Земельный налог

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Земельный налог с физических лиц

1.1 Понятие земельного налога, налогоплательщика

1.2 Льготы по земельному налогу

2. Объект, порядок уплаты земельного налога

2.1 Объект земельного налога

2.2 Порядок уплаты земельного налога

3. Проблемы по уплате земельного налога

Заключение

Список использованной литературы

земельный налог налогообложение правовой

Введение

В странах с развитой рыночной экономикой налоги, кроме выполнения традиционных фискальных функций становятся все более активным инструментом государственной социальной и экономической политики. "Налоги" - это привычное слово зачастую произносится с тревогой, а иногда и с возмущением, как предпринимателями, так и рядовыми тружениками. Люди с озабоченностью говорят о возросшей тяжести налогов, об обременительной и непривычной необходимости представлять в налоговые инспекции декларации о доходах, горячо обсуждают, какие налоги и когда надо платить, каковы их ставки. Причина беспокойства, вероятно, заключается в том, что введение новой налоговой системы связано в сознании большинства граждан с массой непонятных изменений по сравнению с привычным порядком налогообложения.

Налог - обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый государством с хозяйствующих объектов и граждан в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств (на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления) в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Взимание налогов - одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не могло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Земельный налог занимает особое место в налоговой системе. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, он выступает в качестве важного источника формирования финансовой базы органов местного самоуправления. Рассмотрение особенностей правового регулирования налогообложения земли актуально и необходимо с практической точки зрения. Объяснить это можно постоянными изменениями налогового законодательства, а также особенностями обложения, начисления и взимания данного вида налога, что определяет важность и актуальность выбранной темы.

• 1. Земельный налог с физических лиц
• 1.1 Понятие земельного налога, налогоплательщика

С приобретением земельного участка, у владельца земли возникает обязанность по уплате земельного налога.

Земельный налог -- уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Земельный налог (Land tax) - это налог на доходы с земли Анищенко А.И. «Земельный налог проблемы начисления». М.,2002 года - с. 94..

Земля является одним из первых объектов налогообложения. Первоначально земельные налоги занимали центральное место в налоговой системе государств Древнего мира и Средневековья. Это объясняется в первую очередь господством натурального хозяйства, ориентацией экономики на сельскохозяйственное производство Омуркожоева Г.Н. «Налоговое право КР». Учеб-ное пособие. - Б:, 2010 года - с. 231..

Налогоплательщиком земельного налога является субъект, признаваемый собственником земель или землепользователем, право землепользования которого удостоверено государственным актом о праве частной собственности на земельный участок, удостоверением на право временного пользования земельным участком, свидетельством о праве частной собственности на земельную долю в соответствии с Земельным кодексом Кыргызской Республики. По земельному участку, находящемуся в общей собственности или пользовании нескольких лиц, налогоплательщиком земельного налога является каждое из этих лиц в долях, установленных правоудостоверяющим документом либо определенных соглашением сторон.

В случае отсутствия правоудостоверяющего документа основанием для признания землепользователя налогоплательщиком земельного налога является фактическое владение и/или пользование таким участком, за исключением владения и/или пользования в ходе геологического изучения недр, а также владения и/или пользования участком в ходе выполнения геологических, геофизических и других работ по изучению недр, проводимых за счет средств республиканского бюджета, научно-исследовательских работ, в том числе по прогнозированию землетрясений, инженерно-геологические изыскания и геоэкологические исследования, а также иных работ, проводимых без нарушений целостности недр.

При предоставлении в пользование (аренду) земель государственной и муниципальной собственности, включая земли Государственного фонда сельскохозяйственных угодий, налогоплательщиком земельного налога является государственный или муниципальный пользователь, предоставивший земельный участок в аренду (арендодатель).

1.2 Льготы по земельному налогу

Льготы по земельному налогу - это частичное или полное освобождение отдельных физических лиц от уплаты земельного налога.

