Кримінологічні та кримінально-правові аспекти відповідальності за ухилення від сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів

Досліджуючи проблеми суб'єктивної сторони складу злочину, передбаченого ст. 148-2 КК України, автор відзначає, що є всі підстави стверджувати, що кримінальна відповідальність за ухилення від сплати податків повинна наставати за наявності як корисливих, так і інших мотивів, у тому числі таких, як невірно сприйняті інтереси підприємства і.т.ін. Далі дається визначення таких понять, як ”прибуток”, ”ухилення” в їх кримінально-правових аспектах, висвітлюються проблеми визначення умислу при скоєнні злочинів у сфері оподаткування в контексті аналогічних проблем, які знайшли своє вирішення в деяких закордонних країнах. Відзначається, що ні в кримінальному, ні в податковому праві дефініція ”приховування” нормативно не визначена. Сам термін ”приховування” передбачає, по-перше, активну (умисну) поведінку (ховати, приховувати), по-друге, намір досягнути результата (не видавати, не показувати і т.ін.). Заниження ж об'єктів оподаткування може бути наслідком як умисних, так і необережних дій. Детально аналізуючи об'єктивну сторону складу злочину, передбаченого ст.148-2 КК України, автор ставить питання про те, чи можна взагалі ототожнювати об'єктивну сторону ”приховування” у кримінальному і податковому праві. При цьому стверджується, що податкова відповідальність є свого роду первинною ланкою при кваліфікації дій особи з кримінально-правової точки зору. У всякому разі, неможливо уявити ситуацію, коли б злочин був, а податкове правопорушення було б відсутнє. Саме тому склади податкових правопорушень необхідно безпосередньо враховувати при кваліфікації цього діяння.

У підрозділі 3 -”Деякі підходи до оцінки ефективності кримінально-правового впливу у сфері оподаткування” - досліджується ефективність і загальнопопереджувальний вплив норм кримінального права на становлення і розвиток правовідносин у сфері оподаткування, диференціацію відповідальності за вчинення податкових правопорушень. Значну увагу автор приділяє питанням профілактичного впливу норми кримінального права, яка передбачає відповідальність за умисне ухилення від сплати податків. При цьому відзначається, що в той час, коли велика кількість людей, які не сплачують податки, не відчувають сильної моральної заборони по відношенню до власних порушень податкового законодавства, прищепити населенню податкову порядність досить важко,.

Розділ 4 -”Досвід закордонних країн в організації протидії податковій злочинності та умови його використання в Україні” - присвячений питанням щодо правового досвіду західних країн у галузі регулювання і охорони податкових відносин.

У західному праві податок за своєю природою є формою примусового відчуження приватної власності на користь держави, внаслідок чого потребує чіткої правової регламентації. Податкова дисципліна і законослухняність громадян є найважливішою умовою додержання фінансової дисципліни, найважливішим елементом існування держави і державних службовців. Цим визначається важливе місце, яке податки займають у структурі механізму державного управління.

Специфіка західного податкового права полягає в тому, що воно подає співвідношення соціально-економічної суті податкового механізму і права як формального моменту його функціонування. Податкове право визначається як сукупність юридичних норм, що регулюють податкові правовідносини, структуровані в податкову систему, і встановлюють відповідальність за порушення податкових правил, які мають силу закону. Запорукою ефективності їх застосування є наявність санкцій як у рамках фінансового, так і в рамках кримінального права. Норми кримінального права використовуються з метою реалізації податкової політики держави і їх необхідно розглядати в сукупності з нормами фінансового права.

Як показує дослідження, у законодавстві США існує близько сорока норм, що передбачають відповідальність за податкові злочини. Частіше за все для призначення кримінальних покарань використовуються такі статті: спроба уникнути або порушити сплату податків, навмисна зневага до обов'язків по збору податку, веденню правильного обліку сплати податку, навмисна зневага до обов'язків по реєстрації прибутків або повідомленню інформації про сплату податків, співучасть і підбурювання в підготовці або наданні неправдивих і обманних відомостей про прибутки. Ухилення від сплати податків, яке кваліфікується в праві США як злочин, відрізняється від несплати податків (tax avoidance), яку прийнято вважати розумним податковим плануванням, що цілком припустимо згідно з законодавством США. Законодавство ФРН кримінально караним визнає ухилення від сплати податків, вчинене “з легковажності”. В результаті проведеного аналізу автор доходить висновку, що можлива і навіть надто бажана адаптація до умов вітчизняної дійсності таких інститутів і норм кримінального права зарубіжних країн, як податкові суди, диференціація відповідальності залежно від погашення майнової шкоди державі та інших питань, що регулюють суспільні відносини у сфері оподаткування.

