Судебно-бухгалтерская экспертиза

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования "Уральский Государственный экономический Университет"

Центр дистанционного образования

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: "Судебная бухгалтерия"

Исполнитель:

студент группы: ЮР-12 СВ

Анкин В.В.

Преподаватель:

Фомина Л.В.

г. Екатеринбург

2013 г.

Содержание

1. Правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы

2. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

Задача

Список использованной литературы

1. Правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебно-бухгалтерская экспертиза, как и другие процедуры, помогающие следствию найти разнообразные доказательства, должна иметь достаточное правовое обоснование, чтобы иметь право быть реализованной. Правовыми основами судебно-бухгалтерской экспертизы мы можем считать процессуальное законодательство, в котором подробно прописан процесс проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, а также причины, по которым экспертизу следует считать нужной. Законодательство однозначно определяет правила, по которым судебный эксперт-бухгалтер будет оценивать дело, а также здесь определяются права и обязанности сторон, принимающих участие в деле.

Главными правовыми основами судебно-бухгалтерской экспертизы нам следует считать Конституцию РФ, Таможенный кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ", ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации", Налоговый кодекс РФ, ФЗ "О федеральных органах налоговой полиции". А также другие нормативные акты, которые определяют процесс проведения экспертизы, а также имеют отношение к финансово-хозяйственным операциям фирмы. Как можно предположить, правовыми основами судебно-бухгалтерской экспертизы можно назвать многие законы и подзаконные акты, которые каким-то образом регламентируют деятельность фирм или эксперта-бухгалтера, в которых прописаны общепринятые нормы и правила ведения бухгалтерского учета, а также многие другие.

Например, налоговый кодекс мы считаем правовыми основами судебно-бухгалтерской экспертизы, так как здесь прописаны общие правила начисления и расчета налогов. Эксперт-бухгалтер, проверяющий документацию подозреваемой фирмы, обязан знать все нормы и правила налогового обложения, основываясь на налоговом кодексе Российской Федерации. Аналогично мы можем доказать, что и все перечисленные документы и законы мы имеем право называть правовыми основами судебно-бухгалтерской экспертизы. Они необходимы нам, чтобы избежать неоднозначности ведения бухгалтерского учета фирм, например. Стандартизация через использование правовых основ судебно-бухгалтерской экспертизы позволяет упростить процесс проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, а значит, повысить ее эффективность.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок осуществления судебно-бухгалтерской экспертизы является Конституция РФ. Согласно ст.ст.17, 46 Конституции РФ право на судебную защиту и доступ к правосудию относится к основным и неотчуждаемым правам и свободам человека и одновременно выступает гарантией других прав и свобод. При этом осуществление права каждого на судебную защиту предполагает не только право на обращение с заявлением в суд, но и разрешение дела судом по существу в соответствии с подлежащими применению нормами права, а также вынесение судом решения, по которому нарушенные права лица, обратившегося за защитой, должны быть восстановлены.

В статье 19 Конституции РФ написано: "…все равны перед законом и судом…", а в статье 21 говорится, что никто не может быть подвергнут без добровольного согласия медицинским, научным или иным опытам (очевидно, что медицинская экспертиза проводится только с их согласия). Кроме того, Конституцией закреплено, что органы государственной власти обязаны обеспечить каждому возможность ознакомиться с документами и материалами, затрагивающими его права и свободы (если проводится экспертиза в отношении конкретного человека или субъекта хозяйственной деятельности, то лицо имеет право присутствовать при проведении данной экспертизы).

Федеральный закон № 73-ФЗ от 31.05.2001г. "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации", как указано в его преамбуле, определяет правовую основу, принципы организации и основные направления государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации в гражданском, административном и уголовном судопроизводстве. Там же указано, что производство судебной экспертизы с учетом особенностей отдельных видов судопроизводства регулируется соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. Все судебно-экспертные учреждения Российской Федерации руководствуются в своей деятельности Законом № 73-ФЗ.