Согласно статье 344 Налогового кодекса Кыргызской Республики освобождаются от уплаты земельного налога за пользование придомовыми, приусадебными и садово-огородными участками:

1) инвалиды и участники Великой Отечественной войны, военнослужащие, принимавшие участие по межгосударственным соглашениям в войне в Афганистане и в других странах, участники ликвидации аварии Чернобыльской АЭС, а также инвалиды с детства, инвалиды I и II групп;

2) члены семей военнослужащих и сотрудников правоохранительных органов, погибших или пропавших без вести при исполнении служебных обязанностей, включая детей до совершеннолетия;

3) физическое лицо, достигшее пенсионного возраста;

4) физическое лицо, имеющее 4 и более несовершеннолетних детей.

Местные кенеши имеют право предоставить полное или частичное освобождение от уплаты земельного налога по сельскохозяйственным угодьям на срок до 3 лет в случаях, когда землепользователь понес материальные убытки вследствие непреодолимой силы.

2. Объект, порядок уплаты земельного налога

2.1 Объект земельного налога

Объектом налогообложения земельным налогом является право собственности, временного владения и пользования на сельскохозяйственные угодья и земли, подлежащие обложению земельным налогом.

Налогообложению подлежат сельскохозяйственные угодья и земли:

1) населенных пунктов;

2) промышленности, транспорта, связи, иного назначения, включая земли оборонного назначения;

3) природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения;

4) лесного фонда;

5) водного фонда;

6) запаса.

При общей долевой собственности на земельный участок объектом налогообложения является право собственности на земельную долю.

Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади Пепеляева С.Г. учебник «Налоговое право»; М.: Юрист, 2004 года - с. 453.. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому отдельно пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения.

Не являются объектом обложения земельным налогом неиспользуемые несельскохозяйственные угодья (леса, лесозащитные полосы, болота, кустарники, под водой и т.д.) совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, других сельскохозяйственных предприятий, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.

Источником земельного налога может быть любой доход налогоплательщика, в том числе и доход, полученный от использования земельного участка, средства, полученные от реализации земли или ее части, и т.д. Земельный налог может уплачиваться и из заемных средств, но в этом случае заимствованные средства погашаются либо за счет дохода от земли, либо за счет средств, полученных от реализации земли.

Налоговой базой для исчисления земельного налога является площадь земельного участка, указанная в правоудостоверяющем документе. По земельному участку, находящемуся в общей собственности или пользовании нескольких лиц, налоговой базой для каждого из плательщиков является доля земельного участка, установленная правоудостоверяющим документом либо определенная соглашением собственников (пользователей). По земельному участку, переданному в пользование (аренду), налоговая база определяется договором аренды земельного участка. По землям Государственного фонда сельскохозяйственных угодий налоговая база определяется на основании соответствующих нормативных правовых актов, определяющих территории, находящиеся в управлении и распоряжении соответствующих органов местного самоуправления. В случае отсутствия правоудостоверяющего документа на земельный участок налоговая база определяется согласно физическим обмерам, осуществленным комиссией в составе представителей соответствующего органа налоговой службы, уполномоченного государственного органа по регистрации прав на недвижимое имущество и местного органа самоуправления. О дате и времени осуществления физического обмера земельного участка орган налоговой службы извещает фактического пользователя земельного участка в срок не менее чем за 3 дня до даты обмера.

В случае отсутствия фактического пользователя земельного участка в назначенное время, при условии его извещения в порядке, физический обмер земельного участка осуществляется в его отсутствие.

Результат обмера оформляется актом в двух экземплярах, один из них передается в соответствующий территориальный орган по регистрации объектов недвижимости либо орган местного самоуправления для принятия соответствующего решения, второй экземпляр акта передается в соответствующий налоговый орган для определения суммы налогового обязательства по земельному налогу.

2.2 Порядок уплаты земельного налога

Земельный налог по сельскохозяйственным угодьям уплачивается в размере 20 процентов - не позднее дня, следующего за 25 апреля, в размере 25 процентов - не позднее дня, следующего за 25 августа и в размере 55 процентов - не позднее дня, следующего за 25 ноября текущего года.

