^{Размещено на http://www.allbest.ru/}

^{Министерство образования и науки Российской Федерации}

^{Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования}

^{"Южно-Уральский государственный университет" (национальный исследовательский университет)}

^{Институт открытого и дистанционного образования}

^{Кафедра управления и права}

^{КОНТРОЛЬНАЯ} РАБОТА

^{по дисциплине "Налоговое право"}

^{Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений}

^{Руководитель: Т.А. Карачарова}

^{Автор студент группы ИОДО - 423}

^{Н.В. Сербина}

^{Челябинск 2014}

^{Оглавление}

• ^{Введение}
• ^{1. Понятие налогового правонарушения}
• ^{2. Общие положения об ответственности за совершение налогового правонарушения}
• ^{3. Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения}
• ^{Заключение}
• ^{Список использованных источников}

^{Введение}

^{Одной из немногочисленных обязанностей, прямо закрепленных в Конституции Российской Федерации, является обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе установить меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства. Такие меры могут быть как правовостановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога, так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). При этом в выборе принудительных мер законодатель ограничен требованиями справедливостями, соразмерности и иными конституционными и общими принципами права.}

^{Законодательство о налогах и сборах, состоящее из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним законодательных и иных нормативных правовых актов, устанавливает различные обязанности как налогоплательщиков и плательщиков сборов, так и иных лиц - налоговых агентов. Банков как агентов по перечислению налогов и сборов, организаций и физических лиц. Соответственно, законодатель установил ответственность не только за невыполнение обязанности по уплате налогов, но и за нарушения других положений законодательства о налогах и сборах.}

^{Целью настоящей работы является изучение налогового правонарушения и общих положений об ответственности за совершение налогового правонарушения.}

^{1. Понятие налогового правонарушения}

^{Налоговое правонарушение - достаточно новое понятие в системе права, оно получило свое законодательное определение в 1999г., при введении в действие части первой Налогового Кодекса Российской Федерации. Впервые определение понятия "Налоговое правонарушение" дал Конституционный Суд Российской Федерации в своем постановлении от 17.12.1996г. № 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24.06.1993г. "О федеральных органах налоговой полиции".}

^{В п. 5 Постановления было указано. Что налоговое правонарушение представляет собой "…предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности. При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию, как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика…".}

^{Впоследствии данная позиция Конституционного Суда РФ нашла свое отражение в части первой Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).}

^{Согласно нормам налогового законодательства, налоговое правонарушение определяется как виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое установлена ответственность. Статья 106 НК РФ следующим образом определят понятие налогового правонарушения:}

^{"…Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность…".}

^{В статье 110 НК РФ определены формы вины при совершении налогового правонарушения. Виновное действие в соответствии с классификацией, приведенной в данной статье, может быть совершено умышленно или по неосторожности:}

^{"…Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности…".}

^{Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).}

^{Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.}

^{Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.}

^{2. Общие положения об ответственности за совершение налогового правонарушения}

^{Налоговое правонарушение} - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность.

^{Среди видов налоговых правонарушений, предусмотренных действующим НК, следует, прежде всего, назвать:}

· нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 Налогового кодекса);

· уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 Налогового кодекса);

· непредставление налоговой декларации (ст. 119 Налогового кодекса);

· грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 Налогового кодекса);

· неуплату или неполную уплату сумм налога (ст. 122 Налогового кодекса);

· невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 Налогового кодекса);

· непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 Налогового кодекса);

· неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 Налогового кодекса);

· нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (ст. 133 Налогового кодекса);

· неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пеней (ст. 135 Налогового кодекса);

· непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка (ст. 135.1 Налогового кодекса).

^{Некоторые правонарушения, хотя и отнесены НК к налоговым правонарушениям и за их совершение ответственность назначается в соответствии с правилами назначения ответственности за налоговое правонарушение, с точки зрения теории налогового права к налоговым правонарушениям отнесены быть не могут и имеют скорее административно-правовую природу. Таковыми правонарушениями являются:}

· нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 Налогового кодекса);

· несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 Налогового кодекса);

· неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля (ст. 128 Налогового кодекса);

· отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129 НК);

· нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 Налогового кодекса);

· нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 132 Налогового кодекса);

· неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 134 Налогового кодекса).