Порядок проведения экспертизы регулируется также подзаконными нормативными актами. К подзаконным нормативным правовым актам относятся указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и федеральные ведомственные акты, нормативные правовые акты субъектов РФ, региональные акты и акты органов местного самоуправления. Имеется целый ряд ведомственных документов, регулирующих порядок проведения экспертизы. Так, Приказом Министерства юстиции РФ от 20 декабря 2002 г. № 347 утверждена Инструкция по организации производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации.

Производство экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел регулируется Приказом МВД РФ от 29.06.2005 N 511"Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации". Данным приказом утверждена "Инструкция по организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации" и "Перечень родов (видов) судебных экспертиз, производимых в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации", зарегистрировано в Минюсте РФ 23.08.2005 N 6931.

Имеется Приказ МЧС России от 19 августа 2005 N 640, которым утверждена "Инструкция по организации и производству судебных экспертиз в судебно-экспертных учреждениях и экспертных подразделениях федеральной противопожарной службы".

Понятие "судопроизводство" для целей Федерального закона "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" в его ст. 9 определено как регулируемая процессуальным законодательством Российской Федерации деятельность суда или судьи в ходе судебного разбирательства гражданских, административных и уголовных дел, а также деятельность органа дознания, лица, производящего дознание, следователя или прокурора при возбуждении уголовного дела, проведении дознания и предварительного следствия.

Инициатором проведения экспертизы может являться человек лично или представитель юридического лица. Это согласуется со ст. 45 Конституции РФ, где сказано: "…каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом". Статья 50 Конституции РФ не допускает использование доказательств, полученных с нарушениями федерального закона. Порядок назначения и проведения экспертизы регламентирован практически во всех кодексах: в уголовно-процессуальном, гражданско-процессуальном, арбитражно-процессуальном, в Кодексе об административных правонарушениях, в Налоговом кодексе и в других.

В отношении уголовно-процессуального кодекса следует представлять, что это особый процесс, который предусматривает следующие стадии:

а) возбуждение уголовного дела;

б) расследование;

в) передача дела в суд;

г) судебное разбирательство;

д) вынесение приговора суда.

Осужденный имеет право на обжалование в порядке надзора, путем подачи жалобы. Возможен вариант, когда дело пересматривается по вновь открывшимся обстоятельствам.

Признав необходимым проведение экспертизы, следователь выносит постановление. Если же экспертизы во время предварительного следствия не было, то следователь может заявить ходатайство перед судом о проведении такой экспертизы. В постановлении о назначении экспертизы указывается:

1) основание назначения экспертизы;

2) фамилия, имя, отчество эксперта или название организации, в которой должна проводиться экспертиза;

3) перечень вопросов, поставленных эксперту;

4) перечень материалов, передаваемых в распоряжение эксперта.

Согласно УПК, назначение экспертизы обязательно в следующих случаях: судебный бухгалтерский экспертиза криминалистический

1) если необходимо установить причину смерти;

2) характер и степень вреда, причиненного здоровью;

3) психическое или физическое состояние подозреваемого, когда возникает сомнение в его вменяемости;

4) когда нужно установить возраст подозреваемого, а документы отсутствуют.

Судебно-бухгалтерская экспертиза в уголовном процессе может быть назначена непосредственно судом.

Хозяйственные споры рассматриваются в арбитражном суде. Если спорящая сторона индивидуальный - предприниматель, физическое лицо - то такие споры также подведомственны арбитражному суду. Заинтересованное лицо пишет заявление. Согласно Арбитражно-процессуальному кодексу, применяемому с 01.09.2002г., термин "исковое заявление" не употребляется, пишут "заявление". К заявлению прилагаются подтверждающие документы. Один экземпляр заявления направляют ответчику, второй экземпляр сдают в канцелярию арбитражного суда. Базовые нормы, определяющие вопросы назначения, проведения, оплаты экспертизы в рамках арбитражного процесса, закреплены в АПК РФ. В процессе рассмотрения дела суд выносит определение о назначении экспертизы. Получив заключение эксперта, суд оценивает его наравне с другими документами по делу. С учетом правовой позиции Конституционного Суд РФ, изложенной в Постановлении от 12.01.2010 N 1-П, следует учитывать позицию ВАС РФ по вопросам экспертизы, высказанную в Постановлении Пленума ВАС РФ от 20.12.06г. №66 "О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе", где дается развернутое толкование различных проблем, возникающих в арбитражном процессе.

