Размещено на http://www.allbest.ru/

План

налог сбор россия

1. Общие условия установления налогов и сборов (основные элементы закона о налоге)

2. Понятие, функции и признаки налоговой ответственности. Санкции в налоговом праве8

3. Задача

Список использованной литературы

1. Общие условия установления налогов и сборов (основные элементы закона о налоге)

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно ст.8 Налогового кодекса РФ: «1.Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)» Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998.-Часть 1.- № 146-ФЗ. //Собрание законодательства РФ. 03.08.1998. № 31. Ст. 3824.-ст.8..

Общие условия установления налогов и сборов изложены в ст.17 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст.17 НК РФ:«1.Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

3.При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам» Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998.-Часть 1.- № 146-ФЗ. //Собрание законодательства РФ. 03.08.1998. № 31. Ст. 3824.-ст.17..

Установление налога означает принятие законодательного акта с целью присвоения наименования налога, отнесение его к числу федеральных, региональных либо местных и определение налогоплательщика и основных элементов налогообложения.

Федеральные налоги устанавливаются исключительно положениями НК РФ, нижестоящие органы представительной власти не могут изменить ни один элемент федерального налога.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ, но законодательство субъектов РФ может изменить налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, в пределах, указанных в НК РФ, а так же предусмотренные дополнительные льготы и основное их применение. Льготы не относятся к числу основных элементов, они вообще могут не устанавливаться.

Местные налоги устанавливаются НК РФ, но актами представительных органов муниципальных образований могут изменяться ставки, порядок и сроки уплаты.

Ввести налог (сбор) - значит принять законодательный акт соответствующего уровня с целью взимания налога.

В пункте 1 ст. 38 НК РФ дается определение: объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Объект налога - юридический факт, наличие которого установлено в законодательстве о налогах в качестве основания для возникновения у налогоплательщика обязанности по уплате конкретного налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.

Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ (ст. 53 НК РФ).

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (ст. 55 НК РФ).

Сумма налога как подлежащая уплате налогоплательщиком и не зависящая от каких-либо обстоятельств твердая величина характерна для подушных налогов, но они в настоящее время практически не применяются. Обычно в нормативном акте о конкретном налоге указан способ исчисления суммы налога - налогового оклада, исходя из характеристик облагаемого имущества или деятельности налогоплательщика.

Налоговая база - количественное выражение предмета налога через масштаб налога и единицу налога.

Налоговая ставка - размер налога (в рублях) на единицу налога. К.Т.фон Эеберг полагал, что с облагаемой единицы взимается так называемая единица налогообложения, называемая налоговой ставкой, если облагаемая единица выражается в денежной сумме, часть которой и составляет налог

В соответствии со статьей 52 НК РФ установлен порядок исчисления налога.

Согласно ст.52 НК РФ: «Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление» Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998.-Часть 1.- № 146-ФЗ. //Собрание законодательства РФ. 03.08.1998. № 31. Ст. 3824.-ст.52..

В первую очередь порядок исчисления налога зависит от законов, где дано определение налогооблагаемой базы, исходящей из состава затрат, расходов, убытков, льгот и иных экономических нормативов, которые определяют реальный доход (прибыль), стоимость и иные объекты налогообложения.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, которая подлежит уплате за налоговый период, исходя из сложившейся по данным учета налоговой базы, существующей налоговой ставки и имеющихся налоговых льгот.

Именно налогоплательщик несет всю полноту ответственности за своевременное и правильное исчисление суммы налога именно он, не дожидаясь письменных уведомлений налогового органа, сам должен принять все от него зависящие меры, чтобы сумма налога была исчислена, и чтобы это было сделано своевременно:

Исчисляя сумму налога, налогоплательщик должен учитывать следующие элементы налогообложения:

- налоговый период (статья 55 НК РФ);

- налоговую базу (статья 53 НК РФ);

- налоговую ставку (статья 53 НК РФ);

- налоговые льготы (статья 56 НК РФ).

Порядок уплаты налога может быть определен как последовательность действий налогоплательщика или иного лица, в результате осуществления которой налог считается уплаченным. Порядок уплаты налога может быть отнесен к одной из двух групп: самостоятельная уплата налога налогоплательщиком и прочие (несамостоятельные) варианты прекращения обязанности по уплате налога (удержание налога налоговым агентом, принудительное взыскание налога и др.).

В силу п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Срок уплаты налога - определенная (определимая) календарная дата, следующая из акта законодательства о налогах, не позднее которой налогоплательщик обязан уплатить налог. Пункт 3 ст.57 НК РФ предусматривает, что сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Срок уплаты налога предусмотрен для любого налога и обычно устанавливается по окончании (по итогам) налогового периода.

2. Понятие, функции и признаки налоговой ответственности. Санкции в налоговом праве

Юридическая ответственность - это особая разновидность социальной ответственности. Под юридической ответственностью следует понимать обязанность правонарушителя нести наказание, претерпевать санкции, предусмотренные правовыми нормами и применяемые компетентными органами за совершение им противоправного деяния.