Годовая сумма земельного налога за право пользования придомовыми, приусадебными и садово-огородными земельными участками, предоставленными гражданам в городской и сельской местностях, уплачивается не позднее дня, следующего за 1 сентября текущего года.

Уведомление органа налоговой службы о начислении суммы земельного налога за налоговый период вручается налогоплательщику не позднее установленного срока уплаты налога. В уведомлении указывается установленный настоящей частью срок уплаты налога.

Неполучение уведомления не является основанием для невыполнения налогоплательщиком обязательства по земельному налогу.

Земельный налог уплачивается по месту учетной регистрации земельного участка, а в пределах города Бишкек - по месту налоговой регистрации налогоплательщика.

Для отдаленных и труднодоступных населенных пунктов, в которых отсутствуют учреждения банков, допускается уплата суммы земельного налога физическим лицом налоговому органу в порядке, установленном Правительством Кыргызской Республики.

Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения и/или пользования земельным участком налогоплательщиком, передающим данные права, должна быть внесена в бюджет до или на дату государственной регистрации прав. При этом первоначальный плательщик земельного налога уплачивает сумму налога, исчисленную с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает земельный участок.

Последующий налогоплательщик земельного налога уплачивает сумму земельного налога, исчисленную за период с начала месяца, в котором у него возникло право на земельный участок.

При государственной регистрации прав на земельный участок годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон по согласованию. В дальнейшем суммы налога, уплаченные при государственной регистрации прав на земельный участок, вторично не уплачиваются.

В случае неуплаты земельного налога до или в момент государственной регистрации прав собственности или пользования на земельный участок в соответствии с требованиями настоящей статьи, обязательство по уплате земельного налога за полный налоговый период, в котором была осуществлена передача прав, возлагается на последующего налогоплательщика.

Налогоплательщики представляют информационный расчет по земельному налогу не позднее дня, следующего за 1 февраля текущего года.

3. Проблемы по уплате земельного налога

При рассмотрении нормативно-законодательной базы по земельному налогу, объемов представляемых льгот и объемов поступлений земельного налога в бюджет выявлен ряд весомых проблем, требующих немедленного решения:

· Отсутствие достоверной информации по всем владельцам и пользователям земельных участков в существующих базах данных.

· Использование ряда земельных участков не по целевому назначению, в том числе и незаконно.

· Земельные участки, на которых расположены многоквартирные дома, в городе практически не зарегистрированы.

· Не осуществляется начисление земельного налога физическим лицам на земельный участок, находящийся в общей долевой собственности собственников помещений в многоквартирном доме, ввиду отсутствия в налоговых органах необходимых сведений о доли в праве каждого собственника помещения в многоквартирном доме.

· Наличие ряда земельных участков, находящихся в постоянном (бессрочном) пользовании и собственности юридических лиц, не являющихся субъектом налогообложения в связи с их деятельностью, однако использующих часть земельных участков не по назначению, что не освобождает этих собственников (пользователей) от уплаты земельного налога.

· Использование земель сельскохозяйственного назначения в иных целях.

Важным вопросом, не нашедшим законодательного отражения до настоящего времени, является вопрос масштаба предоставления льгот по данному налогу без соответствующей компенсации выпадающих доходов местным бюджетам. Большое количество земель, которые могли бы являться источниками доходов муниципальных бюджетов, освобождены от уплаты земельного налога в результате принятых решений. При этом часть земель не учитывается как объект налогообложения.

Проблемы выпадающих доходов местных бюджетов в связи с предусмотренными законодательством налоговыми льготами и изъятиями Правительство КР должно определиться со способами решения этой проблемы, в том числе разработать реальный план поэтапной отмены таких льгот.

Вместе с тем по некоторым видам налоговых льгот, предоставляемых в соответствии с законодательством, при их практическом применении возникают отдельные проблемы. В частности, в соответствии с законодательством КР религиозные организации полностью освобождаются от уплаты земельного налога в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного либо благотворительного назначения, независимо от нахождения на данном земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения. Однако, как показывает практика, данное положение не исключает возможности использования земельных участков, переданных указанным организациям, в коммерческих, а также в личных целях.

