Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Бюджетные системы»

Содержание

1. Налог на доходы физических лиц

2. Понятие и виды муниципальных услуг физическим и юридическим лицам. Организация их предоставления

Список использованной литературы

1. Налог на доходы физических лиц

Подоходный налог в России (в современном смысле) был введен 1916 году и распространялся на граждан, чей доход превышал прожиточный минимум -- 850 рублей в год. Платежи распределялись на 91 категорию граждан, ставки колебались от минимальной -- 6 рублей (с дохода свыше 850 рублей до 900 рублей) до максимальной до 48000 рублей (с дохода свыше 400000 рублей). В период натурализации хозяйства и обесценения денег поступления подоходного налога резко снизились и его практически отменили. При НЭПе взимание подоходного налога возобновилось параллельно с имущественным обложением под общим названием подоходно-имущественный налог (1922 год). В 1943 году был введен новый подоходный налог, его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания, иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы на территории СССР. Основное место в системе налогообложения физических лиц в современной России занимает подоходный налог, который в наибольшей доле (86%) взимается в бюджет субъектов федерации (региональный бюджет). Переход к рыночной экономике создает предпосылки для роста личных доходов граждан. В этих условиях должно применяться прогрессивное налогообложение, позволяющее по мере увеличения заработков граждан изымать у них в увеличенных размерах денежные средства, необходимые для проведения социальных программ. Делает это государство, главным образом, с помощью подоходного налога с физических лиц.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)-- основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Противники подоходных налогов часто вспоминают фразу, приписываемую Томасу Джефферсону: «Вводя подоходный налог, вы создаёте нацию обманщиков, делая простой народ более зависимым от денежных средств и политики глобального обмана».

Особенности исчисления и взимания. В ряде стран подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических применяют термины налог на прибыль корпораций или налог на прибыль.

В зависимости от системы обложения различают глобальный и шедулярный подоходный налог. В первом случае облагается налогом доход в целом за вычетом установленных законом скидок и льгот.

Шедулярный подоходный налог уплачивается по разделам (шедулам), соответствующим различным источникам доходов, и состоит из основного и дополнительного. Основной налог является пропорциональным, а дополнительный -- прогрессивным.

Глобальный подоходный налог имеет гораздо большее распространение.

Согласно законодательству большинства стран не подлежат обложению рассматриваемым налогом:

- амортизационные отчисления;

- средства, направляемые в благотворительные учреждения;

- прибыль, направляемая на капитальные вложения и научно-исследовательские цели.

В некоторых странах на определённый период уменьшается или вообще отменяется налог на прибыль новых компаний.

Налоговые скидки в сфере промышленного производства распространяются на доходы от истощённых недр, от предприятий, поглощённых крупными корпорациями, мелких, малорентабельных или убыточных и т. д.

Ставки подоходного налога строятся, как правило, по сложной прогрессии. налог муниципальное предприятие

Российская практика

России подоходный налог официально называется Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Основная налоговая ставка -- 13 %.

Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году:

- у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, - от источников в Российской Федерации и за ее пределами;

- у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, - от источников в Российской Федерации.

Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам: 35 %:

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 пунктов, в течение периода, за который начислены проценты, по рублёвым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения суммы указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

Пункт 2 статьи 212 НК РФ устанавливает, что является доходом от использования нерыночной процентной ставки:

- Для рублёвых займов (кредитов) -- превышение суммы процентов, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

- Для займов (кредитов) в иностранной валюте -- превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

9 %:

- доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов.

30 %:

- относится к нерезидентам Российской Федерации.

Существует значительный перечень стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу, а также доходов, не подлежащих налогообложению.

Это такие как:

а) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком) (пп. «а» в ред. Федерального закона от 23.12.94 N 74-ФЗ);

б) все виды пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий;

в) все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных с:

- выполнением ими трудовых обязанностей;

- переездом на работу в другую местность;

- возмещением командировочных расходов;

- возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

- оплатой стоимости полагающегося натурального довольствия и сумм взамен этого довольствия;

- увольнением работников;

- гибелью военнослужащих;

- возмещением иных расходов.

Существует решение арбитражного суда, которое разъясняет, что в случае выдачи зарплаты в конверте, то есть без выплаты подоходного налога налоговым агентом (предприятием), эта обязанность переходит к тому, кто получил этот невыплаченный налог, то есть к работнику предприятия. С предприятия в этом случае удерживается только штраф за неправильную уплату налога (вернее неуплату).

