Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

Так, лицо, совершившее налоговое преступление, остается налогоплательщиком (то есть находится в плоскости налогового права), и признавать его действия недобросовестными следует исходя из НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.; Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 07.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2012) // Парламентская газета, N 151-152, 10.08.2000., используя правила "представления налоговой декларации", определение "финансовый год" и т.п. Кроме того, возмещение (компенсация) факта неуплаты как основания освобождения от уголовной ответственности либо смягчения наказания происходит в рамках тех же налоговых правоотношений.

Оценка подобного правонарушения осуществляется с применением норм как уголовного, так и бланкетного законодательства. То есть преступлением нарушается закрепленная, например, в финансовом праве налоговая дисциплина как система налоговых отношений, которые даже после совершения уголовно наказуемого деликта никуда не пропадают.

Рассматривая признаки объективной стороны финансовых преступлений, и в частности способы, следует иметь в виду, что толкование их осуществляется по правилам и в духе позитивного, например, налогового права. Так, условием (гипотезой) применения (действия) уголовно-правовой нормы является нарушение уже сложившихся в налоговом праве отношений, один из участников которых выходит за пределы его регулирования.

Подобный подход к определению содержания финансового преступления позволяет выделить виды хозяйственных операций по тому, где и как они фиксируются, какими нормативными документами регулируются, кто является участником данного хозяйственного процесса и т.п. Указанная характеристика дает возможность оперативным работникам организовать взаимодействие с регулирующими и контролирующими органами для выявления правонарушений при проведении хозяйственных операций, осуществить оперативно-розыскные мероприятия по поиску следов преступлений.

Таким образом, специфика и особенности осуществления хозяйственных операций в определенных отраслях и сферах экономики обусловливают применение конкретных способов преступлений. Обусловленность выбора способа преступления технологическими процессами характерна для "технических" отраслей и сфер экономики, что в определенной степени относится и к финансовой сфере. Уяснение технологий финансово-хозяйственной деятельности позволяет сотрудникам правоприменительных органов планировать и осуществлять профилактические мероприятия. Знания особенностей технологии финансово-хозяйственных операций правоохранительными органами способствуют эффективному решению оперативных задач выявления преступлений в указанной сфере.

В данных оперативной информации можно встретить различные характеристики типовых схем и способов совершения экономических преступлений.

Подобные характеристики позволяют типологизировать финансово-хозяйственные операции по тем признакам, где и как они фиксируются, какими нормативными документами регулируются, кто является участником данного хозяйственного процесса и т.п. Все это дает возможность оперативным работникам организовать взаимодействие с регулирующими и контролирующими органами для выявления правонарушений при проведении хозяйственных операций, осуществить оперативно-розыскные мероприятия по поиску следов преступлений.

Анализ экономической сферы позволяет сделать вывод о необходимости изучения деятельности субъектов предпринимательской деятельности, которое включает в себя проведение финансово-хозяйственных операций, а также совершение действий, влекущих гражданско-правовые последствия, основной целью которых является хищение и (или) неуплата налогов и сборов, при одновременном отсутствии экономического смысла.

То есть участники финансово-хозяйственной деятельности предприятия, совершая экономические преступления, используют регулятивное законодательство, закрепляющее свое хозяйственное положение, для достижения вышеуказанных преступных целей. Поэтому можно предположить, что сущность экономических преступлений, а уж финансовых - точно, по своему содержанию заключается не столько в том, что они посягают на соответствующий экономический правопорядок, сколько в том, что совершаются такие преступления в рамках законной финансово-хозяйственной деятельности (форме) и с использованием такого положения Финансовое право: учебник / А.Р. Батяева, К.С. Бельский, Т.А. Вершило и др.; отв. ред. С.В. Запольский. 2-е изд., испр. и доп. М.: КОНТРАКТ, Волтерс Клувер, 2011.С.76..

Чтобы разобраться в содержании такого понятия, как "схема совершения экономического преступления", обратим внимание на пункт 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" // Бюллетень Верховного Суда РФ, N 3, март, 2007., где указано, что к субъектам преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 07.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 06.01.2012) // Российская газета, N 113, 18.06.1996, N 114, 19.06.1996, N 115, 20.06.1996, N 118, 25.06.1996., могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Содеянное надлежит квалифицировать по пункту "а" части второй статьи 199 УК РФ, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации-налогоплательщика.

