Обзор нарушений в сфере налогообложения, выявленных органами комитета государственного контроля в 2011 году при проведении проверок субъектов хозяйствования

Рассмотрение нарушений в сфере налогообложения, выявленных органами комитета государственного контроля. Способы проверки правильности исчисления налога на прибыль. Основные особенности бухгалтерского учета активов, обязательств и хозяйственных операций.

Рубрика Государство и право
Вид реферат
Язык русский
Дата добавления 19.01.2013
Размер файла 39,1 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Обзор нарушений в сфере налогообложения, выявленных органами комитета государственного контроля в 2011 году при проведении проверок субъектов хозяйствования

нарушение налогообложение контроль прибыль

В соответствии с ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 2 базовых величин, а на юридическое лицо - в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 базовых величин.

1. УП "А" осуществляло реализацию мебели гражданам и юридическим лицам за наличный и безналичный расчет. Проверкой было установлено, что согласно книге кассира-операциониста за период с 1 августа по 31 декабря 2009 г. сумма принятых наличных денежных средств составляла 178749560 руб. В то же время согласно объяснениям граждан за тот же период было реализовано мебели за наличный расчет на сумму 262929000 руб. Следовательно, не было оприходовано по кассовому суммирующему аппарату и первичным учетным документам, информация об изготовлении и реализации которых заносится в электронный банк данных, наличных денежных средств от реализации мебели в сумме 84179440 руб. Граждане в своих объяснениях пояснили, что заказывали мебель для собственных нужд в магазине УП "А", а расчет производили непосредственно с работниками данного магазина либо с работниками, которые привозили им заказ на дом, причем при передаче наличных денежных средств за доставленный заказ никаких документов не выдавали. С учетом данного факта организацией была занижена выручка, полученная от реализации изготовленных товаров в 2009 году, на 84179440 руб.

В нарушение подп. 1.1 п. 1 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" в налоговую базу для исчисления НДС за 2009 год УП "А" не была включена выручка, полученная от реализации физическим лицам мебели, в общей сумме 84179440 руб. Сумма доначисленного налога на добавленную стоимость (НДС) за 2009 год составила 12840932 руб. (84179440 x 18 / 118).

В результате занижения УП "А" выручки от реализации мебели в 2009 году на сумму 84179440 руб. и доначисления НДС в сумме 12840932 руб. налоговая база для исчисления сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки была занижена в сумме 71338508 руб. (84179440 - 12840932 (НДС)), чем были нарушены требования абз. 3 ч. 1 п. 2 Постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.12.2008 N 112 "Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) о суммах исчисленного сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, уплачиваемого в 2009 году, и некоторых вопросах ее заполнения". В результате вышеизложенного был доначислен сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в сумме 713385 руб. (71338508 x 1 / 100).

Проверкой было установлено, что в результате вышеизложенных нарушений (занижение выручки, налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость и сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки) балансовая прибыль за 2009 год УП "А" была занижена на сумму 70625123 руб. (84179440 - 12840932 (НДС) - 713385), в результате налог на прибыль был доначислен в сумме 16950030 руб. (70625123 x 24%), чем были нарушены ч. 1 п. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль", согласно которой прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), а также подп. 2.1 п. 2, подп. 3.1 п. 3, п. 14 Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.12.2008 N 110, предусматривающие, что регистры налогового учета ведутся ежемесячно с последующим отражением соответствующих показателей, принимаемых для определения налоговой базы в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала налогового периода (года).

По данным проверки за 2009 год сумма сбора на содержание инфраструктуры города (района) была занижена на 536751 руб. по причине занижения балансовой прибыли на 70625123 руб. и доначисления налога на прибыль в сумме 16950030 руб. ((70625123 - 16950030) x 1 / 100), чем был нарушен абзац 1 пункта 3 главы 1 Инструкции о целевом сборе на содержание и развитие инфраструктуры города (района), утвержденной Решением Брестского областного Совета депутатов от 12.12.2008 N 152 (далее - Решение N 152) (в редакции Решения Брестского областного Совета депутатов от 20.03.2009 N 171), предусматривающий, что налоговая база определяется для плательщиков-организаций как сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организаций после налогообложения.

В 2009 году целевой транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, исчислялся в соответствии с Инструкцией о целевом транспортном сборе на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, утвержденной Решением N 152 (далее - Инструкция о целевом транспортном сборе).

