Изменения в исчислении налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в 2012 году

Размещено на http://www.allbest.ru/

ИЗМЕНЕНИЯ В ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА ЗА ДОБЫЧУ (ИЗЪЯТИЕ) ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ В 2012 ГОДУ

Законом Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. N 330-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" внесены некоторые изменения в главу 20 "Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов" Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Объектом налогообложения налогом на добычу (изъятие) природных ресурсов является добыча (изъятие) природных ресурсов, перечисленных в пункте 1 статьи 211 НК.

С 2012 г. в состав объектов налогообложения, поименованных в НК, включена добыча (изъятие) следующих видов природных ресурсов:

- супеси, суглинка;

- зеленой лягушки (прудовой, съедобной, озерной);

- гадюки обыкновенной;

- бурого угля (в пересчете на условное топливо);

- горючих сланцев (в пересчете на условное топливо).

Добыча супеси, суглинка облагается налогом на добычу (изъятие) природных ресурсов с 1 августа 2011 г. согласно Указу Президента Республики Беларусь от 18 июля 2011 г. N 320 "Об отдельных вопросах взимания налога за добычу (изъятие) природных ресурсов" (с изменениями и дополнениями; далее - Указ N 320).

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов установлены приложениями 10, 10-1 и 10-2 к НК.

Ставка налога за добычу (изъятие) супеси и суглинка установлена на уровне ставки за добычу глины и трепелов, поскольку эти природные ресурсы аналогичны по природному составу, условиям залегания.

Ставки налога за добычу (изъятие) бурого угля и горючих сланцев установлены на единицу условного топлива, так как природные ресурсы, добытые из различных месторождений, отличаются неодинаковой удельной теплотой их сгорания. Исчисление налога за единицу условного топлива позволяет взимать налог обоснованно в зависимости от тепловых характеристик бурого угля и горючих сланцев.

По общему правилу налог за добычу (изъятие) природных ресурсов исчисляется как произведение фактического объема добытых (изъятых) полезных ископаемых и ставки налога, установленной в твердой сумме на единицу объема.

По двум объектам налогообложения, относимым к стратегическим полезным ископаемым - нефти и калийной соли, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов исчисляется в порядке, несколько отличающемся от общеустановленного.

Налоговым периодом по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов является календарный квартал, в то время как налог за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти определяется ежемесячно.

Ставка налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти устанавливается в соответствии с приложением 10-1 к НК в долларах США и дифференцируется в зависимости от сложившегося уровня цен на мировых рынках нефтяного сырья.

Такой порядок установления ставок действует с 1 августа 2011 г. со вступлением в силу норм Указа N 320.

Следует учитывать, что Указом N 320 ставки налога за добычу (изъятие) нефти ранжировались в зависимости от среднего за истекший налоговый период уровня цен на нефть сорта "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья, в долларах США за 1 тонну. Вместе с тем цены на нефть на мировых рынках устанавливаются в долларах США за 1 баррель, что вызывало необходимость производить пересчет цен в целях применения ставки налога.

Нормами же НК предусмотрено установление ставки налога в зависимости от среднего за истекший налоговый период уровня цен на нефть сорта "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья в долларах США за 1 тонну.

При этом средний уровень цен определяется исходя из суммы средних арифметических цен покупки и продажи нефти сорта "Юралс" на роттердамском и средиземноморском рынках нефтяного сырья за все дни торгов, деленной на количество дней торгов в отчетном месяце. Цены покупки и продажи нефти публикуются в издании "Platts Crude Oil Marketwire".

Особый порядок налогообложения установлен в отношении добычи (изъятия) соли калийной.

Налогообложение добычи (изъятия) соли калийной производится с применением двух видов ставок налога:

- ставка, установленная в твердой сумме (специфическая ставка), применяется к фактическому объему добываемой (изымаемой) соли калийной (в пересчете на оксид калия);

- ставка, установленная в процентом от ношении (адвалорная ставка), применяется к произведению фактического объема реализации калийных удобрений и средне взвешенной цены реализации 1 тонны калийных удобрений за пределы Республики Беларусь.

Схожий механизм взимания налога на добычу полезных ископаемых действует в Российской Федерации.

При этом, если средневзвешенная цена реализации 1 тонны калийных удобрений сложится на уровне менее 230 дол. США, расчет налога производится только по специфической ставке. При уровне цен от 230 дол. США за 1 тонну калийных удобрений ставка варьируется от 2,8 до 22% от средневзвешенной цены.

Средневзвешенная цена определяется в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Национальный банк), установленному на последнее число истекшего налогового периода.

Для определения средневзвешенной цены организации и индивидуальные предприниматели, реализующие калийные удобрения, представляют в Министерство экономики Республики Беларусь не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, сведения об объемах и ценах реализации за пределы Республики Беларусь калийных удобрений.

Рассчитанная на основании этих сведений средневзвешенная цена публикуется Министерством экономики Республики Беларусь не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок определения средневзвешенной цены калийных удобрений для целей исчисления налога за добычу (изъятие) природных ресурсов установлен постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 6 апреля 2012 г. N 29 (далее - постановление N 29).