Одним из видов юридической ответственности является налоговая ответственность. Положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений регламентируются главой 15 и 16 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 106 Налогового кодекса РФ: «Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность» Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998.-Часть 1.- № 146-ФЗ. //Собрание законодательства РФ. 03.08.1998. № 31. Ст. 3824.-ст.106..

В НК РФ определено: за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая ответственность связана с государственным принуждением, которое выступает её содержанием. Такое принуждение от имени государства осуществляют органы налогового администрирования и органы внутренних дел.

Налоговая ответственность - одна из основных категорий налогового права, ее конструкция во многом определяет место и роль правового регулирования налоговых отношений в системе права.

Основаниями привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах могут являться: налоговые правонарушения; нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений (налоговые проступки); преступления, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах (налоговые преступления).

Налоговая ответственность по своей природе, предмету и методу регулирования является составной частью финансово-правовой ответственности и реализуется в государственно-властных отношениях, складывающихся относительно установления и взимания обязательных платежей. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах характеризуется всеми признаками, свойственными финансово-правовой ответственности:

-основана на государственном принуждении и представляет конкретную форму реализации санкций, установленных финансово-правовыми нормами;

-наступает за совершение виновного противоправного деяния, содержащего признаки налогового правонарушения;

-субъектами ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах могут быть организации и физические лица;

-для правонарушителя налоговая ответственность выражается в определенных отрицательных последствиях имущественного характера;

-налоговая ответственность реализуется в процессуальной форме.

Вместе с тем налоговая ответственность имеет определенную специфику, обусловленную особенностями налоговой деятельности государства и механизмом правового регулирования налоговых отношений, Выделение налоговой ответственности в самостоятельный вид финансово-правовой ответственности обусловлено выделением НК процессуальных норм, регулирующих производство по делам о налоговых правонарушениях.

Цели налоговой ответственности реализуются в функциях. Функции отражают предназначение налоговой ответственности, поэтому тесно связаны с применением налоговых санкций и социальными последствиями их применения. В механизме правового регулирования налоговых отношений налоговая ответственность выполняет юридическую и социальную функции.

Юридическая функция проявляется в двух аспектах: правовосстановительном (компенсационном) и штрафном (карательном).

Правовосстановительный характер налоговой ответственности обусловлен имущественными отношениями между публичным и частным субъектами, объектом которых является налог. Ответственность налогоплательщика за нарушение своей обязанности по своевременной и полной уплате налогов преследует цель восстановить имущественные интересы государства, компенсировать казне причиненные убытки.

Сущность штрафного характера налоговой ответственности заключается в неблагоприятных имущественных лишениях, претерпеваемых нарушителем законодательства о налогах и сборах. Посредством реализации штрафной функции создается режим правового урона, заключающийся в применении санкции к субъекту налогового правонарушения.

Социальная функция налоговой ответственности выражается в осуществлении общего предупреждения налоговых правонарушений посредством побуждения субъектов налогового права к соблюдению норм налогового права. Реализуется социальная функция посредством общей и частной превенции совершения налоговых правонарушений.

Общая превенция преследует цель предотвращения совершения налоговых правонарушений всеми субъектами налогового права.

Частная превенция направлена к индивидуально-определенному субъекту налогового права и заключается в предотвращении совершения им нового нарушения законодательства о налогах и сборах. Способами, реализации частной превенции служат претерпевание режима правового урона и угроза увеличения санкции на 100% в случае совершения лицом аналогичного налогового правонарушения (п. 4 ст. 114 НК),

Главное предназначение функций налоговой ответственности заключается в обеспечении нормального действия механизма правового регулирования налоговых отношений.

Таким образом, налоговая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного принуждения, предусмотренные санкциями НК, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.

Устанавливая налоговую ответственность, государство стремится достичь следующие цели: защиту законодательства о налогах и сборах от противоправных посягательств; наказание лица за совершенное правонарушение; восстановление нарушенного права противоправными действиями лица, совершившего правонарушение.

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция, которая устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных НК РФ (пункты 1, 2 статьи 114 НК РФ).

Согласно ст. 114 Налогового кодекса РФ: « 1.Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

2. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.

3. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

4. При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

5. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

6. Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации»Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998.-Часть 1.- № 146-ФЗ. //Собрание законодательства РФ. 03.08.1998. № 31. Ст. 3824.-ст.114..

Иной меры налоговой ответственности, чем штраф, НК РФ не предусматривает.

Отличие налоговой ответственности от других видов ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах заключается, прежде всего, в особенностях её процессуальной формы. Согласно НК РФ, порядок привлечения к налоговой ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляется в порядке, установленном гл. 14 и 15 НК РФ. Эти процедуры отличны от тех, которые предусмотрены законодательством об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством. Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном соответственно законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации.

Задача

ЗАО «СУ-15», являясь взыскателем по исполнительном листу с не истекшим сроком давности, обратилось в соответствии со ст.69 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в налоговый орган с заявлением о предоставлении сведений о наличии у должника-организации счетов и вкладов в банках и иных кредитных организациях, а также о номерах расчетных, текущих и иных счетов должника, о наименовании и месте нахождения банков и иных кредитных организаций, в которых открыты счета у должника.

