Налоговая проверка

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки

2. Рассмотрение материалов налоговой проверки: нарушение существенных условий

Заключение

Библиографический список

Введение

Темой курсовой работы была выбрана тема «Рассмотрение материалов налоговой проверки и принятие по ним решений». Налоговые проверки занимают ведущее место среди иных форм налогового контроля и подразделяются на два виды: камеральные и выездные. Посредством проведения налоговой проверки возможно сопоставление данных, предоставленных налогоплательщиком в налоговый орган, и тех фактов, которые выявлены налоговым органом.

Эта тема является актуальной в налоговом праве, потому что осуществление проверок финансово-хозяйственных операций налогоплательщиков является главной задачей деятельности налоговых органов. налоговый контроль нарушение камеральный

Налоговая проверка - это основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчётных данных налогоплательщиков с фактическим состояние его финансово-хозяйственной деятельности.

Объектом исследования в курсовой работе являются материалы налоговой проверки, а предметом исследования в курсовой работе является рассмотрение этих материалов и принятие по ним решений.

В соответствии с НК субъектами, уполномоченными проводить налоговые проверки, выступают налоговые и таможенные органы.

Цель данной работы состоит в рассмотрении материалов налоговой проверки. Для достижения поставленной цели в работе нужно решить следующие задачи:

1. Определить сущность понятия «налоговой проверки» и изучить её виды.

2. Исследовать материалы налоговой проверки и принятие по ним решений;

3. Выявить нарушения существенных условий при рассмотрении материалов налоговой проверки.

В ходе курсовой работы были использованы работы следующих авторов: Крохиной Ю.А., Сиваковой М.Я. и других.

Структура курсовой работы определена целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, двух параграфов, заключения и библиографического списка.

1. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки

Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Налогового Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется ответственному участнику этой группы, который признается проверяемым лицом в целях настоящей статьи.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. В случае подачи лицом, в отношении которого проводилась налоговая проверка, заявления об ознакомлении с материалами дела налоговый орган обязан ознакомить такое лицо (его представителя) с материалами налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля не позднее двух дней до дня рассмотрения материалов налоговой проверки. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки вправе участвовать представители ответственного участника этой группы, других участников такой группы.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Обязанность по извещению участников консолидированной группы налогоплательщиков о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лежит на ответственном участнике этой группы. Ненадлежащее исполнение указанной обязанности ответственным участником этой группы не является основанием для отложения рассмотрения материалов налоговой проверки.

Налоговый орган обязан известить участника консолидированной группы налогоплательщиков о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, если в акте налоговой проверки по консолидированной группе налогоплательщиков имеется предложение о привлечении этого участника к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:

1) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

2) установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

3) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (включая участников консолидированной группы налогоплательщиков), документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением настоящего Кодекса. Если документы (информация) о деятельности налогоплательщика (консолидированной группы налогоплательщиков) были представлены в налоговый орган с нарушением сроков, установленных настоящим Кодексом, полученные налоговым органом документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением настоящего Кодекса. В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки (участник (участники) консолидированной группы налогоплательщиков), нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

Определение Санкт-Петербургского городского суда от 14.02.2013.

В удовлетворении требований об оспаривании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказано, так как выездная налоговая проверка проведена в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, нарушений процедуры материалов налоговой проверки не допущено, а предоставленные истцом к налоговой декларации документы не подтверждают фактически осуществленные расходы, связанные с приобретением векселей.

2. Рассмотрение материалов налоговой проверки: нарушение существенных условий

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении в пределах своей компетенции. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных наказаний в отношении физических лиц и должностных лиц организаций, виновных в их совершении, производятся в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (либо об отказе в привлечении к таковой) может быть признано недействительным из-за нарушения процедуры его принятия. Причем даже в том случае, если произведенные доначисления налогов (сборов), пеней, штрафов либо отказ в подтверждении обоснованности налоговой выгоды по сути своей правомерны. В статье рассматриваются подходы судов к оценке существенности таких процессуальных нарушений, а также последствия отмены оспоренного решения для налогоплательщика.

Перечень тех нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (или иных мероприятий налогового контроля), которые признаются основаниями для отмены решения налогового органа, установлен в п. 14 ст. 101 и п. 12 ст. 101.4 НК РФ.

Безусловным основанием для отмены решения налогового органа является нарушение существенных условий указанной процедуры. Таковыми условиями закон признает обеспечение лицу, в отношении которого проводилась проверка, возможности участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через представителя, а также обеспечение этому лицу возможности представить свои объяснения.