Авансовые платежи по подоходному налогу

Индивидуальные предприниматели, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, уплачивают авансовые платежи по налогу на доходы от их деятельности за I полугодие, 3 и 4 кварталы года. Суммы платежей определяются налоговым органом, который уведомляет плательщиков о размере подлежащего уплате авансового платежа. Окончательная сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно и уплачивается в бюджет с учетом авансовых платежей.

Большинство граждан обычно не беспокоятся о подаче декларации НДФЛ в налоговую инспекцию, а также о том, как уплатить подоходный налог с заработанной платы. Это связано с тем, что подоходный налог с заработанной платы удерживают налоговые агенты - работодатели.

При определенных обстоятельствах подоходный налог удерживается не со всей суммы доходов, а только с ее части. Льготы по подоходному налогу (налоговый вычеты) положены, например, людям, заболевшим из-за аварии на ЧАЭС: они могут получить их в размере 3000 рублей. В этом случае подоходный налог в 13% ежемесячно будет удерживаться не со всей суммы зарплаты, а с той ее части, которая останется после вычета 3000 рублей. Случаи, когда подоходный налог нужно платить только с части дохода, перечислены в статье 217 НК РФ.

Письмом УМНС России по г. Москве от 14.10.2002 № 28-11/48203 разъяснено, что подоходный налог при сокращении штата с выходных пособий взиматься не должен. При этом средняя заработная плата, сохраняемая за работником на период трудоустройства, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

В зависимости от ситуации и (или) вида полученного человеком дохода, рассчитать и перечислить подоходный налог в бюджет гражданин должен самостоятельно. Соответствующий перечень доходов установлен пунктом 1 статьи 227 и пунктом 1 статьи 228 НК РФ. Подоходный налог с физических лиц рассчитывается, исходя из совокупного годового дохода физического лица.

Возвращение подоходного налога, который был удержан в предшествующем налоговом периоде с дохода физического лица, называется налоговым вычетом. Налогоплательщики имеют право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) налогоплательщики, как правило, получают у работодателя, как налогового агента. Для получения остальных вычетов необходимо самим обращаться в налоговый орган.

Право на возмещение подоходного налога может быть заявлено только в определенные сроки. Согласно норме, которую содержит Налоговый кодекс, право на возмещение подоходного налога обратно возникает только в случае, если в истекший налоговый период налогоплательщик уплачивал подоходный налог, то есть был работающим лицом.

Возмещение подоходного налога от покупки жилья предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им в налоговые органы налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, а также платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам, и документов, подтверждающих право собственности на квартиру. Если при покупке квартиры гражданин выплатил продавцу всю сумму сразу и остался должен только банку, то получить вычет он может после покупки квартиры, а не после того, как расплатится по кредиту.

Если гражданин приобрел жилье до 1 января 2008 года, он имеет право на вычет до 1 000 000 рублей. Соответственно на руки можно получить 13% от этой суммы (подоходный налог) - до 130 000 рублей. Если гражданин купил жилье после 1 января 2008 года, ему положен размер имущественного налогового вычета до 2 000 000 рублей. На руки можно получить 13% от этой суммы, до 260 000 рублей.

На суммы выплаченных в течение года процентов по кредиту гражданин тоже имеет право получить возмещение подоходного налога.

Налоговые льготы по подоходному налогу предоставляются с месяца, в котором возникло на них право.

Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента уплачивают налог на доходы, полученные от осуществления такой деятельности, авансом при получении и продлении патента. Уплата налога осуществляется в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 рублей в месяц. Однако, в случае превышения суммы налога, рассчитанного исходя из доходов иностранного гражданина, работающего на основании патента, над суммой уплаченных авансовых платежей, недостающая часть должна быть, перечислена иностранным работником в бюджет.

2. Понятие и виды муниципальных услуг физическим и юридическим лицам. Организация их предоставления

Научные дискуссии относительно понятия государственной услуги, как правило, связаны с тем или иным пониманием «сервисной» концепции государства, получившей широкое распространение в США и ряде стран Западной Европы в 80-х - 90-х годах прошлого века. Согласно этой концепции, смысл и назначение государства заключается в служении индивиду, и, при ее буквальном толковании, практически любая деятельность государства по взаимодействию с индивидом оказывается государственной услугой (к примеру, некоторые ученые относят к государственным услугам и принятие нормативных правовых актов, и уплату налогов, и даже содержание гражданина в местах лишения свободы). В настоящее время в странах Северной Америки и Западной Европы понятие «публичная услуга» имеет весьма широкий и слабо систематизированный характер. К примеру, в США справочная модель описания деятельности федеральных государственных организаций с функциональной точки зрения выделяет 4 области деятельности - услуги для граждан, способы предоставления услуг, поддержка процесса предоставления услуг, управление государственными ресурсами. «Услуги для граждан» как область деятельности включает в себя 19 направлений деятельности (оборона, национальная безопасность, внутренняя безопасность, образование, энергетика, транспорт, здравоохранение, социальные услуги, наука и инновации, экономическое развитие и др.), каждое из которых, в свою очередь, делится на подфункции.

