Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст

Вступ

Розділ 1. Теоретичні основи патентування окремих видів підприємницької діяльності

1.1 Поняття торгового патенту та порядок його видачі

1.2 Діяльність, що підлягає патентуванню

Розділ 2. Аналіз надходження коштів до бюджету від патентування окремих видів підприємницької діяльності

2.1 Роль плати за патентування окремих видів підприємницької діяльності в наповненні зведеного бюджету України

2.2 Аналіз діяльності Державної податкової адміністрації в Чернівецькій області по забезпеченню надходжень до бюджету коштів від патентування окремих видів підприємницької діяльності

Розділ 3. Переваги та недоліки патентування підприємницької діяльності в порівнянні з іншими видами оподаткування

Висновки і пропозиції

Список використаних джерел

Вступ

Запровадження в Україні презумптивного оподаткування зумовлено ухиленням від оподаткування окремих суб'єктів підприємницької діяльності шляхом приховування доходів, а також труднощами у здійсненні контролю за такими доходами.

Зокрема, це доходи від провадження торговельної діяльності, під час якої розрахунки між продавцем i покупцем здійснюються готівкою, від надання побутових послуг та послуг грального бізнесу, а також від здійснення торгівлі іноземною валютою.

Презумптивне оподаткування забезпечує справедливіший розподіл податкового навантаження в суспільстві за рахунок поліпшення податкової дисципліни. патентування бюджет податковий

Одним із видів презумптивного оподаткування є придбання торгового патенту, передбачене Законом № 98/96-ВР. Цей Закон визначає порядок патентування торговельної діяльності, діяльності з надання побутових послуг, діяльності в сфері торгівлі іноземною валютою, а також діяльності з надання послуг у сфері грального бізнесу, що провадиться суб'єктами підприємницької діяльності.

Торговий патент - це державне свідоцтво, яке засвідчує право суб'єкта підприємницької діяльності чи його структурного (відокремленого) підрозділу займатися зазначеними в Законі № 98/96-ВР видами підприємницької діяльності.

Тема курсової роботи на сьогоднішній день являється досить актуальною. Це і зумовило її вибір.

Метою написання курсової роботи являється вивчення питання патентування окремих видів підприємницької діяльності.

Об'єктом вивчення являється патентування окремих видів підприємницької діяльності.

Предметом в роботі є порядок здійснення патентування окремих видів підприємницької діяльності в Україні.

Основними завданнями дослідження є:

1. Визначення поняття торгового патенту та порядку його видачі.

2. Характеристика видів діяльності, що підлягають патентуванню.

3. Визначення ролі плати за патентування окремих видів підприємницької діяльності в наповненні зведеного бюджету України.

4. Аналіз діяльності Державної податкової адміністрації в Чернівецькій області по забезпеченню надходжень до бюджету коштів від патентування окремих видів підприємницької діяльності.

5. Характеристика переваг та недоліків патентування підприємницької діяльності в порівнянні з іншими видами оподаткування

Для реалізації поставлених в дослідженні задач використовувався системно-функціональний підхід та методи: аналізу і синтезу, порівняльних характеристик, експертних оцінок, табличного та графічного представлення результатів дослідження, абстрагування, групування та інші методи економічної та математичної статистики. В курсовій роботі використані положення законодавчих та нормативно-методичних матеріалів органів влади, статистична і фінансова звітність, матеріали органів податкової служби, наукові праці провідних фахівців та науковців.

Розділ 1. Теоретичні основи патентування окремих видів підприємницької діяльності

1.1 Поняття торгового патенту та порядок його видачі

Торговий патент - це державне свідоцтво, яке засвідчує право суб'єкта підприємницької діяльності чи його структурного (відокремленого) підрозділу займатися зазначеними видами підприємницької діяльності [1].

Торговий патент містить такі реквізити:

- номер торгового патенту;

- найменування володільця торгового патенту;

- вид підприємницької діяльності;

- назва виду побутових послуг чи послуг у сфері грального бізнесу;

- місце реєстрації громадянина як суб'єкта підприємницької діяльності чи місцезнаходження суб'єкта підприємницької діяльності - юридичної особи (місцезнаходження структурного (відокремленого) підрозділу цього суб'єкта);

- для транспортних засобів - зазначення "виїзна торгівля";

- термін дії торгового патенту;

- місцезнаходження державного податкового органу, що видав торговий патент;

- відмітка державного податкового органу про надходження плати за виданий ним торговий патент.

Торговий патент видається за плату:

- суб'єктам підприємницької діяльності (СПД) державними податковими органами за місцезнаходженням цих суб'єктів або місцезнаходженням їх структурних (відокремлених) підрозділів,

- СПД, що провадять торговельну діяльність або надають побутові послуги (крім пересувної торговельної мережі), - за місцезнаходженням пункту продажу товарів або пункту з надання побутових послуг,

- СПД, що здійснюють торгівлю через пересувну торговельну мережу, - за місцем реєстрації цих суб'єктів.

Підставою для придбання торгового патенту є заявка, яка повинна містити такі реквізити:

- найменування суб'єкта підприємницької діяльності;

- витяг з установчих документів щодо юридичної адреси суб'єкта підприємницької діяльності, а у випадках, якщо патент придбавається для структурного (відокремленого) підрозділу, - довідка органу, який погодив місцезнаходження структурного (відокремленого) підрозділу, із зазначенням цього місця;

- вид підприємницької діяльності, здійснення якої потребує придбання торгового патенту;

- найменування документа про повну або часткову сплату вартості торгового патенту.

Встановлення будь-яких додаткових умов щодо придбання торгового патенту не дозволяється.

Відомості, наведені в поданій суб'єктом підприємницької діяльності заявці, посадова особа органу державної податкової служби звіряє з оригіналами первинних документів, на підставі яких заповнюється ця заявка.