В заключній частині дисертації акумулюються наукові та практичні висновки кожного з розділів дослідження. Висловлено також думку про те, що податкові злочини тісно пов'язані з соціально-економічними проблемами розвитку суспільства. Податкова система за своєю роллю в державі покликана реально впливати на зміцнення ринкових важелів в економіці, сприяти розвитку підприємництва і водночас служити бар'єром на шляху соціального знедолення низькооплачуваних груп населення. Наприкінці розділу автором підсумовано виконану роботу і запропоновано:

1.Доповнити статтю 148-2 КК України частиною четвертою, виклавши її у такій редакції:

Звільняється від кримінальної відповідальності особа, що вперше вчинила злочин, передбачений цією статтею, якщо вона сприяла розкриттю злочину і повністю відшкодувала завдані своїми діями збитки.

2. Доповнити КК України ст. 148-9 ”Необережна несплата податків”, виклавши її у такій редакції:

Необережна несплата або неповна сплата податків, зборів, інших обов'язкових платежів, що входять до системи оподаткування, тобто невиконання або неналежне виконання посадовою особою платника податків - юридичної особи або особою, яка займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, чи будь-якою іншою особою, яка зобов'язана їх сплачувати, своїх обов'язків по сплаті податків, зборів, інших обов'язкових платежів через недбале чи несумлінне ставлення до них, якщо ці дії призвели до ненадходження в установлені законом терміни до бюджету і державних цільових фондів коштів у значних розмірах, - карається штрафом до 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Дії, передбачені ч.1 цієї статті, якщо вони призвели до ненадходження в установлені законом строки до бюджету і державних цільових фондів коштів у великих розмірах , - караються виправними роботами на строк до двох років або штрафом до 300 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з позбавленням права займати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.

Те саме діяння, вчинене особою, раніше судимою за необережну несплату податків, або якщо ці дії призвели до ненадходження в установлені законом строки до бюджету і державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах, - карається позбавленням волі на строк до п'яти років з позбавленням права займати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до п'яти років і штрафом до однієї тисячі неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, або без такого.

Звільняється від кримінальної відповідальності особа, що вперше вчинила злочин, передбачений цією статтею, якщо вона сприяла розкриттю злочину і повністю відшкодувала завдані своїми діями збитки.

3. Доповнити КК України статтею 148-10 ”Умисне ухилення від сплати митних платежів”, виклавши її у такій редакції:

Умисне ухилення від сплати митних платежів, які належать до сплати, посадовою особою підприємства, установи, організації незалежно від форми власності, а також фізичною особою, вчинене у великих розмірах, - карається штрафом до двохсот п'ятдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або позбавленням права займати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до двох років.

Ті ж діяння, вчинені за попередньою змовою групою осіб, повторно, особою, раніше судимою за вчинення злочинів, передбачених цією статтею, а також статтею 148-2 цього кодексу, або в особливо великих розмірах, - карається позбавленням волі на строк до п'яти років з позбавленням права займати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років або без такого, або штрафом до однієї тисячі неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Примітка: Ухилення від сплати митних платежів визнається вчиненим у великих розмірах, якщо сума несплачених митних платежів у двісті п'ятдесят і більше разів перевищує установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян, а в особливо великих розмірах - одну тисячу неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

4. Доповнити КК України статтею 194-1 ”Незаконне переведення в готівку безготівкових коштів”, виклавши її у такій редакції:

Незаконне переведення у готівку безготівкових коштів, тобто надання кредитно-фінансовій установі завідомо неправдивої інформації з метою переведення безготівкових коштів (у т.ч.валютних) у готівку, вчинене фізичною особою або засновником чи власником підприємства, а також посадовою особою суб'єкту підприємницької діяльності, за відсутності ознак розкрадання, - карається....