Иные служащие организации-налогоплательщика (организации - плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части статьи 199 УК РФ как пособники данного преступления (часть пятая статьи 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению.

Итак, применительно к сфере налогообложения можно сформулировать понятие схемы (способа) совершения налоговых преступлений - определенная последовательность действий налогоплательщиков и лиц, им содействующих, направленных на незаконное уменьшение налогового оклада, нарушая правовой предел налоговой минимизации, установленный налоговым, таможенным, гражданским законодательством и международным правом, и на избежание ответственности за противоправные деяния в сфере налогообложения путем принятия таких мер, по введению в заблуждение государственных органов о законности данной минимизации, которые разрабатываются подчас с привлечением высокопрофессиональных специалистов (юристов и аудиторов), для применения в конкретных отраслях и сферах экономики за счет использования методов сокрытия налогооблагаемых доходов и имущества, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Главным признаком подробных схем следует признать то, что субъекты их разработки и применения используют регулятивное (финансовое) законодательство вопреки принципам предпринимательской деятельности и экономической целесообразности, что при наличии криминообразующих признаков (общественно-опасное последствие - крупный ущерб (ст. 171 УК РФ) или предмет - крупный размер преступного посягательства (ст. 177 УК РФ)) квалифицируется нормами охранительного уголовного права.

Схема совершения финансового преступления - категория не только криминологическая и криминалистическая, но и уголовно-правовая, так как, стремясь к достижению преступного результата посредством преступных схем, лицо часто совершает не одно, а несколько преступлений, предусмотренных различными статьями УК РФ.

В настоящее время в науке уголовного права отсутствует определение сопряженности преступлений.

Если в специальной литературе, посвященной рассмотрению уголовно-правовых вопросов, авторы приблизительно одинаково по смыслу используют понятие смежных преступлений, то относительно сопряженных встречаются достаточно значительные расхождения. О.М. Попович в понятие сопряженных преступлений включает случаи совершения преступления с несколькими квалифицирующими признаками, в принципе не разделяя сопряженность в ее понимании, когда совершается несколько преступлений, образующих, к примеру, идеальную совокупность, от совершения преступления с квалифицирующими признаками, предусматриваемыми разными частями одной статьи Попович О.М. Криминологическая характеристика групповых корыстно-насильственных преступлений и их предупреждение органами внутренних дел: Дис. канд. юрид. наук. М., 2000. С. 89..

Нарушения финансового законодательства с использованием криминальных схем следует рассматривать в системе противоправных действий (деятельности).

В данном случае следует учитывать только одну разновидность сопряженности - "внешняя сопряженность" - сопряженность нарушения финансового законодательства с другими преступлениями, совершение которых связано с единой корыстной мотивацией.

Для каждого преступления характерна своя специфика. Спецификой обладают и нарушения в различных сферах экономической деятельности. Однако по-особому специфика проявляется тогда, когда то или иное преступление сопряжено с другим деянием (при совокупности составов). Наблюдения свидетельствуют о нарастании интенсивности нарушений в сфере финансов, сопряженных с другими деяниями (ст. 159, 160, 327 УК РФ).

Финансовое преступление, будучи сопряженным с другими составами, является более общественно опасным, что свидетельствует об особой эгоцентрической направленности личности преступника, предельной его криминальной развращенности. Речь идет не вообще о совокупности или просто о взаимосвязях преступлений, а о том, что нарушение финансового законодательства в таких случаях является причиной совершения других преступлений. Преступная цель финансового преступления - незаконное обогащение - корысть, и в процессе развития таких криминальных событий совершаются другие преступления. Это происходит тогда, когда нарушение, например, налогового законодательства способствует, неизбежно влечет за собой, вынуждает виновное лицо совершить еще и другие преступные действия, например мошенничество, дачу взятки, подделку документов.