Отже, з собою також необхідно взяти такі документи:

- свідоцтво про державну реєстрацію СПД (для приватного підприємця - довідки про включення до Реєстру фізичних осіб - платників податків (за ф. № 4-ОПП));

- статистична довідка про включення до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (для юридичних осіб);

- довідка органу, з яким погоджено місцезнаходження структурного (відокремленого) підрозділу, із зазначенням цього місця;

- документ на приміщення (договір оренди, акт купівлі - продажу, ордер, дозвіл на розміщення пункту торгівлі, тощо);

- документ про повну або часткову сплату вартості торгового патенту;

- довіреності на отримання патенту, для фізичної особи - паспорта.

Суб'єкт підприємництва, який припинив діяльність, що підлягає патентуванню, до 15 числа місяця, що передує звітному, письмово повідомляє про припинення такої діяльності відповідний державний податковий орган. При цьому торговий патент підлягає поверненню до державного податкового органу, що видав його, а суб'єкту повертається надмірно сплачена сума вартості торгового патенту [1].

Кошти, одержані від продажу торгових патентів, зараховуються до місцевих бюджетів за місцем оплати торгового патенту.

Торговий патент повинен бути розміщений:

- на фронтальній вітрині магазину, а у разі її відсутності - біля касового апарату;

- на фронтальній вітрині малої архітектурної форми;

- на табличці - для автомагазинів, розвозок та інших видів пересувної торговельної мережі, а також для лотків, прилавків та інших видів торгових точок, відкритих у відведених для торговельної діяльності;

- у пунктах обміну іноземної валюти;

- у приміщеннях для надання послуг у сфері грального бізнесу та надання побутових послуг.

Торговий патент має бути відкритим та доступним для огляду.

Торговий патент є чинним на території органу, який здійснив реєстрацію СПД чи з яким погоджено місцезнаходження його структурного (відокремленого) підрозділу за місцем видачі торгового патенту цьому суб'єкту.

Не дозволяється передача торгового патенту іншому суб'єкту підприємницької діяльності або іншому структурному (відокремленому) підрозділу суб'єкта підприємницької діяльності .

Торговий патент, виданий для здійснення торговельної діяльності з використанням пересувної торговельної мережі (автомагазини, розвозки тощо), дійсний на території України.

Слід відмітити, що податок на прибуток суб'єкта підприємницької діяльності чи структурного (відокремленого) підрозділу, який підлягає сплаті до бюджету, зменшується на вартість придбаних торгових патентів.

1.2 Діяльність, що підлягає патентуванню

Відповідно дп п.1 ст.1 Закону України "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності" від 23 березня 1996 року № 98/96-ВР патентуванню підлягає [1]:

- торговельна діяльність за готівкові кошти, а також з використанням інших форм розрахунків та кредитних карток на території України;

- діяльність з обміну готівкових валютних цінностей (включаючи операції з готівковими платіжними засобами, вираженими в іноземній валюті, та з кредитними картками);

- діяльність з надання послуг у сфері грального бізнесу;

- діяльність з надання побутових послуг.

Торговий патент придбавають суб'єкти патентування - юридичні особи та суб'єкти підприємницької діяльності (СПД), які не мають статусу юридичної особи, - резиденти і нерезиденти, а також їх відокремлені підрозділи (філії, відділення, представництва тощо), які займаються зазначеними видами підприємницької діяльності.

Деякі суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють торговельну діяльність та діяльність з надання побутових послуг не є суб'єктами патентування, а отже не придбавають патенти. Це:

1. підприємства і організації Укоопспілки, військової торгівлі, аптек, які перебувають у державній власності, та торгово-виробничих державних підприємств робітничого постачання у селах, селищах та містах районного підпорядкування;

2. суб'єкти підприємницької діяльності - фізичні особи, які:

- здійснюють торговельну діяльність з лотків, прилавків і сплачують ринковий збір (плату) за місце для торгівлі продукцією в межах ринків усіх форм власності;

- сплачують податок на промисел у порядку, передбаченому чинним законодавством;

- здійснюють продаж вирощених в особистому підсобному господарстві, на присадибній, дачній, садовій і городній ділянках продукції рослинництва, худоби, кролів, нутрій, птиці (як у живому вигляді, так і продукції їх забою в сирому вигляді та у вигляді первинної переробки), продукції власного бджільництва;

- сплачують державне мито за нотаріальне посвідчення договорів про відчуження власного майна, якщо товари кожної окремої категорії відчужуються не частіше одного разу на календарний рік;

- сплачують фіксований податок відповідно до законодавства про оподаткування доходів фізичних осіб;

3. суб'єкти підприємницької діяльності, створені громадськими організаціями інвалідів, які мають податкові пільги згідно з чинним законодавством та здійснюють торгівлю виключно продовольчими товарами вітчизняного виробництва та продукцією, виготовленою на підприємствах "Українського товариства сліпих" та "Українського товариства глухих".

Також не придбавають патенти юридичні та фізичні особи, які сплачують єдиний податок (згідно п.6 Указу Президента "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності" від 28.06.99р. № 746/99) та торгові патенти - платники фіксованого сільськогосподарського податку (згідно Закону України "Про фіксований сільськогосподарський податок" від 17.12.98р. № 320-ХІV).

Патентуванню підлягає торговельна діяльність, що здійснюється суб'єктами підприємницької діяльності або їх структурними (відокремленими) підрозділами у пунктах продажу товарів.

Під торговельною діяльністю розуміється роздрібна та оптова торгівля, діяльність у торговельно-виробничій (громадське харчування) сфері за готівкові кошти, інші готівкові платіжні засоби та з використанням кредитних карток. (п.2 ст.3).