Налоговые органы предоставили информацию о наличии у должника счетов и вкладов, а в предоставлении информации о номерах счетов и месте нахождения банка отказали. Отказ был мотивирован ссылкой на ст. 102 Налогового кодекса РФ, согласно которой данные о номере счетов должника относятся к налоговой тайне.

- Правомерно ли поступили налоговые органы?

- Кому и в каком порядке налоговый орган раскрывает сведения, составляющие налоговую тайну?

Ответ:

Налоговые органы Российской Федерации - это единая система контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Согласно ст.102 НК РФ: «1. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам);

5) предоставляемых избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности.

2. Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.

3. Поступившие в налоговые органы, органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов или таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.

Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица, определяемые соответственно федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области внутренних дел, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

4. Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами» Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998.-Часть 1.- № 146-ФЗ. //Собрание законодательства РФ. 03.08.1998. № 31. Ст. 3824.-ст.102..

Согласно ч.2 ст.69 Федерального закона РФ «Об исполнительном производстве»: «2. Взыскание на имущество должника, в том числе на денежные средства в рублях и иностранной валюте, обращается в размере задолженности, то есть в размере, необходимом для исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе, с учетом взыскания расходов по совершению исполнительных действий, исполнительского сбора и штрафов, наложенных судебным приставом-исполнителем в процессе исполнения исполнительного документа» Федеральный закон «Об исполнительном производстве» от 2 октября 2007. № 229-ФЗ //Собрание законодательства РФ. 08.10.2007.№ 41. Ст. 4849.-ч.2.ст.69..

Согласно ст.8 Федерального закона РФ «Об исполнительном производстве»: «1. Исполнительный документ о взыскании денежных средств или об их аресте может быть направлен в банк или иную кредитную организацию непосредственно взыскателем» Федеральный закон «Об исполнительном производстве» от 2 октября 2007. № 229-ФЗ //Собрание законодательства РФ. 08.10.2007.№ 41. Ст. 4849.-ст.8..

В данном случае налоговые органы поступили правомерно, отказав взыскателю ЗАО «СУ-15» в предоставлении информации о номерах счетов и месте нахождения банка отказали. Данная информация относится к налоговой тайне и не подлежит разглашению. ЗАО «СУ-15» должен направить исполнительный лист для взыскания в территориальный орган Федеральной службы судебных приставов РФ. Судебный пристав-исполнитель по исполнительному листу возбуждает исполнительное производство, в ходе которого он имеет право истребовать сведения из различных организаций, в том числе и налоговых органах.

Законные требования судебного пристава-исполнителя обязательны для всех государственных органов, органов местного самоуправления, граждан и организаций и подлежат неукоснительному выполнению на всей территории Российской Федерации.

Судебный пристав запрашивает сведения о счетах у налогового органа, где состоит на учете должник, и впоследствии самостоятельно направляет исполнительный лист в банк. Взыскатель тоже может сам направить исполнительный документ о взыскании денежных средств или об их аресте в банк или иную кредитную организацию. Налоговый орган предоставляет сведения составляющие налоговую тайну судебным приставам-исполнителям, а взыскателю только о наличии счетов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Нормативные акты:

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. // Российская газета. - 1993. - 25 декабря.

2. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998.-Часть 1. - № 146-ФЗ. //Собрание законодательства РФ. 03.08.1998. № 31. Ст. 3824.

3. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000. -Часть 2.- № 117-ФЗ//Собрание законодательства РФ. 07.08.2000. № 32. Ст. 3340.

4. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994г. - часть 1. - № 51-ФЗ. // Собрание законодательства РФ. - 1994. -№ 32.

5. Гражданский кодекс РФ от 26.01.1996г. - часть 2. - № 15-ФЗ. // Собрание законодательства РФ. - 1996. - № 5.

6. Уголовный кодекс РФ № 63-ФЗ с изм. от 22.07.2008 №145-ФЗ// Российская газета. 2008. 30 июля.

7. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001г.№ 195-ФЗ.//Собрание законодательства РФ. 2002. № 1 (ч. 1).

8. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 .- № 145-ФЗ //Собрание законодательства РФ. 03.08.1998.№ 31. Ст. 3823.

9. Федеральный закон «Об исполнительном производстве» от 2 октября 2007. № 229-ФЗ //Собрание законодательства РФ. 08.10.2007.№ 41. Ст. 4849.

11. Научная литература:

10. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный) / Сост. и авт. коммент. С.Д. Шаталов. 4-е изд. - М. 2003

11. Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 1996

12. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. - М, 1937

13. Ежов Ю.А. Налоговое право: Учебное пособие. - М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг» , 2001

14. Налоги и налоговое право. Учебное пособие/ Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: «Аналитика-Пресс», 1997

15. Налоги и налогообложение. Учебное пособие/ Под ред. М.В. Романовского. - СПб., 2003

16. Налоговое право России: Учебник для вузов/ Отв.ред. Ю.А. Крохина. - М.: Издательство Норма, 2003

Размещено на Allbest.ru