Право на полное освобождение от уплаты налога, исходя из норм закона, имеют также общественные организации инвалидов в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности. Такая трактовка позволяет сохранять право на освобождение и в случае, если расположенное на освобожденных от налогообложения земельных участках имущество передается в аренду. Кроме того, это также позволяет использовать право на освобождение от уплаты налога по земельному участку, на котором расположено здание коммерческой организации, созданной общественной организацией инвалидов.

Таким образом, положения предоставления преференций дают возможность организациям на вполне законном основании не платить данный налог, сокращая тем самым доходы местных бюджетов. Кроме того, это не обеспечивает также и равенства участников экономических отношений перед налоговым законодательством и не способствует стимулированию рационального использования данными субъектами земельных ресурсов.

Следовательно, необходимо рассмотреть вопрос о целесообразности пересмотра отдельных условий предоставления законодательством налоговых преференций. В частности, возможно, следовало бы в отношении религиозных организаций отменить налоговую льготу в форме освобождения от налогообложения по земельному налогу, предоставив возможность местным органам власти снижать такие ставки налога, например, до уровня ставок для земель, занятых жилым фондом.

Определенные затруднения вызывает у налоговых органов идентификация налогоплательщиков -- физических лиц, получивших земельные участки до 1998 г., поскольку Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним ведется именно с этого года.

Сведения об указанных лицах могут находиться в архивах земельных комитетов и муниципальных образований, которые в то время выделяли земельные участки. В эту категорию попадают и дольщики сельскохозяйственных предприятий, получившие в собственность в начале 90-х гг. прошлого столетия доли сельскохозяйственных угодий. На сегодня состав этих дольщиков в большинстве случаев неизвестен. Прежде налоговые органы работали с самим сельскохозяйственным предприятием, которое и уплачивало полную сумму налога. Налоговым органам приходится самостоятельно актуализировать сведения о данных лицах.

Еще одна проблема недополучения поступлений от земельного налога связана с тем, что подавляющая часть налогоплательщиков не осуществила необходимую регистрацию своего права на находящиеся в их пользовании земельные участки и паи по причине высокой стоимости соответствующих процедур, таких как составление кадастрового плана земельного участка, кадастровой выписки о земельном участке, технического проекта на выполнение работ по межеванию участка, топографической съемке и др.

Так, в случае если право собственности на земельный пай в сельской местности, находящийся в полевом севообороте, перешло от умерших родителей к детям, которые хотели бы оформить такой земельный пай в личную собственность, действующим законодательством предоставляется такая возможность правообладателям, имеющим свидетельство о праве собственности на землю. Однако сначала необходимо произвести межевание участка, землеустроительные работы, составить картографический, кадастровый план земельных угодий. Затем следует подать заявление в органы местного самоуправления с просьбой выделить земельный пай в собственность с изъятием из севооборота и закрепить его за собственником земли или наследником собственника. Только после завершения работ по таким необходимым данным возможно предъявить налог физическому лицу.

Проблемы высокой стоимости землеустроительных работ касаются не только налогоплательщиков -- физических лиц, но и юридических лиц. Сельскохозяйственные предприятия, которые в большинстве муниципалитетов являются главными налогоплательщиками в связи с отсутствием свободных денежных средств, также вынуждены откладывать оформление земельных участков. В результате налог не исчисляется и не уплачивается.

Проблемы по земельному налогу разнообразны, в большинстве своем они сильно влияют на доходную часть бюджета и требуют изменений в законодательстве, как на республиканском, так и на местном уровнях. Для решения ряда проблем, таких как: неоформленная земля под многоквартирными домами, большое количество земель, находящихся в государственной и муниципальной собственности, - необходимы действия со стороны органов власти для заинтересовывания лиц, в приобретении данных земель и односторонние уступки.

Проблемы, связанные со ставками и льготами, должны решаться непосредственно в каждом муниципальном образовании отдельно, так как решение данной проблемы не даст желаемых результатов.