Під пунктами продажу товарів розуміють:

- магазини та інші торгові точки, які знаходяться в окремих приміщеннях, будівлях або їх частинах і мають торговельний зал для покупців або використовують для торгівлі його частину;

- кіоски, палатки та інші малі архітектурні форми, які займають окремі приміщення, але не мають вбудованого торговельного залу для покупців;

- автомагазини, розвозки та інші види пересувної торговельної мережі;

- лотки, прилавки та інші види торгових точок у відведених для торговельної діяльності місцях, крім лотків, прилавків, що надаються в оренду суб'єктам підприємницької діяльності - фізичним особам та знаходяться в межах спеціалізованих підприємств сфери торгівлі - ринків усіх форм власності;

- стаціонарні, малогабаритні і пересувні автозаправні станції, заправні пункти, які здійснюють торгівлю нафтопродуктами та стиснутим газом;

- фабрики-кухні, фабрики-заготівельні, їдальні, ресторани, кафе, закусочні, бари, буфети, відкриті літні майданчики, кіоски та інші пункти громадського харчування;

- оптові бази, склади-магазини або інші приміщення, які використовуються для здійснення оптової торгівлі за готівкові кошти, інші готівкові платіжні засоби та з використанням кредитних карток.

У разі коли суб'єкт підприємницької діяльності має структурні (відокремлені) підрозділи, торговий патент придбавається окремо для кожного структурного (відокремленого) підрозділу (торгової точки).

Без придбання торгового патенту суб'єкти підприємницької діяльності або їх структурні (відокремлені) підрозділи здійснюють торговельну діяльність виключно з використанням таких видів товарів вітчизняного виробництва:

- хліб і хлібобулочні вироби;

- борошно пшеничне та житнє;

- сіль, цукор, олія соняшникова і кукурудзяна;

- молоко і молочна продукція, крім молока і вершків згущених з добавками і без них;

- продукти дитячого харчування;

- безалкогольні напої;

- морозиво;

- яловичина та свинина;

- домашня птиця;

- яйця;

- риба;

- ягоди і фрукти;

- мед та інші продукти бджільництва, бджолоінвентар і засоби захисту бджіл;

- картопля і плодоовочева продукція;

- комбікорми для продажу населенню.

Крім того, не потребує патентування:

- реалізація суб'єктом підприємницької діяльності продукції власного виробництва фізичним особам, які перебувають з ним у трудових відносинах, через пункти продажу товарів, вбудовані у виробничі або адміністративні приміщення цього суб'єкта;

- діяльність суб'єктів підприємницької діяльності з закупівлі у населення продукції (заготівельна діяльність), якщо подальша реалізація такої продукції відбувається по розрахунках у безготівковій формі (пункти приймання склотари, макулатури, відходів паперових, картонних і ганчіркових; заготівля сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки).

- діяльність у торговельно-виробничій сфері (громадське харчування) на підприємствах, в установах, організаціях, у тому числі навчальних закладах, з обслуговування виключно працівників цих підприємств, установ, організацій та учнів і студентів у навчальних закладах.

Термін дії торгового патенту на здійснення торговельної діяльності становить 12 календарних місяців.

Термін дії короткотермінового торгового патенту на здійснення торговельної діяльності становить від 1 до 15 днів.

Вартість торгового патенту на здійснення торговельної діяльності встановлюється органами місцевого самоврядування залежно від місцезнаходження пункту продажу товарів та асортиментного переліку товарів.

Вартість короткотермінового торгового патенту на здійснення торговельної діяльності за один день встановлюється у фіксованому розмірі 10 гривень.

Оплата вартості торгового патенту на здійснення торговельної діяльності провадиться щомісячно до 15 числа місяця, який передує звітному, а оплата вартості короткотермінового торгового патенту здійснюється не пізніше ніж за один день до початку здійснення торговельної діяльності.

Під час придбання торгового патенту на здійснення торговельної діяльності суб'єкт підприємницької діяльності вносить одноразову плату в розмірі вартості торгового патенту за один місяць. На суму, сплачену під час придбання торгового патенту, зменшується розмір плати за торговий патент, яка підлягає внесенню в останній місяць його дії.

Не вносить одноразову плату суб'єкт підприємницької діяльності під час придбання спеціального торгового патенту

Він може зробити попередню оплату вартості торгового патенту на здійснення торговельної діяльності за весь термін його дії. Крім того, має право придбати торгові патенти на здійснення торговельної діяльності на наступні за поточним роки, але не більше ніж на три роки, сплативши повну вартість цих патентів під час їх одержання. При цьому суб'єкт підприємницької діяльності звільняється від обов'язків довнесення вартості торгового патенту у разі, якщо прийнятими після сплати повної вартості торгових патентів на наступні роки нормативно-правовими актами буде збільшена вартість торгового патенту.

Пільговий торговий патент видається суб'єктам підприємницької діяльності або їх структурним (відокремленим) підрозділам, які здійснюють торговельну діяльність виключно з використанням таких видів товарів вітчизняного виробництва:

- поштові марки, листівки, вітальні листівки та конверти непогашені, ящики, коробки, мішки, сумки та інша тара з дерева, паперу та картону, що використовується для поштових відправлень підприємствами Державного комітету зв'язку України, і фурнітура до них;

- періодичні видання друкованих засобів масової інформації, що мають реєстраційні свідоцтва, видані уповноваженими органами України, книги, брошури, альбоми, нотні видання, буклети, плакати, картографічна продукція, що видаються юридичними особами - резидентами України;

- проїзні квитки;

- товари народних промислів (крім антикварних та тих, що становлять культурну цінність згідно з переліком, що встановлюється Міністерством культури України);

- готові лікарські засоби (лікарські препарати, ліки, медикаменти, предмети догляду, перев'язувальні матеріали та інше медичне приладдя) та вітаміни для населення; ветеринарні препарати, папір туалетний, зубні паста та порошки, косметичні серветки, дитячі пелюшки, тампони, інші види санітарно-гігієнічних виробів з целюлози або її замінників, термометри, індивідуальні діагностичні прилади (незалежно від країни їх походження);

- вугілля, вугільні брикети, паливо пічне побутове, гаc освітлювальний і газ скраплений, торф паливний кусковий, торф'яні брикети і дрова для продажу населенню;

- мило господарське, а також сірники (незалежно від країни їх походження);

- насіння овочевих, баштанних, квіткових культур, кормових коренеплодів та картоплі (незалежно від країни його походження);

- зошити.