По данным проверки за 2009 год сумма транспортного сбора была занижена на 1073502 руб. по причине занижения балансовой прибыли на 70625123 руб. и доначисления налога на прибыль в сумме 16950030 руб. ((70625123 - 16950030) x 2 / 100), чем был нарушен абз. 1 п. 3 гл. 1 Инструкции о целевом транспортном сборе, предусматривающий, что налоговая база определяется для плательщиков-организаций как сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организаций после налогообложения.

Таким образом, по материалам проверки были доначислены налоги, сборы за 2009 год в сумме 32114600 руб.

2. Неотражение ОАО "Б" в 2010 году в бухгалтерском регистре "Главная книга" стоимости выявленных неучтенных основных средств в сумме 168881992 руб. на счете 92 "Внереализационные доходы", а также и в регистрах налогового учета привело к занижению обществом налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль, сбора на развитие территорий и отчислений части прибыли (дохода) государственного унитарного предприятия, государственного объединения, хозяйственного общества.

Согласно п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 126, п. 1 ст. 141 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, валовой прибылью признается для белорусских организаций сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Согласно подп. 3.11 п. 3 ст. 128 НК в состав внереализационных доходов включается стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором имущество подлежит оприходованию в бухгалтерском учете организации.

При исчислении налога на прибыль обществом за 2010 год в нарушение п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 126, подп. 3.11 п. 3 ст. 128, п. 1 ст. 141 НК валовая прибыль занижена в связи с невключением в состав внереализационных доходов стоимости принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, в сумме 168881992 руб.

В результате вышеизложенного налог на прибыль за 2010 год по результатам проверки был доначислен в размере 40531678 руб.

Также в результате занижения валовой прибыли в нарушение подп. 2.1 п. 2 статьи 274 НК обществом была занижена сумма сбора на развитие территорий за 2010 год на 3850510 руб.

В связи с вышеизложенным ОАО "Б" также в нарушение абз. 1 подп. 1.2 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 28.12.2005 N 637 "О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития" (с изменениями и дополнениями) сумма части прибыли, подлежащая перечислению в республиканский бюджет, была занижена на 6225891 руб.

Всего размер причиненного вреда в виде недоплаты налогов, сборов и других платежей в бюджет составил 50608079 руб.

3. В проверяемом периоде согласно представленным документам бухгалтерского и налогового учета ООО "А" (оптовый продавец строительных материалов) являлось плательщиком НДС.

После проверки первичных бухгалтерских документов (ТН и ТТН), сведений, указанных в налоговых декларациях (расчетах) по НДС, поданных обществом в налоговую инспекцию за 2010 год, ООО "А" был доначислен НДС в сумме 296116180 бел.руб. нарастающим итогом с начала года.

В ходе проверки вышеуказанных документов было установлено, что при определении сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, ООО "А" были использованы налоговые вычеты по НДС на общую сумму 189658044 бел.руб. за 2010 год (нарастающим итогом с начала года), уплачено в бюджет НДС 106458136 бел.руб. (нарастающим итогом с начала года).

В ходе проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость за проверяемый период было установлено следующее.

В 2010 году в сумму налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость ООО "А" были включены суммы НДС 103566109 бел.руб. по поставке товарно-материальных ценностей от следующих субъектов хозяйствования: УП "Б", УП "В", УП "Г", УП "Д", УП "Ж", УП "З".

Всего в 2010 году от вышеуказанных субъектов хозяйствования в адрес ООО "А" было поставлено товарно-материальных ценностей на сумму 621397260 бел.руб., в т.ч. НДС 103566109 бел.руб. Оплачено, в том числе взаимозачетом, в 2010 году за поставку товарно-материальных ценностей 621397260 руб., в т.ч. НДС 103566109 бел.руб.

Как следует из материалов уголовного дела, финансово-хозяйственные отношения между ООО "А" и вышеуказанными субъектами хозяйствования отсутствовали, товарно-материальные ценности ООО "А" от данных субъектов хозяйствования не получались, следовательно, оплаченные затраты в сумме 621397260 бел.руб. нельзя было учитывать в составе затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли, в т.ч. перечисленный НДС в сумме 103566109 бел.руб. нельзя было учитывать при определении налоговых вычетов.