Термин "сопряженность" Сопряженный - взаимно связанный, непременно сопровождаемый чем-либо // Ожегов С.И. Словарь русского языка. М.: Русский язык, 1986. С. 650. как нельзя лучше раскрывает данное явление с точки зрения внутренней связи, которая в большинстве случаев существует между финансовым преступлением и, например, хищением. Сущность данной связи кроется в субъективных признаках и причинной связи между деянием виновного в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности и нарушения норм гражданского права. Сопряженность составов этих преступлений выражается в единстве намерений и побудительных факторов.

Таким образом, сопряженность составов преступлений в сфере финансово-хозяйственной деятельности - это такой признак совокупности составов преступлений, который указывает и характеризует возникающую связь желаемых для виновного деяний, объединенных одной направленностью его умысла (в т.ч. мотивом и целью), выявление и анализ которых необходимы как для квалификации отдельных преступлений, так и для определения и применения эффективных мер противодействия нарушениям финансового законодательства.

Исходя из данного определения, анализа типичных схем совершения финансовых преступлений, степени приближенности признаков того или иного состава к нарушениям финансового законодательства, а также вероятности их совершения в совокупности, предлагаем выделить три группы сопряженности: близкую (закономерную); среднюю (возможную) и низкую (маловероятную).

Следует отметить, что подобная классификация сопряженных составов преступлений, совершаемых в финансово-хозяйственной сфере, имеет не только теоретическое, но и практическое значение: способствует выявлению общих тенденций сопряженности, направленности преступной деятельности в данной сфере экономических отношений, выработке алгоритма оперативно-розыскных мероприятий, следственных действий, разработке предупредительных мер. Выявление причин и условий, общих для преступлений в сфере финансов, позволяет предупредить совершение всей совокупности преступлений и в целом эффективнее противодействовать экономической преступности.

2. Уголовно-правовая характеристика нецелевого расходования бюджетных средств: постановка проблемы

В последние годы в средствах массовой информации все чаще появляются сообщения из разных регионов РФ о выявленных фактах преступлений против государственной власти, интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления.

Вследствие повышенного общественного внимания к этой проблеме в декабре 2003 г. гл. 30 УК РФ 1996 г. была дополнена двумя новыми статьями, закрепившими ответственность за преступления, посягающие на государственную власть, интересы государственной службы и службы в органах местного самоуправления: ст. 285.1 "Нецелевое расходование бюджетных средств" и ст. 285.2 "Нецелевое расходование средств государственных внебюджетных фондов". Криминализация указанных деяний была вызвана принципиальной позицией руководства страны по проблемам сведения к минимуму преступлений против государственной власти, особенно общественно опасных деяний коррупционной направленности.

Запоздалое на первый взгляд закрепление указанных норм в УК РФ стало следствием в том числе затянувшегося произвола органов исполнительной власти разных уровней, повлекшего многочисленные невыплаты заработной платы работникам бюджетной сферы и прочие вопиющие злоупотребления должностных лиц - получателей бюджетных средств. Сложившаяся ситуация в итоге повлекла стихийный рост социальной напряженности в большинстве и без того слабых дотационных регионов и кадровый дефицит в важнейших отраслях жизнеобеспечения.

Особую значимость и актуальность обозначенная проблема приобретает в связи со стремительным развитием российской экономики и пристальным вниманием Президента РФ и Правительства РФ к расходованию средств выделяемых из бюджетов и резервных фондов всех уровней. Большое внимание отведено национальным проектам и федеральным целевым программам.

Бюджетное устройство Российской Федерации в настоящее время в связи с изменениями в экономике является динамично развивающейся сферой государственного управления. Так, с 1 января 2008 г. вступил в силу впервые принятый в истории современной России трехлетний бюджет взамен ежегодного. Большое значение сегодня уделяется подготовке к предстоящим Олимпийским играм в Сочи. На их проведение планируется выделение значительных средств. В свете сказанного особенно остро стоит вопрос контроля за бюджетными ассигнованиями всех уровней.