У пільговому торговому патенті обов'язково наводиться повний перелік товарів, що передбачаються для реалізації.

Пільговий торговий патент не дає права на здійснення торговельної діяльності товарами, які не зазначені вище.

Суб'єкти підприємницької діяльності, які реалізують інвалідам товари повсякденного вжитку та продукти харчування через торговельні установи, створені для цієї мети громадськими організаціями інвалідів, одержують пільговий торговий патент (крім СПД, створених громадськими організаціями інвалідів, які мають податкові пільги згідно з чинним законодавством та здійснюють торгівлю виключно продовольчими товарами вітчизняного виробництва та продукцією, виготовленою на підприємствах "Українського товариства сліпих" та "Українського товариства глухих").

Суб'єкти підприємницької діяльності, які займаються продажем періодичних видань друкованих засобів масової інформації, одержують пільговий торговий патент на торгівлю супутньою продукцією за таким переліком: ручки, олівці, інструменти для креслення, пензлі, мастихіни, мольберти, фарби, лаки, розчинники та закріплювачі для малювання та живопису, полотно, багети, рамки та підрамники для картин, швидкозшивачі, інші канцелярські прилади та конторське приладдя, крім виготовлених з дорогоцінних і напівдорогоцінних металів (незалежно від країни їх походження).

Суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють торговельну діяльність на території військових частин і військових навчальних закладів виключно товарами військової атрибутики та повсякденного вжитку для військовослужбовців, одержують пільговий торговий патент.

У випадку придбання пільгового торгового патенту, за вище наведеними ознаками, суб'єкт підприємницької діяльності вносить одноразову плату у розмірі 25 гривень за весь термін дії патенту.

Патентуванню підлягає також діяльність з надання побутових послуг, яка здійснюється суб'єктами підприємницької діяльності або їх структурними (відокремленими) підрозділами як в окремих приміщеннях, будівлях, їх частинах, так і за їх межами.

Під побутовими послугами розуміють діяльність, пов'язану з наданням платних послуг для задоволення особистих потреб замовника за готівкові кошти, а також з використанням інших форм розрахунків, включаючи кредитні картки.

У разі коли суб'єкт підприємницької діяльності має структурні (відокремлені) підрозділи, торговий патент на здійснення діяльності з надання побутових послуг придбавається окремо для кожного структурного (відокремленого) підрозділу.

Вартість торгового патенту на здійснення діяльності з надання побутових послуг встановлюється органами місцевого самоврядування залежно від місцезнаходження об'єкта з надання побутових послуг та виду побутових послуг.

Термін дії торгового патенту на здійснення діяльності з надання побутових послуг становить 12 календарних місяців.

Оплата вартості торгового патенту на здійснення діяльності з надання побутових послуг провадиться щомісячно до 15 числа місяця, який передує звітному.

Під час придбання торгового патенту на здійснення діяльності з надання побутових послуг суб'єкт підприємницької діяльності вносить одноразову плату в розмірі вартості торгового патенту за один місяць. На суму, сплачену під час придбання торгового патенту, зменшується розмір плати за торговий патент, яка підлягає внесенню в останній місяць його дії.

Суб'єкт підприємницької діяльності може зробити попередню оплату вартості торгового патенту на здійснення діяльності з надання побутових послуг за весь термін його дії. Суб'єкт підприємницької діяльності має право придбавати торгові патенти на надання побутових послуг на наступні за поточним роки, але не більше ніж на три роки, сплативши повну вартість цих патентів під час їх одержання. При цьому суб'єкт підприємницької діяльності звільняється від обов'язку довнесення плати за торговий патент на здійснення діяльності з надання побутових послуг, якщо прийнятими після сплати повної вартості торгових патентів на наступні роки нормативно-правовими актами буде збільшена вартість торгового патенту.

Перелік послуг, які відносяться до побутових, визначається Кабінетом Міністрів України і не може змінюватися протягом бюджетного року.

Патентуванню підлягають і операції з торгівлі готівковими валютними цінностями, які здійснюються суб'єктами підприємницької діяльності або їх структурними (відокремленими) підрозділами у пунктах обміну іноземної валюти.

Під торгівлею готівковими валютними цінностями розуміють продаж готівкової іноземної валюти, інших готівкових платіжних засобів, виражених в іноземній валюті (у тому числі дорожніх, банківських та персональних чеків), а також операції з дебетування кредитних (дебетових) карток в обмін на валюту України, інших готівкових платіжних засобів, виражених у валюті України, а також в обмін на іншу іноземну валюту.

Під пунктами обміну іноземної валюти розуміють:

- обмінні пункти уповноважених банків;

- обмінні пункти уповноважених банків, що розташовані поза їх операційними залами;

- обмінні пункти інших кредитно-фінансових установ, які одержали ліцензію Національного банку України на здійснення операцій з торгівлі іноземною валютою;

- обмінні пункти суб'єктів підприємницької діяльності, які діють на підставі агентських угод з уповноваженими банками.

У разі коли суб'єкт підприємницької діяльності має структурні (відокремлені) підрозділи, торговий патент придбавається окремо для кожного структурного (відокремленого) підрозділу (обмінного пункту).

Вартість торгового патенту на здійснення операцій з торгівлі валютними цінностями встановлюється у фіксованому розмірі 960 гривень за календарний місяць.

Термін дії торгового патенту на здійснення операцій з торгівлі валютними цінностями становить 36 календарних місяців.

Оплата вартості торгового патенту на здійснення операцій з торгівлі валютними цінностями здійснюється щоквартально до 15 числа місяця, який передує звітному кварталу.

Під час придбання торгового патенту на здійснення операцій з торгівлі валютними цінностями суб'єкт підприємницької діяльності вносить одноразову плату у розмірі вартості торгового патенту за один місяць. На цю суму зменшується розмір плати за торговий патент, яка підлягає внесенню в останній квартал його дії.

