Сущность налогового права

Размещено на http://www.allbest.ru/

Некоммерческое акционерное общество

«АЛМАТИНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭНЕРГЕТИКИ И СВЯЗИ»

Кафедра социальных дисциплин

Основы права

СЕМЕСТРОВАЯ РАБОТА №2

на тему: «Сущность налогового права»

Выполнил Зайнолда А. О.

Руководитель

ст. преподаватель Абрахматова Г. А.

Алматы 2012

План

Введение

1. Понятие налогового права и предмет его изучения

2. Структура налоговых правоотношений

3. Понятие, признаки и структура налогового обязательства

Заключение

Литература

Введение

Налоговое право в казахстанской правовой системе занимает ведущее место, ведь оно регулирует важнейшие для государства и общества правоотношения - общественные отношения в сфере налогообложения, которые возникают между государством, налогоплательщиками иными обязанными лицами.

Термин «Налоговое право» может быть рассмотрен с различным содержанием:

Налоговое право как учебная дисциплина;

Налоговое право как отрасль юридической науки (система категорий, суждений и выводов о налогово-правовых отношениях);

Налоговое право как часть отрасли (подотрасль) казахстанского права.

В данной семестровой работе мы рассмотрим сущность налогового права.

1. Понятие налогового права и предмет его изучения

Налоги - законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер

Налоговое право -это крупное подразделение (подотрасль) финансового права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сференалогообложения.

Эффективное финансовое обеспечение деятельности государства, с одной стороны, является важной составляющей его государственного суверенитета, с другой гарантирует выполнение государством и его органами необходимых для поддержания такого суверенитета публичных социальных, политических, организационных и иных функций. Финансовое обеспечение государства осуществляется за счет различных видов государственных доходов. На сегодняшний день в демократических государствах с экономиками рыночного типа главным видом таких государственных доходов являются налоги и сборы, собираемые в бюджеты всех уровней в процессе налогообложения.

В Республике Казахстан отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований, традиционно регулируются соответствующей отраслью права - финансовым правом. Под предметом финансового права, как правило, понимаются общественные отношения, возникающие в процессе деятельности государства и муниципальных образований по планомерному образованию (формированию), распределению и использованию денежных фондов (финансовых ресурсов) в целях реализации своих задач.

В свою очередь, налоговое право - это отрасль системы права Республики Казахстан, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения.

Указанные общественные отношения, которые иначе могут быть также названы налоговыми правоотношениями, и составляют предмет налогового права. При этом такие общественные отношения в сфере налогообложения (налоговые правоотношения), охватывают разнообразные сферы государственных, имущественных, властно-распорядительных отношений и имеют сложносоставной характер. Поэтому система таких отношений, являющихся предметом налогового права, представляет собой совокупность следующих общественных отношений:

- властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Республике Казахстан;

-правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;

-правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства;

-правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), т.е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;

-правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Участниками, составляющими предмет правового регулирования налогового права общественных отношений в сфере налогообложения, выступают физические и юридические лица, в том числе:

-налогоплательщики (плательщики сборов), налоговые агенты, налоговые органы (ФНС РК), финансовые органы (Минфин РК), таможенные органы (ГТК РК), сборщики налогов и сборов (например, по земельному налогу - органы местного самоуправления в сельской местности), органы внебюджетных фондов (это основные участники налоговых правоотношений), а также

-органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физического лица, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы), органы опеки и попечительства, социальные учреждения, процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели) и кредитные организации (банки).

2. Структура налоговых правоотношений

Экономические налоговые отношения, будучи урегулированными правовыми нормами, приобретают форму налоговых правоотношений.

Традиционно налоговые правоотношения увязывают с установлением и взиманием налогов.

Однако при этом упускается организационная сторона налогообложения: для того, чтобы обеспечить полную и своевременную уплату налогов государство создает систему специальных налоговых органов, включая органы налоговой полиции, призванные производить расследования по делам, определяет компетенцию этих органов, вовлекает в систему налогообложения таких субъектов, как источник выплаты дохода, возлагая на него обязанность производить удержание налога с этого дохода и выполнять тем самым функцию налогового агента государства, возлагает определенные налоговые обязанности на банки, призванные перечислять суммы налогов в бюджет, и т.д. В процессе организации налогообложения также возникают многочисленные общественные отношения, которые в силу самого факта их регулирования нормами налогового законодательства приобретают характер налоговых правоотношений. Налоговыми же они являются и как разновидность общественных отношений, так как возникают в результате налоговой деятельности государства.