^{3. Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения}

^{налогообложение доход плательщик ответственность}

^{Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть вынесено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки.}

^{Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:}

· никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК;

· никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

^{Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога, сбора и пени.}

^{Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.}

^{Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.}

^{Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.}

^{Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.}

^{Формы вины при совершении налогового правонарушения.} Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало, либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

^{Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.}

^{Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений.} Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица.

^{Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.}

^{Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.}

^{Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.} Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

· отсутствие события налогового правонарушения;

· отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

· совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

· истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

^{Срок давности по налоговым правонарушениям} составляет три года, которые исчисляются:

· со дня совершения правонарушения (применяется в отношении правонарушений, состоящих в грубом нарушении правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а также неуплаты или неполной уплаты налогов);

· со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение (применяется для всех остальных видов правонарушений, предусмотренных в НК).

^{Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ.}

^{Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения,} признаются:

· совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

· совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

· выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

^{При наличии вышеуказанных обстоятельств лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.}

^{Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом и учитываются им при наложении санкций.}

^{Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения,} признаются:

· совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

· совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

· иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

^{Обстоятельствами, отягчающими ответственность,} признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

^{Особенности привлечения физических лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений.} Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Предусмотренная НК ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ.

^{Особенности привлечения организаций к ответственности за совершение налоговых правонарушений.} Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

^{Особенности привлечения налогового агента к ответственности за совершение налоговых правонарушений.} Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

^{Заключение}

^{В своей контрольной работе я изучила налоговые правонарушения и их состав, рассмотрела понятия налоговых правонарушений и налоговых преступлений, произведя разграничения между этими понятиями.}

^{Налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность в соответствии с НК РФ.}

^{Под налоговым преступлением следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное не поступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.}

^{Рассмотрела понятие налоговой ответственности.}

^{Основные принципами привлечения к налоговой ответственности (ст.108 НКРФ):}

^{- никто не может быть привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом;}

^{- никто не может быть привлечён повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;}

^{- привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.}

^{Так же мной были рассмотрены обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность (ст. 112 НКРФ):}

^{1) Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:}

^{- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;}

^{- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.}

^{2) Обстоятельством, отягчающим ответственность, признаётся совершение налогового правонарушения лицом, раннее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.}

^{3) Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.}

^{Список использованных источников}

^{1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.2008 №146-ФЗ}

^{2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ}

^{3. Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в РФ" от 27.12.1991 №2118-1}

^{4. Закон РСФСР "О государственной налоговой службе РСФСР" от 21.03.1991 № 943-1}

^{5. Приказ МНС РФ от 03.03.2004г. №БР-03-0-/178 // Справочная правовая информация Консультант Плюс}

^{6. Приказ МНС от 31.07.2002г. №БГ-3-2-/404 // Приказ МНС РФ от 03.03.2004г. №БР-03-0-/178 // Справочная правовая информация Консультант Плюс}

^{7. Ашомко Т.А., ПроваленкоО.Н. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность.// Справочная правовая информация Консультант Плюс}

^{8. Брызгалин А.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых нарушений по гл.16 НК РФ.}

^{9. Грачев Е.Ю., Соколов Э.Д. Налоговое право. - М., 2006}

^{10.Пепеляев С.Г. Налоговое право. - М., 2006}

^{11. Евстигнеев Е.С. Налоги и налогообложение. - М.: Издательство "ИНФРА", 2007 - 348 с.}

^{12. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: Форум - ИНФРА. - М., 2008 - 304 с.}

^{13. Братухина О.А. Контроль и организация проверок налоговыми органами: учебное пособие. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. - 400 с. (среднее профессиональное образование).}

^{Размещено на Allbest.ru}