Суб'єкт підприємницької діяльності може здійснити попередню оплату вартості торгового патенту на здійснення операцій з торгівлі валютними цінностями за весь термін його дії. При цьому суб'єкт підприємницької діяльності звільняється від додаткового внесення плати за торговий патент на здійснення операцій з торгівлі валютними цінностями у разі, якщо прийнятими після цього актами законодавства збільшується його вартість.

Патентуванню підлягають операції з надання послуг у сфері грального бізнесу, які здійснюються суб'єктами підприємницької діяльності або їх структурними (відокремленими) підрозділами.

Під гральним бізнесом розуміють діяльність, пов'язану з влаштуванням казино, інших гральних місць (домів), гральних автоматів з грошовим або майновим виграшем, проведенням лотерей (крім державних) та розиграшів з видачею грошових виграшів у готівковій або майновій формі.

Казино, інші гральні місця (дома) повинні займати окремі приміщення або будівлі та мати гральний зал для відвідувачів (крім гральних автоматів та більярдних столів).

Не дозволяється надання послуг у сфері грального бізнесу поза межами відведених на ці цілі приміщень або будівель, а також у приміщеннях, що не мають грального залу для відвідувачів.

У разі коли суб'єкт підприємницької діяльності має структурні (відокремлені) підрозділи, торговий патент придбавається окремо для кожного структурного (відокремленого) підрозділу (грального місця).

Вартість торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу встановлюється у фіксованому розмірі (за рік):

- для використання грального автомата з грошовим або майновим виграшем - 4200 гривень;

- для використання грального столу з кільцем рулетки - 192000 гривень;

- для використання інших гральних столів (спеціальних столів для казино, крім столів для більярду) - 144000 гривень за кожний стіл;

- для використання кегельбанів, що вводяться у дію за допомогою жетона, монети або без них, - 6000 гривень за кожний гральний жолоб (доріжку);

- для використання столів для більярду, що вводяться в дію за допомогою жетона, монети або без них, крім столів для більярду, що використовуються для спортивних аматорських змагань, - 1800 гривень за кожний стіл для більярду;

- для провадження інших видів грального бізнесу, включаючи розіграші з видачею грошових виграшів у готівковій формі поза банківські установи або у майновій формі на місці, - 7200 гривень за кожний окремий вид (місце) грального бізнесу.

Торговий патент на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу має бути виданий на кожне окреме гральне місце (гральний автомат, гральний стіл).

Торговий патент на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу не дає права на здійснення грального бізнесу, не зазначеного у такому патенті.

Термін дії торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу становить 60 календарних місяців.

Оплата вартості торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу провадиться щоквартально до 15 числа місяця, що передує звітному кварталу.

Під час придбання торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу суб'єкт підприємницької діяльності вносить одноразову плату у розмірі вартості торгового патенту за 3 місяці. На суму, сплачену під час придбання торгового патенту, зменшується розмір плати за торговий патент, яка підлягає внесенню в останній квартал його дії.

Суб'єкт підприємницької діяльності може здійснити попередню оплату вартості торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу за весь термін дії торгового патенту. При цьому суб'єкт підприємницької діяльності звільняється від обов'язків додаткового внесення вартості торгового патенту у разі, якщо прийнятими після цього актами законодавства збільшується його вартість.

Розділ 2. Аналіз надходження коштів до бюджету від патентування окремих видів підприємницької діяльності

2.1 Роль плати за патентування окремих видів підприємницької діяльності в наповненні зведеного бюджету України

Проаналізуємо роль плати за патентування окремих видів підприємницької діяльності в наповненні зведеного бюджету України. Для цього використаємо дані про виконання зведеного бюджету України. В табл. 2.1 відобразимо плату за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності за 2003-2004 роки.

Таблиця 2.1 Плата за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності за 2003-2004 роки грн.

Доходи	Код	2003 рік	2004 рік	Відхилення, +/-	Темп приросту, %
Разом доходів		67546169785	91529412534	23983242749	26,2
Податкові надходження	10000000	17280990896	18308174589	1027183693	5,6
Плата за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності	14070000	448550316	512428031	63877715	12,5
Плата за придбання торгового патенту на здійснення роздрібної торгівлі, сплачена фізичними особами	14070100	59957843	58511201	-1446642	-2,5
Плата за придбання торгового патенту на здійснення роздрібної торгівлі, сплачена юридичними особами	14070200	85949956	80135425	-5814531	-7,3
Плата за придбання торгового патенту на здійснення операцій з торгівлі готівковими валютними цінностями	14070300	29068190	26645066	-2423124	-9,1
Плата за придбання торгового патенту на здійснення оптової торгівлі, сплачена фізичними особами	14070500	2435159	1861120	-574039	-30,8
Плата за придбання торгового патенту на здійснення торговельно-виробничої діяльності (громадське харчування), сплачена фізичними особами	14070600	19686592	19997179	310587	1,6
Плата за придбання торгового патенту на здійснення оптової торгівлі, сплачена юридичними особами	14070700	26223959	23523594	-2700365	-11,5
Плата за придбання торгового патенту на здійснення торговельно-виробничої діяльності (громадське харчування), сплачена юридичними особами	14070800	16637812	15075803	-1562009	-10,4
Плата за придбання пільгового торгового патенту на здійснення торговельної діяльності	14070900	724485	536375	-188110	-35,1
Плата за придбання короткотермінового торгового патенту на здійснення торговельної діяльності	14071000	589919	365220	-224699	-61,5
Плата за придбання торгового патенту на здійснення діяльності з надання побутових послуг, сплачена фізичними особами	14071300	752779	525873	-226906	-43,1
Плата за придбання торгового патенту на здійснення діяльності з надання побутових послуг, сплачена юридичними особами	14071400	7557711	7041876	-515835	-7,3
Плата за придбання торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу, сплачена юридичними особами	14071700	161901835	221676955	59775120	27,0
Плата за придбання торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу, сплачена фізичними особами	14071800	37064076	42547354	5483278	12,9

Аналізуючи дані табл. 2.1, можемо зробити наступні висновки. Роль плати за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності у наповненні Зведеного бюджету України у 2004 році зросла. Так сума цього платежу у 2004 році проти попереднього року зросла на 63877715 грн. або 12,5%. Покажемо динаміку цього показника за допомогою діаграми (рис. 2.1).