Факт отсутствия финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО "А" и УП "Б", УП "В", УП "Г", УП "Д", УП "Ж", УП "З" подтверждался следующими доказательствами:

показаниями А., который показал, что в настоящее время в отношении его возбуждено уголовное дело по ч. 3 ст. 233 Уголовного кодекса Республики Беларусь за осуществление незаконной предпринимательской деятельности в составе организованной группы. Деятельность подконтрольных ему субъектов хозяйствования была связана с обналичиванием денежных средств для субъектов хозяйствования Республики Беларусь. Одним из его клиентов было ООО "А". Данной фирме он обналичивал денежные средства, используя реквизиты подконтрольных ему фирм, а именно УП "Б", УП "В", УП "Г", УП "Д", УП "Ж", УП "З". Все сделки данных субъектов хозяйствования с ООО "А" носили бестоварный характер и были оформлены с целью обналичивания денежных средств;

показаниями Б., В., Г., Д., Е., Ж., З., которые показали, что они стали директорами соответственно УП "Б", УП "В", УП "Г", УП "Д", УП "Ж", УП "З" за денежное вознаграждение по просьбе знакомого без намерения осуществлять какую-либо деятельность. Всю деятельность от их имени осуществлял А.;

показаниями И., который показал, что он является директором и учредителем ООО "А". В 2010 году ему стали поступать предложения на покупку стройматериалов. Но данные строительные материалы ему предлагались за наличный расчет без каких-либо документов. Тогда он обратился к своему знакомому А., который, как ему было известно, осуществляет деятельность по обналичиванию денежных средств для субъектов хозяйствования и предоставлению документов на товар, который фактически приобретался за наличный расчет. Он договорился с А. о том, что он предоставит ему счета субъектов хозяйствования, на которые ООО "А" в лице И. перечислит денежные средства якобы в оплату строительных материалов. Данные денежные средства в дальнейшем будут обналичены и возвращены И. с предоставлением документов на якобы приобретенные строительные материалы. В дальнейшем И. сможет приобретать за данные денежные средства строительные материалы за наличный расчет, а для подтверждения поступления данных строительных материалов проводить по бухгалтерскому учету документы, полученные от А. За данную услугу А. должен был получать процент от перечисленных И. сумм. После перечисления денежных средств на счета указанных выше фирм И. встречался с А., который передавал ему наличные денежные средства (за минусом процента за обналичивание) и документы (договоры, ТТН, счета, протоколы согласования цен и др.). По возвращении И. передавал полученные от А. документы в бухгалтерию ООО "А" для проведения их по бухгалтерскому учету предприятия, бухгалтеров в известность о происхождении данных документов он не ставил, поэтому бухгалтеры считали, что товарно-материальные ценности действительно поступают от данных подконтрольных А. структур;

другими материалами уголовного дела.

Согласно статье 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон N 3321-XII) факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками хозяйственной операции по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, либо по форме, хотя и не предусмотренной в таких альбомах, но содержащей обязательные реквизиты: наименование, номер документа, дату и место его составления, содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях, должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи; лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, обеспечивают своевременное и качественное оформление этих документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных.

Документально обоснованные записи в бухгалтерском учете признаются изначально достоверными, если они полностью отражают суть хозяйственной операции и соответствуют действующему законодательству.

В нарушение требований статьи 9 Закона N 3321-XII ООО "А" приняло к бухгалтерскому учету первичные учетные документы, не имеющие юридической силы. Таким образом, в налоговые декларации (расчеты) по НДС, поданные ООО "А" в налоговую инспекцию за 2010 год, в налоговые вычеты по НДС были включены суммы НДС в размере 103566109 бел.руб. по поставкам товарно-материальных ценностей, не подтвержденным первичными учетными и расчетными документами.

При проверке правильности исчисления налога на прибыль было установлено, что в проверяемом периоде ООО "А" руководствовалось гл. 14 НК, гл. 3 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2009 N 87 (далее - Инструкция N 87).

Согласно п. 1 ст. 126 НК объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК, начисленные белорусскими организациями.

В соответствии с п. 1 ст. 127 НК прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.

Согласно п. 1 ст. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Согласно п. 2 ст. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом особенностей: при определении прибыли от реализации приобретенных товаров отражаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары.

В соответствии с п. 1 ст. 141 НК налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Проверкой было установлено, что по причине необоснованного включения в состав затрат покупной стоимости товарно-материальных ценностей по не имеющим юридической силы ТТН налогооблагаемая прибыль за проверяемый период была занижена ООО "А" на 517831151 бел.руб.

Отклонение в сторону занижения налогооблагаемой прибыли привело к занижению суммы налога на прибыль за проверяемый период на 124279476 бел.руб., чем были нарушены п. 1 ст. 126, п. 1 ст. 127, п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 141 НК, подп. 22.2 гл. 3 Инструкции N 87, подп. 1.1 п. 1 ст. 22 НК.