Поэтому налоговые отношения подразделяются на материальные и организационные.

Характеризуя налоговые правоотношения, отметим, что это регулируемые нормами налогового права общественные отношения, возникающие в процессе организации налогообложения, а также при установлении и уплате (взимании) налогов.

Налоговые правоотношения характеризуются следующими признаками:

1) являются продуктом воздействия норм налогового права на общественные отношения, возникшие в результате потребности государства в денежных средствах, собираемых в виде налога;

2) носят характер отношений "власти и подчинения". При
чем властвующим субъектом в этом правоотношении всегда
выступает государство (в лице уполномоченного органа), а под
чиненным -- другой субъект этого отношения. Хотя некоторым
налоговым правоотношениям и свойственен элемент договорности (чему способствует наличие диспозитивных налогово-правовых норм), в целом эти отношения выстраиваются по модели"власти и подчинения", где элемент диспозитивности играет лишь вспомогательную и дополнительную роль, не меняя общего характера этих отношений;

3) возникают в силу одностороннего волеизъявления государства, поскольку и сам налог является односторонним установлением государства;

4) материальное налоговое правоотношение (отношение по
поводу непосредственной уплаты налога) представляет собой
налоговое обязательство, в силу которого налогоплательщик
обязан совершать в пользу государства определенные действия,
как-то: уплатить налог, исчисленный в соответствии с установленными государством правилами, а государство вправе требовать от налогоплательщика исполнения им своей обязанности;

5) обязательным субъектом налогового правоотношения выступает государство, представленное в этом отношении своим уполномоченным органом. Таким образом налоговое отношение всегда представляет собой юридическую связь государства (или его органа) с иным субъектом, возникающую в процессе осуществления налоговой деятельности государства;

6) налоговое правоотношение -- это отношение, охраняемое государством. Более того, исполнение участниками налогового отношения своих обязанностей, вытекающих из этого отношения, обеспечивается принудительной силой государства. Естественно, что особой защите подвергаются интересы самого государства как субъекта налогового правоотношения, главным из которых является полное и своевременное получение тех денежных средств или материальных ценностей, которые налогоплательщик обязан передать государству в качестве предмета налогового платежа.

Как уже отмечалось выше, по своему объекту налоговые правоотношения подразделяются на материальные и организационные.

Материальные налоговые правоотношения опосредуют движение предмета налогового платежа от налогоплательщика к государству, т.е. выражают собой налоговое обязательство.

Организационные налоговые правоотношения опосредуют связи, возникающие в процессе формирования и функционирования налоговых структур государства, обобщенно именуемых "государственная налоговая служба", и ее взаимодействия с субъектами, хотя и не являющимися налогоплательщиками, но участвующими в операциях, связанных с налогообложением. Наиболее типичны следующие виды организационных налоговых отношений:

1) отношения между государством и его налоговыми органами;

2) отношения внутри налоговой структуры государства (отношения между органами налоговой службы государства);

3) отношения между налоговыми органами и налоговыми агентами государства, в роли которых выступает субъект, именуемый источником выплаты дохода;

4) отношения между налоговыми органами и банками, возникающие по поводу передвижения сумм налогов от налогоплательщика к государству;

5) отношения между налоговыми органами и лицами, располагающими информацией о налогоплательщике, необходимой для исчисления налога либо проверки качества исполнения им своего налогового обязательства.

Налоговые правоотношения, как и сами нормы налогового права, делятся на регулятивные и охранительные. Регулятивные налоговые правоотношения связаны с правомерным поведением его участников (например, полная и своевременная уплата налогов); охранительные -- с применением государственного принуждения (например, принудительное взимание налога в случае уклонения от его уплаты).

В литературе по теории права правоотношения в зависимости от степени их конкретизации подразделяют на относительные (конкретные) и общерегулятивные (общие).

В относительных правоотношениях конкретно (поименно) определены обе стороны (например, плательщик и получатель налога).

Специфическая особенность общерегулятивных правоотношений заключается в их общем характере, ибо они возникают у всех лии, попадающих в сферу действия юридической нормы. К общерегулятивным относятся связи, выражающие основные конституционные права и обязанности.

Объектом правоотношения является то, по поводу чего между его субъектами возникла определенная юридическая связь. В качестве таковых выступают доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и др. объекты.

В качестве субъектов налоговых правоотношений выступает традиционный круг физических и юридических лиц установленных в теории права, являющихся участниками таких правоотношений а значит обладающих соответствующим правовым статусом. Следует иметь в ввиду основного субъекта таких правоотношений - государство (в лице специальных органов).