Согласно п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 20.12.06 № 66 в настоящее время экспертиза в арбитражном суде может проводиться как экспертом - сотрудником государственного экспертного учреждения, так и негосударственным экспертом, который может являться сотрудником негосударственного экспертного учреждения либо частным лицом, обладающим специальными знаниями, необходимыми для дачи заключения. При этом следует отметить, что процессуальный статус государственного и негосударственного экспертов един.

В соответствии с ч. 2 п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 20.12.06 г. N 66 заключение эксперта негосударственной экспертной организации не может быть оспорено только в силу того, что проведение соответствующей экспертизы могло быть поручено государственному судебно-экспертному учреждению.

Право налоговых органов привлекать для проведения налогового контроля экспертов закреплено пп.11 п. 1 ст. 31 НК РФ. В Налоговом кодексе имеется ст. 95 "Экспертиза", где говорится о назначении экспертизы при проведении выездной налоговой проверки. В случае, если для разъяснения возникающих в процессе выездной налоговой проверки вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле, постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, может быть назначена экспертиза. Экспертиза проводится экспертами соответствующих учреждений либо иными специалистами, обладающими специальными знаниями в соответствующей области. Как правило, налоговые органы к экспертизе прибегают, если невозможно установить подлинность документа, подписи или печати.

Статья 95 НК РФ гарантирует определенные права проверяемому налогоплательщику, например, ознакомление с постановлением налогового органа о назначении экспертизы, представление дополнительных вопросов эксперту. Если же эти правила не соблюдаются , например, почерковедческое исследование проведено как оперативно-розыскное мероприятие, заключение эксперта суд может признать недопустимым доказательством в налоговом споре.

2. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

Предметом экспертизы является процесс исследования конкретного факта при помощи специальных знаний и опыта без вмешательства в юридическую сторону вопроса. Понятие предмета судебно-бухгалтерской экспертизы в настоящий момент нормативно не установлено и определяется содержанием тех вопросов, которые она решает в правоохранительной деятельности. Судебно-бухгалтерская экспертиза изучает явления, характеризующиеся следующими признаками:

- они связаны с хозяйственной деятельностью экономических субъектов; - они нашли отражение в бухгалтерском учете;

-пределы их исследования определяются кругом относимых и допустимых вопросов, поставленных правоохранительными органами или судом;

-заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.

Следовательно, предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отраженные в документах, учетных регистрах, отчетности предприятия, ставших объектами расследования и судебного разбирательства. Бухгалтер-эксперт производит расчет интересующих следствие или суд показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей. В процессе судебно-бухгалтерской экспертизы устанавливается соответствие правилам бухгалтерского учета порядка отражения тех или иных хозяйственных операций в бухгалтерском учете участника дела. При назначении экспертизы следователь или судья самостоятельно готовит вопросы, на которые эксперт-бухгалтер обеспечивает квалифицированные ответы, излагаемые в заключении.

Суть работы экспертов-бухгалтеров сводится к проведению исследования ранее выявленных финансовых и хозяйственных операций, изучению порядка отражения их в бухгалтерском учете и описанию на основе изученного финансовых характеристик деятельности хозяйствующих субъектов. Впоследствии выводы эксперта-бухгалтера будут использованы следователем для формирования предмета доказывания по уголовному делу, в первую очередь по объективной стороне преступления.