В апреле 2007 г. Президент РФ В.В. Путин в ежегодном послании Федеральному Собранию РФ подчеркнул, что "одним из главных критериев политической культуры и развития общества является увеличение объема полномочий региональных и местных властей, так как децентрализация полномочий в сфере государственного управления достигла в России самого высокого за всю ее историю уровня" http://www.kremlin.ru/appears/2007/04/26/1156_type63372type63374type82634_125339.shtml. В том же году субъектам Федерации были переданы важнейшие полномочия в области градостроительства, лесного хозяйства, земельных и водных отношений, охраны животного мира, а также в разрешении вопросов занятости населения. С 2008 г. региональные органы власти обязаны приступить к реализации полномочий в области охраны и управления памятниками истории и культуры федерального значения.

В обеспечение делегируемых полномочий федеральным бюджетом передается региональным администрациям 153 миллиарда рублей. В 2008 г. на эти цели планируется выделение 200 миллиардов рублей. По этому поводу глава государства отметил, что в целом "за последние семь лет объем бюджетов субъектов Российской Федерации вырос в шесть раз" Там же.. Ввиду возросшего внимания к этому вопросу становится ясно, что контроль за расходованием этих средств будут осуществлять не только правоохранительные органы, но и депутаты всех уровней, Счетная палата РФ, средства массовой информации и общественность. О том, что с органов власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления ответственность не снимается, свидетельствуют ленты новостных порталов, где в изобилии представлена информация об уголовном преследовании и переназначениях должностных лиц - получателей бюджетных средств на местах.

О последствиях криминализации сферы противоправных общественно опасных деяний в части, касающейся нецелевого расходования бюджетных средств, можно судить только теперь, когда наработана определенная следственная и судебная практика. Однако, как отмечалось выше, ст. 285.1 УК РФ была включена федеральным законом только 8 декабря 2003 г., поэтому теоретические наработки по указанной теме практически отсутствуют.

Исследование проблем уголовной ответственности и предупреждения нецелевого расходования бюджетных средств, получившее новое содержание через призму введения в российское уголовное законодательство специальных норм, устанавливающих ответственность за посягательство на правоотношения на стадии расходования бюджетных средств, является одним из наиболее актуальных на сегодняшний день в уголовном праве.

За последние годы нормативная база значительно обновилась. Так, с 1 января 2006 г. вступил в силу Федеральный закон "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" Федеральный закон от 06.10.2003 N 131-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 07.12.2011) "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.01.2012) // Российская газета, N 202, 08.10.2003.. Изменился и Бюджетный кодекс РФ Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 03.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012) // Российская газета, N 153-154, 12.08.1998.. Учитывая бланкетность ст. 285.1 УК РФ, все изменения бюджетного законодательства должны своевременно и оперативно доходить до правоприменителя. Поэтому особенно важно организационное и правовое обеспечение борьбы с этим видом преступлений.

В научных работах изначально вышеназванные проблемы были освещены такими ведущими специалистами в области российского уголовного права и криминологии, как Л.Д. Гаухман, А.И. Долгова, С.В. Максимов и другие. В последние годы проблемы нецелевого расходования бюджетных средств затронуты в работах таких авторов, как В.Г. Саркисянц Саркисянц В.Г. К вопросу о совершенствовании уголовно-правовых норм, направленных на борьбу с нецелевым расходованием бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов // Российский следователь. 2007. N 7., Е.С. Шугрина Шугрина Е.С. Контроль за органами местного самоуправления и их должностными лицами // Конституционное и муниципальное право. 2007. N 6., Д.А. Бойков Бойков Д.А. Причины и условия нецелевого расходования бюджетных средств; характеристика лиц, осуществляющих нецелевое расходование бюджетных средств // Российский следователь. 2005. N 9. и других. Однако, на наш взгляд, обозначенные проблемы требуют дальнейшей разработки на монографическом уровне.

Является проблемным также и вопрос расширения пределов уголовной ответственности за нецелевое расходование бюджетных средств путем увеличения круга лиц, которые могут быть признаны субъектами состава рассматриваемого преступления. По мнению автора, необходимо более четко обозначить основания разграничения преступлений, смежных с нецелевым расходованием бюджетных средств. В дальнейшем с учетом постоянно накапливающейся судебной и следственной практики следует разработать ключевые положения по предупреждению нецелевого расходования бюджетных средств и предложения по изменению признаков рассматриваемого преступления. В данном аспекте представляет интерес опыт, накопленный другими государствами в этой сфере.