Вышестоящий налоговый орган или суд может признать вынесенное решение недействительным и из-за иных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки только в том случае, если они привели или могли привести к принятию неправомерного решения.

При этом важно помнить, что эти правила применимы лишь к решениям о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к таковой.

Затягивание изготовления решения.

Ненадлежащее извещение налогоплательщика -- не единственное процессуальное основание для отмены решений, принимаемых налоговыми органами в порядке п. 7 ст. 101 НК РФ (о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к таковой).

Временной разрыв между датой рассмотрения материалов налоговой проверки и датой изготовления полного текста решения также может послужить причиной для признания таких решений недействительными в судебном порядке.

В то же время судебная практика по данному вопросу далеко не однозначна.

В результате допускаемых налоговыми органами процедурных нарушений бюджет лишается перспективы взыскания с налогоплательщиков сумм налогов (сборов), пеней, штрафов, доначисление которых по своей правовой природе вполне обоснованно. Возможно, именно пониманием этого обусловлено наблюдающееся в последнее время смягчение позиции арбитражных судов при оценке процессуальных нарушений, допущенных налоговыми органами.

Интересен следующий пример. Рассмотрение материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика состоялось 20.06.2007 в присутствии его представителя. Данное рассмотрение зафиксировано в протоколе рассмотрения материалов налоговой проверки от 20.06.2007, но при этом решение налоговой инспекции было датировано 27.06.2007. Суд апелляционной инстанции счел это нарушением. Однако ФАС Центрального округа указал, что суд апелляционной инстанции не выяснил, в силу каких причин налоговый орган принял решение не 20.06.2007, а 27.06.2007. Поэтому вывод апелляционной коллегии о том, что 20.06.2007 процедура рассмотрения материалов налоговой проверки не была завершена, основан на предположении.

Как отметила кассация далее, суд апелляционной инстанции не учел, что НК РФ не устанавливает срок для вынесения налоговым органом решения после рассмотрения возражений по акту проверки. НК РФ содержит только срок, в течение которого руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен принять решение по результатам проведения налоговой проверки, а именно: в течение 10 дней по истечении 15-дневного срока со дня получения налогоплательщиком акта налоговой проверки 14 (п. 1 ст. 101, п. 6 ст. 100 НК РФ).

В данном деле суд не установил факт нарушения указанного срока. Кроме того, из материалов дела не усматривается, каким образом описанные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки повлияли или могли повлиять на законность принятого решения.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.2013.

Требование: О признании недействительным решение налогового органа.

Обстоятельства: Налоговый орган отказал в привлечении общества к налоговой ответственности за неполную уплату НДС в связи с тем, что оно является плательщиком налога, уплачиваемого по УСН, и доначислил НДС. Общество полагает, что была нарушена процедура рассмотрения материалов налоговой проверки.

Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку процедура рассмотрения материалов проверки налоговым органом не нарушена: руководитель общества был письменно уведомлён о завершении выездной налоговой проверки и времени рассмотрения результатов проверки.

Заключение

Выбранная тема исследования звучит как «Рассмотрение материалов налоговой проверки и принятие по ним решений». Целью данной работы было рассмотрение материалов налоговой проверки.

На основе изученного материала можно подвести следующие итоги:

1. Налоговая проверка - это основная форма налогового контроля.

2. Субъектами, уполномоченными проводить налоговые проверки, выступают налоговые и таможенные органы.

3. Основной целью налоговых проверок является контроль за соблюдением фискально обязанными лицами законодательства о налогах и сборах, современностью и полнотой уплаты причитающихся обязательных платежей.

4. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Библиографический список

Нормативно-правовые акты:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.11.2013) // СПС Консультант.

2. Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-I "О налоговых органах Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)

Специальная литература:

3. Налоговое право: учебник / Ю.А. Крохина - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2011. - 451 с.

4. Процессуальные нарушения как основание для обжалования результата налоговой проверки Гадыльшина Е.П. // Налоговые споры: теория и практика. 2008. № 11.

5. «Налоговые споры: теория и практика»: журнал №4, 2009.

Интернет ресурсы:

6. http://www.garant.ru

7. http://www.audit-it.ru

8. http://www.consultant.ru

Материалы судебной практики:

9. Определение Санкт-Петербургского городского суда от 14.02.2013 №33-1868/2013 // http://base.consultant.ru

10. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.2013 по делу № А67-8492/2012 // http://base.consultant.ru

Размещено на Allbest.ru