Следует отметить, что глобальных и нерешаемых проблем, связанных с землей нет, и большинство из них связанно с неспособностью законодательства достаточно быстро меняться в связи с изменениями направление политике государства, экономических скачков и социально-экономической обстановкой в обществе.

Заключение

В работе отмечалось, что объектами земельных отношений согласно Земельному кодексу Кыргызской Республики признаются земля как природный объект и природный ресурс, земельные участки, расположенные в пределах территории Кыргызской Республики, и части земельных участков.

Объектами обложения земельным налогом являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование.

Одной из проблем является проблема связанная с определением плательщика налога. Она появляется тогда, когда продаются здания, строения или сооружения, находящиеся на земельных участках. При этом право собственности на эти объекты приобретается отдельно от прав на земельный участок (и наоборот). Поэтому право собственности на здание может принадлежать одному лицу, а право собственности на земельный участок (или иное право) под зданием - другому. Проблема в том кому платить за участок. Решение данной проблемы найдено: по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.

Еще одна проблема: определение оснований для взимания налога. Дело в том, что основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок. Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него. После того как вступил в силу Закон, обязанность по уплате земельного налога, появляется с момента государственной регистрации соответствующих прав на них. Этот момент определяется по дате внесения соответствующей записи о праве в Единый государственный реестр прав. Однако и до сих пор большая часть прав на земельные участки была получена их владельцами еще до вступления в силу Закона. Таким образом непонятно на каком основании им следует уплачивать налог в данной ситуации. Решение: плательщики по земельному налогу определяются или на основании государственных актов удостоверяющих права на землю и выданных юридическим лицам до вступления в силу Закона; или на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления о предоставлении земельных участков. Таким образом, в любом случае плательщик по земельному налогу за каждый земельный участок будет установлен.

Существует еще несколько проблем по осуществлению земельного налога. Одна из них это определение мер за уклонение от регистрации прав на недвижимость. Органы муниципальных образований должны представить в налоговые органы все имеющиеся сведения по земельным участкам и их правообладателям. Налоговая база налогоплательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями определяется самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра. В отношении физических лиц налоговую базу должны определять налоговые органы. Затраты на оформление документов для регистрации прав на земельные участки очень велики и зачастую непосильны. Таким образом органы местного самоуправления думают выделять из местного бюджета компенсационные выплаты незащищенным слоям населения, либо непосредственно организациям. Однако возможности бюджетов муниципальных образований явно преувеличены. На выдачу дотаций гражданам вряд ли найдутся средства. Тем не менее, скорее всего, нарушителей начнут штрафовать, не взирая на объективные причины отсутствия документов.

У нас до сих пор не разграничена собственность на землю между государством и муниципалитетами. Многие земельные участки не зарегистрированы. Это серьезная недоработка, которая находится на стадии решения.

Таким образом, земельный налог постоянно меняется и дополняется, в связи с этим возникают проблемы, как и со всеми новыми законодательствами. Так же проблемы земельного налогообложения связаны с тем, что этот налог местный, а следовательно управлять им довольно сложно из центра. Но проблемы эти решаются, путем уточнения законодательства. Таким образом, главное принять правильное, всем доступное и эффективное законодательство.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 17 октября 2008 года.

2. Земельный кодекс Кыргызской Республики от 02 июня 1999 года.

3. Омуркожоева Г.Н. «Налоговое право КР». Учебное пособие. Б:, 2010 года.

4. Дуйшеналиев Н.Т. «Налоговая система в КР», Б:, 2010 года.

5. Асанов Т.А., Казаков А. «Пути совершенствования налоговой системы КР» // Вестник КРСУ. 2009года.

6. Мамрукова О.И. «Налоги и налогообложение». М., 2005 года.

7. Анищенко А.И. «Земельный налог проблемы начисления». М.,2002 года.

8. Пансков В.Г. учебник для вузов «Налоги и налогообложения в РФ». М.2004 года.

9. Пепеляева С.Г. учебник «Налоговое право»; М.: Юрист, 2004 года.

Размещено на Allbest.ru