Условием возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений является наличие предусмотренных налоговым законодательством юридических фактов. Под юридическими фактами понимаются конкретные жизненные обстоятельства, вызывающие в соответствии с нормами права наступление тех или иных правовых последствий - возникновение, изменение или прекращение правового отношения.

3. Понятие, признаки и структура налогового обязательства

Налоговое обязательство - обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее и установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от налогоплательщика исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применять способы по их обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.

Таким образом, во исполнение налогового обязательства налогоплательщик совершает следующие действия:

1) встает на регистрационный учет в налоговом органе;

2) ведет учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением:

3) исчисляет, исходя из объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговой ставки, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих , плате в бюджет;

4) составляет налоговую отчетность и представляет ее органам налоговой службы в установленном порядке и сроки:

5) уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке и в сроки установленные налоговым законодательством, а также пени и штрафы в случае неисполнения налогового обязательства.

Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.

Другими словами, объект налогообложения представляет собой юридический факт (действия налогоплательщика пли состояние его имущества), наличие которого является основанием возникновения налогового обязательства. Без объекта налогообложения у налогоплательщика не может быть налогового обязательства.

Объект налогообложения и объект, связанный с налогообложением, по каждому виду налога и другого обязательного платежа в бюджет определяется в соответствии с особенной частью Налогового кодекса. Например, объектом обложения по налогу на добавленную стоимость является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

В состав налогового обязательства, понимаемый нами в широком смысле, входят: субъекты налогового обязательства; объект налогового обязательства и содержание налогового обязательства (юридическое как совокупность субъективных юридических прав и обязанностей и материальное как реализация этих прав и обязанностей в конкретных действиях субъектов, в их поведении)

Рассматривая налоговый орган как субъект налоговых правоотношений, следует отметить, что налоговые органы, наделенные государством компетенцией в сфере налогообложения, выражают государственную волю в установленных им границах, поэтому действовать налоговые органы должны, не выражая при этом собственной инициативы, либо выражая ее, но в установленных законом случаях (налоговый компромисс) и в интересах государства. Это происходит потому, что только государство заинтересовано в эффективном взимании денежных средств для реализации своих целей, поэтому оно стремится быть максимально всеохватывающим в налоговых правоотношениях. Используя в качестве основного метод властных предписаний, государство четко определяет в законе все те ситуации, которые могут повлиять на исход налогового правоотношения. налоговое право обязательство

Структура налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан представлена руководством в лице председателя Джумадильдаева А.С. и его заместителей и соответствующими управлениями, положение каждого из которых законодательно установлено. Так, к примеру, установлено, что основными задачами управления налогового администрирования являются:

- обеспечение исполнения законодательства РК по вопросам регистрации налогоплательщиков и постановки на регистрационный учет, применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, проведения налоговых проверок, применения мер принудительного взыскания налоговой задолженности;

- участие в разработке проектов нормативных правовых и правовых актов, разработка в пределах предоставленных полномочий инструктивных указаний, методических рекомендаций, консультационных писем на основе действующего налогового законодательства, внесение предложений по совершенствованию налогового законодательства, в том числе, и налогового администрирования;

- совершенствование форм и методов взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками посредством улучшения качества работы Центров приема и обработки информации;

- осуществление налогового контроля над исполнением налогоплательщиками налоговых обязательств;

- организация и участие в проведении проверок состояния работы налоговых органов;

- совершенствование качества налогового аудита в связи с внедрением информационной системы "Электронный контроль налогового аудита";

- осуществление сбора данных и анализ причин образования налоговой задолженности;

- контроль над правильным применением предусмотренных мер принудительного взыскания налоговой задолженности, координация деятельности структурных подразделений Комитета по работе с налогоплательщиками.

Заключение

Итак, налоговое право это крупное подразделение (подотрасль) финансового права,представляющая собой совокупностьправовых норм, регулирующих общественные отношения в сференалогообложения. В Республике Казахстан отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований, традиционно регулируются соответствующей отраслью права - финансовым правом.

По своему объекту налоговые правоотношения подразделяются на материальные и организационные.

Налоговое обязательство - обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее и установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Список литературы

Налоговая система Республики Казахстан. - Алматы, 1999

Григорьев В.И. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства Республики Казахстан. - Алматы, 1997

Порохов Е.В. Теория налоговых обязательств: Учебное пособие. - Алматы, 2001

1. Размещено на www.allbest.ru