При проверке правильности исчисления сбора на развитие территорий было установлено, что в проверяемом периоде ООО "А" руководствовалось гл. 31 НК, гл. 3 Инструкции N 87.

По данным проверки за проверяемый период сумма сбора на развитие территорий была занижена на сумму 11806550 бел.руб. по причине занижения налогооблагаемой прибыли за проверяемый период на 517831151 бел.руб. и доначисления налога на прибыль за проверяемый период в сумме 124279476 бел.руб., чем был нарушен подп. 2.1 п. 2 ст. 274 НК, предусматривающий, что налоговая база определяется для организаций как сумма валовой прибыли, исчисленная в соответствии с гл. 14 НК и оставшаяся в их распоряжении после налогообложения.

В результате вышеизложенных нарушений ООО "А" за 2010 год был причинен ущерб государству в виде недоплаты налогов и сборов в сумме 239652135 бел.руб., что соответствует 6847 базовым величинам (239652135 / 35000) (по состоянию на 24.01.2011).

4. Предприятие в 2010 году - I квартале 2011 года являлось плательщиком налога при упрощенной системе налогообложения при реализации товаров с уплатой налога по ставке 8% от выручки. При проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога при упрощенной системе налогообложения за проверяемый период было установлено следующее.

Согласно объяснениям 10 граждан объявление об изготовлении пиломатериалов они нашли в газете, оформляли заказ и в тот же день в офисе УП "А" передавали бухгалтеру данного предприятия наличные денежные средства в качестве оплаты за заказ. При этом квитанцию к приходному кассовому ордеру, кассовый чек им не выдавали. Всего гражданами было уплачено УП "А" наличными денежными средствами 55917000 руб., в том числе: в 2010 году - 53680000 руб., в январе - марте 2011 г. - 2237000 руб. Согласно материалам проверки и данным бухгалтерского учета предприятия вышеуказанная выручка не была отражена по бухгалтерскому учету УП "А".

В соответствии со ст. 4 Закона N 3321-XII основными задачами бухгалтерского учета и отчетности являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах.

Согласно ст. 8 Закона N 3321-XII организация непрерывно ведет бухгалтерский учет с момента ее создания до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций ведется в белорусских рублях. Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями (допущение временной определенности хозяйственных операций). Документально обоснованные записи в бухгалтерском учете признаются изначально достоверными, если они полностью отражают суть хозяйственной операции и соответствуют действующему законодательству.

В соответствии со ст. 288 - 291 НК налоговой базой налога при УСН признается валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной за налоговый период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и доходов от внереализационных операций, налог при упрощенной системе исчисляется как произведение налоговой базы и ставки налога. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет (далее - налоговые органы) налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе. Уплата налога в бюджет при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему и уплачивающие налог на добавленную стоимость, ведут бухгалтерский учет и отчетность в установленном порядке. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, при реализации товаров (работ, услуг) осуществляют ведение кассовых операций в порядке, установленном законодательством.

Таким образом, УП "А" в нарушение вышеуказанных нормативных правовых актов была занижена налоговая база для исчисления налога при упрощенной системе налогообложения вследствие неотражения по бухгалтерскому учету предприятия выручки (наличных денежных средств) от реализации пиломатериалов без использования кассового суммирующего аппарата и приходных кассовых ордеров. В результате данных действий предприятие недоначислило в бюджет Республики Беларусь налог при упрощенной системе налогообложения в сумме 4473360 руб., в том числе:

- в 2010 году - в сумме 4294400 руб.;

- в I квартале 2011 года - в сумме 178960 руб.

Расчет суммы налога при упрощенной системе налогообложения за период с 01.01.2010 по 31.12.2010:

Таблица 1

Показатели

По данным
предприятия

По данным
УДФР

Отклонения

1. Валовая выручка

526017776

579697776

-53680000

2. Налоговая база для исчисления
налога по ставке 8%

526017776

579697776

-53680000

3. Сумма налога, исчисленная по
расчету, по ставке 8%

42081422

46375822

-4294400

Расчет суммы налога при упрощенной системе налогообложения за период с 01.01.2011 по 31.03.2011:

Таблица 2

Показатели

По данным
предприятия

По данным
УДФР

Отклонения

4. Валовая выручка

262147180

264384180

-2237000

5. Налоговая база для исчисления
налога по ставке 8%

262147180

264384180

-2237000

6. Сумма налога, исчисленная по
расчету, по ставке 8%

20971774

21150734

-178960

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.