Согласно постановлению N 29 организации и индивидуальные предприниматели, реализующие калийные удобрения за пределы Республики Беларусь, представляют информацию о фактических объемах их реализации на условиях поставки, приведенных к условиям EXW (франко-завод) в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов (ИНКОТЕРМС 2010).

При этом в случае реализации калийных удобрений на условиях FOB, DAP, CPT и иных условиях поставки информация о стоимости представляется с исключением из фактической стоимости сумм вывозной таможенной пошлины, фактических затрат по погрузке, перевозке, перевалке, хранению товара и других затрат, связанных с реализацией калийных удобрений, в истекшем налоговом периоде, т.е. фактический объем реализации приводится к ценам на условиях поставки EXW.

Информация представляется как в стоимостном выражении (как суммарное выражение в белорусских рублях, определяемое исходя из объема фактической реализации в иностранной валюте, пересчитанное по официальному курсу Национального банка, установленному на последнее число истекшего налогового периода), так и в натуральном выражении (в физическом весе в тоннах).

При этом пунктом 3 постановления N 29 предусмотрено, что если информация о фактических объемах реализации калийных удобрений, представленная в предыдущие налоговые периоды, была скорректирована (например, изменилась цена, уточнено количество отгруженных калийных удобрений, имел место возврат продукции и т.п.), то данная корректировка учитывается при расчете средневзвешенной цены за отчетный налоговый период. Средневзвешенная цена за те периоды, когда данная информация представлялась ранее, не корректируется.

Следует подчеркнуть, что средневзвешенная цена определяется исходя из цен реализации только за пределы Республики Беларусь, но полученный показатель для расчета налога применяется ко всему фактическому объему реализации, в том числе в пределах Республики Беларусь.

В отличие от порядка, установленного для исчисления экологического налога, для налога за добычу (изъятие) природных ресурсов сохраняется взимание налога в 10-кратном размере установленной ставки в случае превышения установленных лимитов (объемов) добычи (изъятия) природных ресурсов либо добычи (изъятия) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством лимитов (объемов) добычи.

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов в 10-кратном размере не взимается за изъятие так называемых живых природных ресурсов: виноградной улитки, личинок хирономид, зеленой лягушки (прудовой, съедобной, озерной), гадюки обыкновенной.

Плательщикам, уплачивающим налог за добычу (изъятие) воды (поверхностной и подземной), следует обратить внимание на следующее.

Подпунктом 2.9 пункта 2 приложения 10 к НК установлено, что за добычу (изъятие) 1 куб. метра подземных и поверхностных вод в 2012 г. установлены следующие ставки налога:

- для хозяйственно-питьевого водоснабжения населения - 40 руб.;

- организациями и индивидуальными предпринимателями для производства продукции животноводства и растениеводства, организациями и их обособленными подразделениями, осуществляющими предпринимательскую деятельность по производству продукции рыбоводства, садоводческими товариществами - 2 руб.;

- пресных и минеральных для производства алкогольных, безалкогольных, слабоалкогольных напитков и пива - 14620 руб.;

- для иного использования - 140 руб.

При этом к добыче воды для хозяйственно-питьевого водоснабжения населения относится добыча воды, отпускаемая для населения, проживающего в жилых домах, а также для объектов здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства, обеспечивающих социально-бытовые нужды населения.

Поскольку отдельной ставки по объемам добычи воды, отпускаемой для хозяйственно-питьевого водоснабжения работников организаций, в 2012 г. не установлено, данные объемы добычи облагаются по общеустановленной ставке, т.е. поименованной в приложении 10 к НК как "для иного использования".

В соответствии с формой разрешения на специальное водопользование согласно приложению 1 к Инструкции о порядке оформления и регистрации разрешений на специальное водопользование, утвержденной постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 9 июля 2010 г. N 31 (в редакции постановления Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 17 апреля 2012 г. N 17), для организации могут устанавливаться различные направления использования добытой воды, в том числе для хозяйственно-питьевого водоснабжения организации и для иного использования. При этом направление "для иного использования", указанное в разрешении на специальное водопользование, и направление "для иного использования" в целях применения ставки налога за добычу (изъятие) воды (поверхностной и подземной) не идентичны.

Таким образом, если у организации в разрешении на специальное водопользование указаны такие направления использования объемов добычи воды, как "для хозяйственно-питьевого водоснабжения работников организаций" и "для иного использования", а также утверждены соответствующие лимиты добычи воды, то в данном случае в целях исчисления налога за добычу (изъятие) воды (поверхностной и подземной) по этим объемам применяется одинаковая ставка за добычу воды, установленная "для иного использования" согласно приложению 10 к НК.

При этом для расчета налога за добычу (изъятие) воды (поверхностной и подземной) в пределах или сверх установленных лимитов учитываются лимиты, утвержденные для каждого из указанных направлений использования добытой воды, а не только лимиты добычи воды "для иного использования".

Размещено на Allbest.ru