Рис. 2.1. Динаміка плати за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності за 2003-2004рр.

На зростання загальної суми цього показника вплинуло зростання:

- плати за придбання торгового патенту на здійснення торговельно-виробничої діяльності (громадське харчування), сплачена фізичними особами на 310587 грн. або 1,6%;

- плати за придбання торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу, сплачена юридичними особами на 59775120 грн. або 27,0%;

- плати за придбання торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу, сплачена фізичними особами на 5483278грн. або 12,9%.

На зменшення загальної суми плати за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності у 2004 році вплинуло зменшення за такими видами платежів:

- плати за придбання торгового патенту на здійснення роздрібної торгівлі, сплачена фізичними особами на -1446642 грн. або -2,5%;

- плати за придбання торгового патенту на здійснення роздрібної торгівлі, сплачена юридичними особами на -5814531 грн. або -7,3%;

- плати за придбання торгового патенту на здійснення операцій з торгівлі готівковими валютними цінностями на -2423124 грн. або -9,1%

- плати за придбання торгового патенту на здійснення оптової торгівлі, сплачена фізичними особами на -574039 грн. або -30,8%;

- плати за придбання торгового патенту на здійснення оптової торгівлі, сплачена юридичними особами на -2700365 грн. або -11,5%;

- плати за придбання торгового патенту на здійснення торговельно-виробничої діяльності (громадське харчування), сплачена юридичними особами на -1562009 грн. або -10,4%;

- плати за придбання пільгового торгового патенту на здійснення торговельної діяльності -188110 грн. або -35,1%;

- плати за придбання короткотермінового торгового патенту на здійснення торговельної діяльності на -224699 грн. або -61,5%;

- плати за придбання торгового патенту на здійснення діяльності з надання побутових послуг, сплачена фізичними особами на -226906грн. або -43,1%;

- плати за придбання торгового патенту на здійснення діяльності з надання побутових послуг, сплачена юридичними особами на -515835 грн. або -7,3%.

Проаналізуємо роль плати за патентування окремих видів підприємницької діяльності в наповненні зведеного бюджету України, розрахувавши її пиотому вагу в доходах бюджету. Дані занесемо до табл. 2.2.

Таблиця 2.2 Питома вага плати за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності в доходах Зведеного бюджету України за 2003-2004 роки %

Показник	2003 рік	2004 рік	Відхилення, +/-
Питома вага в загальній сумі доходів бюджету	0,66	0,56	-0,10
Питома вага в податкових надходженнях	2,60	2,80	+0,20

Отже, можемо зробити висновок. Питома вага плати за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності в доходах Зведеного бюджету України в 2004 році знизилась, хоча це зниження є несуттєвим (0,10%). При цьому в сумі податкових надходжень плата за торговий патент зросла на 0,20%. Слід відмітити, що роль плати за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності в доходах бюджету є незначною, але завдяки таким платежам формується бюджет в цілому.

2.2 Аналіз діяльності Державної податкової адміністрації в Чернівецькій області по забезпеченню надходжень до бюджету коштів від патентування окремих видів підприємницької діяльності

Органами податкової служби в Чернівецькій області протягом 2004 року до Зведеного бюджету мобілізовано 360,5 млн.грн. платежів, які контролюються органами державної податкової служби. Понад прогнозні завдання надійшло 19,8 млн.грн. У порівнянні з 2003 р. надходження зросли на 33,7 млн.грн., або на 10%.

Проаналізуємо динаміку надходжень до зведеного бюджету Чернівецької області плати за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності (за винятком плати за придбання торгових патентів пунктами продажу нафтопродуктів (автозаправними станціями, заправними пунктами), що справляється виконавчими органами місцевих рад за 2002-2004 роки (табл. 2.2).

Таблиця 2.2 Аналіз динаміки надходжень плати за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності до зведеного бюджету Чернівецької області за 2002-2004 роки тис. грн.

Платежі	2002 рік	2003 рік	2004 рік	Відхилення (+,-) звітного періоду до
				2002р.	2003р.
Всього податків та зборів	364460,0	381110,0	400251,0	35791,0	19141,0
Плата за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності	6485,3	7680,3	2191,4	-4293,9	-5488,9

З даних табл. 2.1 можемо зробити наступні висновки. Загальна сума надходжень податків та зборів до зведеного бюджету області становила у 2002 році 364460,0 тис. грн., у 2003 - 381110,0 тис. грн. та в 2004 році 400251,0 тис. грн., що на 35791,0 тис. грн. більше, ніж у 2002 році та на 19141,0 тис. грн. більше, ніж у 2003 році.

Надходження плати за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності у 2002 році становили 6485,3 тис. грн., у 2003 році 7680,3 тис. грн. та в 2004 - 2191,4 тис. грн., що на 4293,9 тис. грн. менше, ніж у 2002 році та на 5488,9 тис. грн. менше ніж у 2003 році.

Динаміку надходжень плати за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності до зведеного бюджету Чернівецької області показано на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Динаміка надходжень плати за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності до зведеного бюджету Чернівецької області за 2002-2004 роки

В табл. 2.3 відображено аналіз кількості платників плати за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності за 2002-2004 роки.

Платники плати за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності у 2002 році становили 9654, у 2003 році 9935 та в 2004 - 9300, що на 354 менше, ніж у 2002 році та на 635 менше ніж у 2003 році.