С использованием знаний бухгалтерского и налогового учета проводятся расследовании преступлений, предусмотренными ст. 198 , 199 и 199.1 УК РФ. Указанные статьи устанавливают уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов либо путем искажения сведений в налоговой декларации, либо путем непредставления декларации. При помощи проведения судебно-бухгалтерской экспертизы устанавливается, насколько соответствовал примененный налогоплательщиком порядок исчисления налогов, правильно ли применены методы раздельного учета, обоснованно ли рассчитаны суммы льгот, все ли хозяйственные операции отражены в составе налоговой базы и др. В случае выявления несоответствия совершенных хозяйственных операций правилам бухгалтерского и налогового учета, эксперт-бухгалтер устанавливает размер ущерба в виде недоначисленных налогов. С целью определения фактических результатов предпринимательской деятельности налогоплательщика и выявления недостоверных данных в предъявленной для исследования документации, эксперт-бухгалтер проводит обязательный анализ фактов предпринимательской деятельности и установление связей между доходами, расходами, отраженными в документах, в бухгалтерском учете и отчетности действительному положению вещей и результатам предпринимательской деятельности.

Не относятся к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы нарушения, допущенные при отражении хозяйственных операций на счетах. Такие нарушения исправляются по правилам бухгалтерского учета в том периоде, когда они обнаружены. Также не являются предметом судебно-бухгалтерской экспертизы технические ошибки в исчислении налогов.

При обнаружении искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки, а не в периоде ее выявления. Исправление текущей налоговой декларации, составляемой по итогам того периода, когда ошибка была выявлена, возможно, только если конкретный период совершения ошибки определить невозможно. Корректировать базу налогового периода, в котором выявлены ошибки или искажения, относящиеся к прошлым периодам, можно также, если допущенные ошибки привели к переплате налога. В указанных ситуациях нет никакой необходимости проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, поскольку отсутствует предмет исследования.

Задача

Из банка по чеку № 02441 было выдано 10000 рублей на хозяйственные нужды. Дана сумма была выдана в тот же день главному бухгалтеру по расходному кассовому ордеру на командировочные расходы. В последствии главный бухгалтер отчитался по авансовому отчету с приложением авиабилетов на общую сумму 3200 рублей, квитанции из гостиницы на 2700 рублей.

Приказ о командировке главного бухгалтера отсутствует. Подпись директора на расходном кассовом ордере подделана.

Какие бухгалтерские документы использовал эксперт-бухгалтер при проведении экспертизы? Какая дополнительная экспертиза необходима для установления истины? Составьте экспертное заключение.

Решение:

Статья 10 Федерального закона от 31.05.2001 № 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" рассматривает содержание категории "объект экспертных исследований". Объект исследования - это то, что подвергается изучению для ответа на поставленные инициатором экспертизы вопросы, для решения экспертной задачи. В данном случае объектом исследования являются бухгалтерские документы.

Бухгалтерский документ - письменное свидетельство, доказательство факта совершения хозяйственной операции или права на ее совершение.

При проведении экспертизы эксперт-бухгалтер использовал выписку из лицевого счета, банковский чек № 02441, расходный кассовый ордер, авансовый отчет. Указанные документы должны быть сверены с регистрами бухгалтерского учета на предмет подтверждения или отражения факта осуществления той или иной хозяйственной операции по указанному случаю.

Также будет необходима и дополнительная экспертиза для установления подлинности подписи директора на расходном кассовом ордере, по которому главному бухгалтеру были выданы денежные средства на командировочные расходы. Это так называемая почерковедческая экспертиза.

Список использованной литературы

1. Кодекс РФ об административных правонарушениях.

2. Конституцию РФ.

3. Налоговый кодекс РФ.

4. Таможенный кодекс РФ.

5. ФЗ "О федеральных органах налоговой полиции".

6. ФЗ от 31.05.2001 №73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" рассматривает содержание категории "объект экспертных исследований". (С изменениями и дополнениями).

7. ФКЗ "О Конституционном Суде Российской

Размещено на Allbest.ru