Те саме діяння, вчинене повторно, за попередньою змовою групою осіб, або у великих розмірах, - карається…

Діяння, передбачені частинами 1 чи 2 цієї статті, вчинені особою, раніше судимою за незаконне переведення безготівкових коштів у готівкові, або якщо вони вчинені в особливо великих розмірах , - караються…

Примітка: Під великим розміром переведення в готівку безготівкових коштів слід розуміти суму готівки, яка в двісті і більше разів перевищує встановлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян; під особливо великим розміром переведення в готівку безготівкових коштів слід розуміти суму готівки, яка в тисячу і більше разів перевищує встановлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян.

5. Внести зміни до диспозиції ст. 80-1 КК України, де від фінансового терміну ”'валютна виручка” перейти до юридичного терміну ”приховування коштів в іноземній валюті”.

Основні положення дисертації викладені в таких наукових публікаціях

1. Молодик В.В. ”Деякі проблеми податкових деліктів і підходи до оцінки ефективності мір кримінально-правового впливу на правовідносини в сфері оподаткування”//Вісник Луганського інституту внутрішніх справ.-1999.- №1-С.63-70.

2. Молодик В.В. ”Кримінальна відповідальність за злочини в сфері оподаткування, пов'язані із здійсненням зовнішньоекономічної діяльності”//Вісник Університету внутрішніх справ.1998.-№3-4.-С.58-65.

3. Молодик В.В.”Кримінально-правові аспекти відповідальності за злочини, пов'язані з ухиленням від сплати податків, зборів і інших обов'язкових платежів”//Вісник Луганського інституту внутрішніх справ. 1998.- №3.- С.169-178.

кримінальний відповідальність ухилення податок

АНОТАЦІЇ

Молодик В.В. Кримінологічні та кримінально-правові аспекти відповідальності за ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук за спеціальністю 12.00.08 - кримінальне право та кримінологія; кримінально-виконавче право. - Університет внутрішніх справ, Харків, 1999.

Дисертацію присвячено теоретичним і прикладним проблемам протидії податковій злочинності. Визначено місце податкових злочинів у структурі економічної злочинності з властивими їм особливими ознаками, подано їх кримінологічну характеристику. Досліджено вплив чинників соціального середовища на динаміку і структуру податкових злочинів. Дано кримінологічну характеристику особи податкового злочинця. Обгрунтовується необхідність активізації застосування кримінально-правових засобів боротьби з правопорушеннями в сфері оподаткування оскільки це дозволяє значно збільшити ефективність і дієвість заходів, що вживаються в умовах, коли приховування прибутків від оподаткування стає основним засобом здійснення як ”тіньової”, так і деякою мірою легальної економічної діяльності, в той час як застосування дисциплінарного, адміністративного або матеріального видів юридичної відповідальності не досягає своєї мети. Здійснено аналіз кримінально-правового поняття ”умисне ухилення від сплати податків” та доведено, що злочин, передбачений ст.148-2 КК України належить до числа тих, що скоюються шляхом “чистої, або справжньої бездіяльності”, і суттю його є виключно порушення зобов'язальних норм податкового, фінансового та інших галузей права. При здійсненні злочинів цього роду вчинення замаху чи готування до злочину взагалі неможливе : зобов'язання зі сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, якого вимагає закон, може бути виконано в останній момент, а як тільки цей момент сплинув і зобов'язання все ж таки залишилось невиконаним, наявним є закінчений делікт. Підтримана пропозиція щодо необхідності доповнення кримінального закону нормою, яка б передбачала звільнення від кримінальної відповідальності особи, що вперше вчинила умисне або необережне ухилення від сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів, якщо ця особа сприяла розкриттю злочину і повністю відшкодувала державі завдані своїми діями збитки.

Пропонується встановити кримінальну відповідальність за несплату податків або неповну їх сплату, якщо такі дії пов'язані з недбалим чи несумлінним ставленням посадової особи платника податків- юридичної особи або громадянина, що займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, до виконання покладених на них функцій, тобто вчинені з необережності у вигляді злочинної недбалості, а також відповідальність за незаконне переведення в готівку безготівкових коштів підприємств, установ, організацій незалежно від форм власності - тобто надання кредитно-фінансовій установі завідомо неправдивої інформації з метою переведення безготівкових коштів (у т.ч.валютних) у готівку, вчинене фізичною особою або засновником чи власником підприємства, а також посадовою особою суб'єкту підприємницької діяльності за відсутності ознак розкрадання.

