Приказом МНС России от 15.10.2001 № БГ-3-21/410 налоговое министерство утвердило первые изменения и дополнения (далее - Изменения № 1) в свою Инструкцию от 21.02.2000 № 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" (далее - Инструкция № 56). В Изменениях № 1 уточнены положения, касающиеся плательщиков земельного налога, льгот по уплате земельного налога, ставок и порядка уплаты этого налога. Изменились формы расчета по земельному налогу по отдельным категориям налогоплательщиков. Налоговая декларация по земельному налогу дополнена новой формой расчета для дачно-строительных, гаражно-строительных, жилищно-строительных кооперативов, садоводческих, огороднических и животноводческих товариществ. Внесенные в Инструкцию № 56 изменения вступили в силу с 22 декабря 2001 года.

При налогообложении земельных участков следует учитывать положения Земельного кодекса РФ от 25.10.2001 № 136-ФЗ (далее - кодекс). Согласно кодексу, участниками земельных отношений являются российские граждане и юридические лица, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования. При этом выделяются собственники земельных участков, землепользователи, землевладельцы и арендаторы. К землепользователям причисляются лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования. К землевладельцам относятся лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения. Арендаторами земельных участков признаются лица, владеющие и пользующиеся земельными участками по договору аренды, договору субаренды.

Земельный налог в соответствии с Инструкцией № 56 уплачивают организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование на территории Российской Федерации. Изменения № 1 уточнили порядок уплаты земельного налога плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД). Так, не освобождаются от уплаты земельного налога налогоплательщики ЕНВД, осуществляющие деятельность в следующих сферах:

- оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг;

- оказание бытовых, парикмахерских, медицинских, косметологических, ветеринарных и зооуслуг физическим лицам;

- оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию

- оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание;

- общественное питание;

- розничная торговля через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли;

- розничная выездная (нестационарная) и стационарная торговля горюче-смазочными материалами;

- оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек, за исключением оказания на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;

- оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;

- оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;

- деятельность организаций по сбору металлолома;

- изготовление и реализация предпринимателями игрушек и изделий народных художественных промыслов.

Изменения № 1 уточняют порядок предоставления льготы по земельному налогу организациям и гражданам, занимающимся традиционными промыслами малочисленных народов и этнических групп, а также народными художественными промыслами и народными ремеслами. Как указано в Изменениях № 1, при определении круга таких льготников следует руководствоваться Типовым положением о художественно-экспертном совете по народным художественным промыслам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.12.99 № 1349 (в ред. от 18.01.2001), а также Перечнем видов производств и групп изделий народных художественных промыслов, утвержденным приказом Минэкономики России от 28.12.99 № 555.

Некоторые изменения претерпел порядок предоставления льготы по земельному налогу гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС. Эта льгота предоставляется только определенным категориям чернобыльцев, перечисленным в статье 13 Закона РФ от 15.05.91 № 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в ред. от 12.02.2001). Кроме того, в Изменениях № 1 круг льготников пополнился лицами, работавшими на предприятиях, в учреждениях и организациях города Ленинграда в период блокады с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года и награжденными медалью "За оборону Ленинграда". Эти люди приравнены к участникам Великой Отечественной войны в соответствии с Федеральным законом от 12.01.95 № 5-ФЗ "О ветеранах" (в ред. от 08.08.2001). Уточнен порядок предоставления льготы военнослужащим. В Изменениях № 1 подчеркнуто, что к льготникам относятся не только военнослужащие Вооруженных Сил РФ, но и служащие:

- погранвойск Федеральной пограничной службы РФ;

- внутренних войск МВД;

- железнодорожных войск РФ;

- войск Федерального агентства правительственной связи и информации при Президенте РФ;

- войск гражданской обороны;

- инженерно-технических и дорожно-строительных воинских формирований при федеральных органах исполнительной власти;

- службы внешней разведки;

- органов ФСБ;

- федеральных органов обеспечения мобилизационной подготовки государственной власти Российской Федерации и специальных формирований, создаваемых на военное время.

Если в течение года у налогоплательщика возникло право на льготу по земельному налогу, он освобождается от уплаты налога начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу (даже если это право возникло и по истечении последнего срока уплаты налога). Плательщиками (субъектами) земельного налога выступают:

землевладельцы,

землепользователи (кроме арендаторов),

собственники земли на территории Российской Федерации.

К ним относятся:

- юридические лица (в том числе иностранные) и их структурные подразделения;

- физические лица (граждане и индивидуальные предприниматели).

Таким образом, плательщиками земельного налога признаются:

1. Организации:

- Российские организации, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- Иностранные организации, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

- Международные организации;

- Филиалы иностранных и международных организаций, в том числе Представительства, созданные на территории России.

Индивидуальные предприниматели - физические лица,

зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие

предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Физические лица:

- Граждане Российской Федерации;

- Иностранные граждане;

- Лица без гражданства.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на Упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 1 января 2003 года, являются плательщиками земельного налога.

В соответствии с главой 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 1 января 2003 года, не освобождаются от уплаты земельного налога налогоплательщики единого налога на Вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Основанием для установления земельного налога служит документ, удостоверяющий право собственности или аренды за земельный участок.

Налогоплательщиками Земельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся:

- Собственниками земли, а именно лицами, являющимися собственниками земельных участков;

- Землевладельцами, а именно лицами, владеющими и пользующимися земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.

- Землепользователями, а именно лицами, владеющими и пользующимися земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования (Инструкция МНС РФ от 21 февраля 2000 г. № 56 по применению Закона Российской Федерации «О плате за землю»).

С 1 января 2006 года утратил силу Закон РФ от 11.10.91 № 1738-1 «О плате за землю» и земельный налог на территории муниципальных образований будет устанавливаться нормативными правовыми актами их представительных органов. Так определено главой 31 НК РФ. Если упомянутые акты не будут приняты и опубликованы до 1 декабря 2005 года, то в 2006 году на соответствующих территориях земельный налог взиматься не будет.

3. Объекты земельного налога