Бюджетные средства являются "лакомым пирогом" для "освоения" не только должностными лицами, но и недобросовестными предпринимателями. Для реализации преступного замысла по извлечению денежных средств из государственного в теневой сектор эти два субъекта могут действовать в сговоре. Подобная "схема" применима к использованию при различных формах бюджетного финансирования. Подобное взаимодействие следует учитывать при расследовании рассматриваемых преступлений. Необходимо ориентироваться и на бюджетное законодательство. Так, ст. 6 Бюджетного кодекса РФ под формами бюджетного финансирования предусматривает дотации, субсидии, субвенции, бюджетные ассигнования и бюджетный кредит.

Дотация - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основе.

Субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов.

В отличие от дотации и субсидии субвенция подлежит возврату в случае использования данной помощи не по ее целевому назначению.

Бюджетные ассигнования - бюджетные средства, предусмотренные бюджетной росписью получателю или распорядителю бюджетных средств.

Бюджетный кредит - форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах.

По нашему мнению, наиболее подверженными финансовым злоупотреблениям являются субвенции, субсидии и бюджетный кредит. Подтверждением тому служат возбужденные уголовные дела в отношении глав администраций ряда закрытых административно-территориальных образований (ЗАТО).

Так, до 6 апреля 1999 г. действовала ч. 1 ст. 5 Закона РФ "О закрытом административно-территориальном образовании" Закон РФ от 14.07.1992 N 3297-1 (ред. от 22.11.2011) "О закрытом административно-территориальном образовании" // Российская газета, N 190, 26.08.1992., согласно которой дополнительные льготы по налогам и сборам предоставлялись юридическим лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков в налоговых органах закрытых административно-территориальных образований, соответствующими органами местного самоуправления в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. Однако возникающий дефицит бюджета закрытого административно-территориального образования покрывался субсидиями, субвенциями и дотациями из средств федерального бюджета в порядке, определяемом Правительством РФ.

Вместе с тем ч. 2 ст. 5 того же Закона закрепляла обязательность отчисления части ассигнований органам местного самоуправления за осуществление в закрытом административно-территориальном образовании в счет ассигнований из федерального бюджета строительства предприятий и (или) объектов, а также их реконструкции с сохранением оборонной направленности производства. При этом средства в размере не менее 10% от затрат на производственное строительство сверх предусмотренных в соответствии с действующими нормативами в сводных сметных затратах единовременно либо частями по срокам строительства перечисляются предприятиями и (или) объектами в распоряжение органов местного самоуправления на социально-экономическое развитие соответствующей территории.

Действие указанных норм стало благодатной почвой для множества финансовых злоупотреблений со стороны должностных лиц - распорядителей денежных средств и недобросовестных предпринимателей в таких, например, городах, как ЗАТО Снежинск (Челябинская область) и ЗАТО Саров (Нижегородская область) Занина М.А. Коллизии норм права равной юридической силы (понятие, причины, виды): монография. 2-е изд., перераб. и доп. М.: РАП, Волтерс Клувер, 2010.С.76.. Так, в Снежинске часть перечисленных ассигнований была фактически похищена главой администрации ЗАТО. В Сарове для оптимизации своих налоговых платежей были зарегистрированы организации, аффилированные с ОАО "НК "ЮКОС", в отношении которых впоследствии были возбуждены уголовные дела по ст. 199 УК РФ "Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации". Позднее Закон "О закрытом административно-территориальном образовании" был переработан и исправлен.

Действия должностных лиц были квалифицированы исходя из норм действовавшего в то время уголовного законодательства, в частности по ст. ст. 285 и 286 УК РФ. На момент совершения перечисленных противоправных деяний ст. 285.1 в УК РФ еще не была введена.