Розроблено пропозиції щодо удосконалення ст.148-2 КК України. Запропоновано доповнити її частиною четвертою, яка б передбачала звільнення від кримінальної відповідальності особи, що вперше вчинила умисне або необережне ухилення від сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів, якщо ця особа сприяла розкриттю злочину і повністю відшкодувала державі завдані своїми діями збитки.

Сформульовано й обгрунтовано пропозиції по удосконаленню у цій частині кримінального законодавства й практики його застосування.

Ключові слова: обов'язкові внески в бюджет та державні цільові фонди, податки, збори, обов'язкові платежі, ухилення від сплати, несплата, податкові злочини.

Молодык В. В. Криминологические и уголовно-правовые аспекты ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата юридических наук по специальности 12.00.08 - уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право. - Университет внутренних дел, Украина, Харьков, 1999.

Диссертация посвящена теоретическим и прикладным проблемам противодействия налоговой преступности. Определено место налоговых преступлений в структуре экономической преступности, дана их криминологическая характеристика. Исследовано влияние факторов социальной среды на динамику и структуру налоговых преступлений. Дана криминологическая характеристика личности налогового преступника. Обосновывается необходимость активизации применения уголовно-правовых средств борьбы с правонарушениями в сфере налогообложения, поскольку это позволяет значительно увеличить эффективность и действенность мер по обеспечению налоговой дисциплины.

Проведен анализ уголовно-правового понятия ”умышленное уклонение от уплаты налогов”. Обосновывается необходимость дополнения уголовного закона нормой, которая бы предусматривала освобождение от уголовной ответственности лица, впервые совершившего умышленное или неосторожное уклонение от уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей, если это лицо способствовало раскрытию преступления и полностью возместило государству нанесенный своими действиями ущерб. Предлагается установить уголовную ответственность за неуплату налогов или неполную их уплату, если такие действия связаны с небрежным или недобросовестным отношением должностного лица плательщика налогов-юридического лица, или гражданина занимающегося предпринимательской деятельностью без образования юридического лица к выполнению возложенных на них функций по уплате налогов, то есть совершенных по неосторожности, а также предусмотреть уголовную ответственность за незаконный перевод в наличные безналичных денежных средств предприятий, учреждений, организаций независимо от форм собственности путем предоставления кредитно-финансовому учреждению заведомо ложных документов. Сформулированы и обоснованы предложения по усовершенствованию в этой части уголовного законодательства и практики его применения.

Ключевые слова: обязательные взносы в бюджет и государственные целевые фонды, налоги, сборы, обязательные платежи, уклонение от уплати, неуплата, налоговые преступления.

Vladimir V. Molodyk Criminological and criminal-legal aspects of the responsibility for the evading of the taxes, duties and other obligatory payments.- Manuscript.

Dissertation for the academic degree of Candidate of Legal Studies with specialization in 12.00.08 - Criminal Law and Criminology; Penal Law. University of the internal Affairs, Kharkiv, 1999.

The dissertation is devoted to the theoretical and applied problems of opposing of tax criminality. It also defines the place of the problems in the structure of economic criminality in Ukraine as well as characteristizes them criminologically.The author examines the influence of the social enviroment factors to dynamics and structure of tax crimes. The characteristic personality of a tax criminal is given as well as criminologically. The necessity of activation of application of criminal-legal ways of struggle with offences in an orb of the taxation is justified as it allows considerably to increase efficiency and effectiveness of measures on maintenance of tax discipline. Had done the analyze of the criminal-legal define of ” deliberate tax evasion ”. The necessity of addition of the criminal law by the norm is justified which provided clearing of the criminal liability of the personal for the first time which has made deliberate or careless tax evasion, if this personal promoted a deployment of a crime and completely has reimbursed to the state by marked operations damage. It is offered to place the criminal liability for non-payment of the taxes or their partial payment, if such operations are connected to the negligent or unfair attitude of the official of the taxpayer - legal person, or the citizen engaging enterprise activity without creation of the legal person to fulfilment of the functions, assigned to them, on tax payment, that is perfect on imprudence, and also to enter the criminal liability for illegal transfer in cash non-cash means of the enterprises, establishments, organizations irrespective of patterns of ownership. Are formulated and the proposals on improvement in this part of the criminal legislation and practice of its application are justified.

Key words: obligatory payments to state budget and state founds, taxes, duties, evading of the taxes, duties and other obligatory payments evasion from pay, non-payment, tax crimes.

Размещено на Allbest.ru