Таблиця 2.3 Аналіз кількості платників плати за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності за 2002-2004 роки

Податки	2002 рік	2003 рік	2004 рік	Відхилення (+,-) звітного періоду до
				2002р.	2003р.
Плата за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності	9654	9935	9300	-354	-635

Динаміку цих показників показано на рис. 2.3.

Рис. 2.3. Динаміка платників плати за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності Чернівецькій області за 2002-2004 роки

У 2004 році суттєво зменшилась кількість платників плати за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності проти двох попередніх років. Отже, можемо зробити висновок, що роль плати за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності в доходах Зведеного бюджету України та Чернівецької області в 2004 році проти попередніх років зменшилась.Розділ 3. Переваги та недоліки патентування підприємницької діяльності в порівнянні з іншими видами оподаткування

Розглянемо переваги та недоліки патентування підприємницької діяльності в порівнянні з іншими видами оподаткування. Спочатку проаналізуємо переваги.

При придбанні спеціального торгового патенту суб'єкти підприємницької діяльності звільняються від сплати:

- нарахувань на фонд оплати праці (крім нарахувань до пенсійного фонду);

- податку на промисел;

- збору на обов'язкове соціальне страхування;

- збору до Фонду України соціального захисту інвалідів;

- придбання торгового патенту.

Суб`єкт підприємницької діяльності, який придбав спецпатент не сплачує:

- ПДВ, крім податку з операцій ввезення (пересилання) товарів на митну територію України або отримання від нерезидентів робіт (послуг) для їх використання або споживання на митній території України;

- податок на доходи фізичних осіб;

- плату (податок) за землю;

- збір на обов'язкове соціальне страхування;

- ринковий збір;

- збір на видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг.

Платник звільняється від обов'язкового ведення обліку доходів і витрат.

При відсутності торгівлі підакцизними товарами звільняються від застосування реєстраторів розрахункових операцій (касових апаратів) та розрахункових квитанцій.

При застосуванні спрощеної системи оподаткування (єдиний податок) суб'єкти підприємницької діяльності не є платниками таких видів податків і зборів (обов'язкових платежів):

- податку на додану вартість (збережена можливість реєстрації платником ПДВ за власним бажанням),

- податку на доходи фізичних осіб;

- плати (податку) за землю (лише за земельні ділянки, які використовуються для здійснення підприємницької діяльності);

- збору на спеціальне використання природних ресурсів;

- збору на обов'язкове соціальне страхування;

- податку на промисел;

- збору за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг;

- внесків до Фонду України соціального захисту інвалідів;

- внесків до Державного фонду сприяння зайнятості населення;

- плати за торговий патент.

При відсутності торгівлі підакцизними товарами звільняються від застосування реєстраторів розрахункових операцій (касових апаратів) та розрахункових квитанцій.

Відсутні територіальні обмеження для здійснення діяльності.

Загальна система оподаткування:

1. Не обмежується кількість найманих працівників.

2. Надаються пільги передбачені Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб".

3. Відсутні обмеження за територіальною ознакою.

4. Не обмежується асортиментний перелік товару, при здійсненні торгівельної діяльності.

5. Можливо поєднання з іншими формами здійснення діяльності.

Розглянемо недоліки.

При придбанні спеціального торгового патенту існують такі недоліки:

1. Застосування можливе тільки на території ринку.

2. Обмеження обсягу валового доходу.

3. Обмеження асортиментного переліку товарів.

4. Обмеження кількості найманих працівників.

При застосуванні спрощеної системи оподаткування (єдиний податок) недоліками є:

1. Обмеження обсягу валового доходу.

2. Обмеження асортиментного переліку товарів.

3. Обмеження кількості найманих працівників.

4. Не допускається можливість паралельної роботи за спеціальним торговим патентом.

Недоліком загальної системи оподаткування є ведення податкового обліку по всім видам податків.

При застосуванні спеціального торгового патенту слід враховувати те, що його застосування можливе тільки на окремих територіях; і якщо декілька суб'єктів підприємницької діяльності мають торговельні зали для покупців або надають побутові послуги в одному окремому приміщенні (будівлі, їх частинах), спецпатент видається лише за умови, що його придбають всі зазначені суб'єкти підприємництва.

Висновки і пропозиції

Отже, торговий патент - це державне свідоцтво, яке засвідчує право суб'єкта підприємницької діяльності чи його структурного (відокремленого) підрозділу займатися передбаченими законодавством видами підприємницької діяльності. Торговий патент не засвідчує право суб'єкта підприємницької діяльності на інтелектуальну власність.

Спеціальний торговий патент - це державне свідоцтво, яке засвідчує право суб'єкта підприємницької діяльності на особливий порядок оподаткування.

Згідно з Законом України "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності" від 23 березня 1996 р. об'єктом патентування є:

- торговельна діяльність (оптова та роздрібна), у тому числі у сфері громадського харчування, за готівку, а також з використанням інших форм розрахунків та кредитних карток на території України;

- діяльність з надання побутових послуг;

- діяльність з обміну валютної готівки (включаючи операції з готівковими платіжними засобами, вираженими в іноземній валюті, та з кредитними картками);

- діяльність з надання послугу сфері грального бізнесу (пов'язану із влаштуванням казино, інших гральних місць (домів), гральних автоматів з грошовим або майновим виграшем, проведенням лотерей (крім державних) та розіграшів з видачею грошових виграшів у вигляді готівки або майна).

В другому розділі ми проаналізували роль плати за патентування окремих видів підприємницької діяльності в наповненні зведеного бюджету України. Можемо зробити наступні висновки. Роль плати за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності у наповненні Зведеного бюджету України у 2004 році зросла. Так сума цього платежу у 2004 році проти попереднього року зросла на 63877715 грн. або 12,5%.

Питома вага плати за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності в доходах Зведеного бюджету України в 2004 році знизилась, хоча це зниження є несуттєвим (0,10%). При цьому в сумі податкових надходжень плата за торговий патент зросла на 0,20%. Слід відмітити, що роль плати за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності в доходах бюджету є незначною, але завдяки таким платежам формується бюджет в цілому.