На основании изложенного приходим к выводу о том, что в силу бланкетности рассматриваемой уголовно-правовой нормы очень важным фактором для снижения удельного веса преступлений в бюджетной сфере являются наряду с правильностью описания законодателем признаков соответствующего преступления, предусмотренного ст. 285.1 УК РФ, также и качественности иных нормативно-правовых актов, регулирующих данную сферу отношений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Схема совершения финансового преступления - категория не только криминологическая и криминалистическая, но и уголовно-правовая, так как, стремясь к достижению преступного результата посредством преступных схем, лицо часто совершает не одно, а несколько преступлений, предусмотренных различными статьями УК РФ.

Специфика и особенности осуществления хозяйственных операций в определенных отраслях и сферах экономики обусловливают применение конкретных способов преступлений. Обусловленность выбора способа преступления технологическими процессами характерна для "технических" отраслей и сфер экономики, что в определенной степени относится и к финансовой сфере. Уяснение технологий финансово-хозяйственной деятельности позволяет сотрудникам правоприменительных органов планировать и осуществлять профилактические мероприятия. Знания особенностей технологии финансово-хозяйственных операций правоохранительными органами способствуют эффективному решению оперативных задач выявления преступлений в указанной сфере.

Анализ экономической сферы позволяет сделать вывод о необходимости изучения деятельности субъектов предпринимательской деятельности, которое включает в себя проведение финансово-хозяйственных операций, а также совершение действий, влекущих гражданско-правовые последствия, основной целью которых является хищение и (или) неуплата налогов и сборов, при одновременном отсутствии экономического смысла.

финансовый преступление криминальный

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 07.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2012) // Парламентская газета, N 151-152, 10.08.2000.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 03.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012) // Российская газета, N 153-154, 12.08.1998.

4. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 07.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 06.01.2012) // Российская газета, N 113, 18.06.1996, N 114, 19.06.1996, N 115, 20.06.1996, N 118, 25.06.1996.

5. Федеральный закон от 06.10.2003 N 131-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 07.12.2011) "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.01.2012) // Российская газета, N 202, 08.10.2003.

6. Закон РФ от 14.07.1992 N 3297-1 (ред. от 22.11.2011) "О закрытом административно-территориальном образовании" // Российская газета, N 190, 26.08.1992.

7. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" // Бюллетень Верховного Суда РФ, N 3, март, 2007.

8. Финансовое право: учебник / А.Р. Батяева, К.С. Бельский, Т.А. Вершило и др.; отв. ред. С.В. Запольский. 2-е изд., испр. и доп. М.: КОНТРАКТ, Волтерс Клувер, 2011.

9. Бойков Д.А. Причины и условия нецелевого расходования бюджетных средств; характеристика лиц, осуществляющих нецелевое расходование бюджетных средств // Российский следователь. 2005. N 9.

10. Занина М.А. Коллизии норм права равной юридической силы (понятие, причины, виды): монография. 2-е изд., перераб. и доп. М.: РАП, Волтерс Клувер, 2010.

11. Ларичев В.Д., Трунцевский Ю.В., Баграев С.П. Методика криминологического исследования налоговой преступности (вопросы совершенствования). М.: Издательский дом Шумиловой И.И., 2007.

12. Ожегов С.И. Словарь русского языка. М.: Русский язык, 1986.

13. Попович О.М. Криминологическая характеристика групповых корыстно-насильственных преступлений и их предупреждение органами внутренних дел: Дис. канд. юрид. наук. М., 2000.

14. Саркисянц В.Г. К вопросу о совершенствовании уголовно-правовых норм, направленных на борьбу с нецелевым расходованием бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов // Российский следователь. 2007. N 7.

15. Трунцевский Ю.В., Петросян О.Ш. Экономические и финансовые преступления. М.: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2007.

16. Трунцевский Ю.В. Финансовая безопасность: понятие и виды финансовых преступлений // Вестник Финансовой академии. 2007. N 2.

17. Шугрина Е.С. Контроль за органами местного самоуправления и их должностными лицами // Конституционное и муниципальное право. 2007. N 6.

18. http://www.kremlin.ru/appears/2007/04/26/1156_type63372type63374type82634_125339.shtml.

Размещено на Allbest.ru