать уточненные декларации за три года, поднимать всю „первичку” -- это колоссальная работа».

В итоге компания «Транснефтепродукт» обратилась в президиум ВАС с просьбой пересмотреть решение суда от 31 мая 2006 года в порядке надзора. В определении ВАС о передаче этого дела в президиум говорится, что ФНС не имеет права издавать нормативные правовые акты в области налогов и сборов, такой функцией обладает только Минфин. Именно поэтому письмо ФНС, являющееся нормативным правовым актом, подлежит признанию несоответствующим НК и недействующим.

«Между ФНС и Минфином давно существует конкуренция за право толкования налогового законодательства, причем нередко на один и тот же вопрос специалисты этих ведомств давали диаметрально противоположные ответы,-- пояснила начальник департамента налогового и финансового права юридической фирмы „Частное право”. Даже после проведения административной реформы, когда ФНС официально перешла в ведение Минфина и круг ее полномочий сузился, служба продолжала регулярно издавать документы, в которых излагала свою точку зрения на те или иные нормы налогового законодательства».

Впрочем, даже если президиум ВАС сегодня поддержит текст определения и отменит письмо ФНС, проблему возврата экспортерам 18% НДС за перевозки это не решит. «Во-первых, решение ВАС не отменит позицию ФНС по этому вопросу.

-- Во-вторых, ФНС прямо написала, что ее позиция с Минфином согласована, письма которого в правовой базе пока просто нет». Кроме того, принципиальное решение по спорному вопросу и не в пользу экспортеров сам ВАС принял еще в прошлом году: в постановлении от 20.12.2005 года N9252/05

Размещено на Allbest.ru