Отже, можемо зробити висновок, що роль плати за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності в доходах зведеного бюджету Чернівецької області в 2004 році проти попередніх років зменшилась.

В третьому розділі ми розглянули переваги та недоліки патентування підприємницької діяльності в порівнянні з іншими видами оподаткування. Перевагами цього податку є:

При придбанні спеціального торгового патенту суб'єкти підприємницької діяльності звільняються від сплати:

- нарахувань на фонд оплати праці (крім нарахувань до пенсійного фонду);

- податку на промисел;

- збору на обов'язкове соціальне страхування;

- збору до Фонду України соціального захисту інвалідів;

- придбання торгового патенту.

Суб`єкт підприємницької діяльності, який придбав спецпатент не сплачує:

- ПДВ, крім податку з операцій ввезення (пересилання) товарів на митну територію України або отримання від нерезидентів робіт (послуг) для їх використання або споживання на митній території України;

- податок на доходи фізичних осіб;

- плату (податок) за землю;

- збір на обов'язкове соціальне страхування;

- ринковий збір;

- збір на видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг.

Платник звільняється від обов'язкового ведення обліку доходів і витрат.

При відсутності торгівлі підакцизними товарами звільняються від застосування реєстраторів розрахункових операцій (касових апаратів) та розрахункових квитанцій.

При придбанні спеціального торгового патенту існують такі недоліки:

1. Застосування можливе тільки на території ринку.

2. Обмеження обсягу валового доходу.

3. Обмеження асортиментного переліку товарів.

4. Обмеження кількості найманих працівників.

При застосуванні спеціального торгового патенту слід враховувати те, що його застосування можливе тільки на окремих територіях; і якщо декілька суб'єктів підприємницької діяльності мають торговельні зали для покупців або надають побутові послуги в одному окремому приміщенні (будівлі, їх частинах), спецпатент видається лише за умови, що його придбають всі зазначені суб'єкти підприємництва.

Список використаних джерел

1. Про патентування деяких видів підприємницької діяльності: Закон України від 23 березня 1996 р. N 98/96-ВР// (Відомості Верховної Ради (ВВР), 1996, N 20, ст. 82)

2. Бабич Л.. Барсук р. Податкове реформування в Україні: напрямки удосконалення // Економіка України. - 2001. - №8. - с.9.

3. Бабійчук А.Б. Напрямки вдосконалення системи оподаткування в Україні // Фінанси України. - 1998. - №10. - с.99-103.Фінанси України. - 2002. - №1. - с.97-99.

4. Бурденко І.М., Кравченко О.В. Аналіз стану й напрямки розвитку податкової системи України та її вплив на зростання економіки// // Фінанси.- 2004.- № 7.-с. 3-5.

5. Василик О.Д. Податкова система України: Навчальний посібник.- К.: ВАТ "Поліграфкнига".- 2004.- с. 478.

6. Вдовиченко М.І. Податкове регулювання: досвід США і його використання в умовах України // Фінанси України. - 2000. - №3. - с.59-71.

7. Вишневський В.П., Липницький Д.В. Оцінка можливості зниження податкового тягара // Фінанси України. - 2002. - №3. - с.93-104.

8. Демиденко Л.М. Удосконалення прямого оподаткування у напрямку інтеграції в ЄС // Фінанси України. - 2000. - №4. - с.124-128.

9. Дорош Н.І. Податкова система України і розвинутих зарубіжних країн (Порівняльний аналіз) // Фінанси України. - 1998. - №6. - с.75-82.

10. Златкін Б. Податкам - стимулюючу роль // Економіка України. - 1996. - №2. - с.24.

11. Кондрат Ю., Лупіна І. Податкова політика в Україні: підходи і перспективи // Економіка України. - 2002. - №2. - с.29.

12. Концепція податкового кодексу України // Бизнес. - 11.05.98 р. - с.86.

13. Маковецька І.О. Податкові надходження зведеного бюджету// Фінанси України.- 2004.- № 5.-с. 11-13.

14. Мороз З. Оподаткування фізичних осіб// Вісник податкової служби.- 2004.- № 46.- с. 46-50.

15. Музика О.А. Доходи місцевих бюджетів за українським законодавством: Монографія.- К.: Атака, 2004.- 344с.

16. Накай А.І., Журовський В.Л., Мірошниченко Н.І. та ін. Курс лекцій з питань оподаткування // Бібліотека журналу "Вісник податкової служби". - 1998.-ч 1.-с.3-102.

17. Особливості оподаткування доходів фізичних осіб// Вісник податкової служби.- 2004.- № 11.- с.21.

18. Петленко Ю.В., Рожко О.Д. Місцеві фінанси: Опорний конспект лекцій.- К.: Кондор, 2003.- 282с.

19. Полозенко Д.В. Доходи бюджету України і напрямки їх реструктуризації// Фінанси України.- 2005.- № 1.-с. 15-18.

20. Семчук О. Доходна частина бюджету як складова державного бюджету України// Право України.- 2003.- № 9.-с. 68-73.

21. Соколовська А.М. Податкова система держави: теорія і практика становлення.- К.: Знання- Прес, 2004.- 454с.

22. Стратегічні завдання податківців// Вісник податкової служби.- 2004.-№ 37.-с. 20-21.

23. Суторміна В.М., Федосов В.М., Андрущенко В.Л. Держава - податки - бізнес. - К.; Либідь. - 1992

24. Тези міжнародної науково-практичної конференції "Проблеми вдосконалення податкової системи України" // Бібліотека журналу "Вісник податкової служби". - 1996.-№10. - с.3-196.

25. Федосов В.М., Опарін В.М., та ін. Податкова система України. - К.: Либідь. - 1994.- 423с.

Харитонова Н. Щоб отримати податковий кредит// Все про бухгалтерський облік.- 2004. - травень.- с. 82

Размещено на Allbest.ru