В странах романо-германской правовой системы предпринимаются попытки систематизировать и упорядочить сферу применения понятия «публичные услуги». Одна из наиболее полных классификаций всего спектра публичных услуг существует в Германии. К примеру, около 400 услуг федерального правительства классифицируются по содержанию на 8 типов, причем 73 % общего количества услуг относятся к трем из них: сбору, обработке и предоставлению общей и специализированной информации; обработке заявлений, поступающих в государственные органы и оказанию помощи и содействия (предоставление различных форм финансовой помощи, грантов и т.п.).

Нормативно-правовое регулирование отношений в сфере предоставления государственных услуг в Российской Федерации до сих пор отличается неполнотой и противоречивостью. По сути, отсутствует даже легальная дефиниция понятия «государственная услуга», хотя и предпринимаются попытки по возможности четко его определить.

В общем виде услуга определена в Межгосударственном стандарте ГОСТ 30335-95/ГОСТ Р 50646-94 «Услуги населению. Термины и определения» (введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 12 марта 1996 г. № 164) как «результат непосредственного взаимодействия исполнителя и потребителя, а также собственной деятельности исполнителя по удовлетворению потребности потребителя».

В пп. «д» п. 2 Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" (с изменениями от 20 мая 2004 г., 15 марта, 14 ноября 2005 г.) под функциями по оказанию государственных услуг понимается предоставление федеральными органами исполнительной власти непосредственно или через подведомственные им федеральные государственные учреждения либо иные организации безвозмездно или по регулируемым органами государственной власти ценам услуг гражданам и организациям в области образования, здравоохранения, социальной защиты населения и в других областях, установленных федеральными законами.

Государственные услуги в сфере социальной защиты населения подпадают под понятие социальных услуг. Согласно Федеральному закону от 10 декабря 1995 г. № 195-ФЗ «Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации», социальные услуги - это действия по оказанию отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством Российской Федерации, клиенту социальной службы помощи, предусмотренной настоящим Федеральным законом. В национальном стандарте РФ ГОСТ Р 52143-2003 «Социальное обслуживание населения. Основные виды социальных услуг» (принят постановлением Госстандарта РФ от 24 ноября 2003 г. № 327-ст) понятие социальных услуг также ограничено только услугами гражданам, попавшим в тяжелую жизненную ситуацию.

Муниципальная услуга, предоставляемая органом местного самоуправления (далее - муниципальная услуга), - деятельность по реализации функций органа местного самоуправления (далее - орган, предоставляющий муниципальные услуги), которая осуществляется по запросам заявителей в пределах полномочий органа, предоставляющего муниципальные услуги, по решению вопросов местного значения, установленных в соответствии с Федеральным законом от 6 октября 2003 года N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" и уставами муниципальных образований.

- Основными принципами предоставления государственных и муниципальных услуг являются:

- правомерность предоставления государственных и муниципальных услуг органами, предоставляющими государственные услуги, и органами, предоставляющими муниципальные услуги, а также предоставления услуг, которые являются необходимыми и обязательными для предоставления государственных и муниципальных услуг и предоставляются организациями, указанными в части 2 статьи 1 настоящего Федерального закона;

- заявительный порядок обращения за предоставлением государственных и муниципальных услуг;

- правомерность взимания с заявителей государственной пошлины за предоставление государственных и муниципальных услуг, платы за предоставление государственных и муниципальных услуг, платы за предоставление услуг, которые являются необходимыми и обязательными для предоставления государственных и муниципальных услуг и предоставляются организациями, указанными в части 2 статьи 1 настоящего Федерального закона;

- открытость деятельности органов, предоставляющих государственные услуги, и органов, предоставляющих муниципальные услуги, а также организаций, участвующих в предоставлении предусмотренных частью 1 статьи 1 настоящего Федерального закона государственных и муниципальных услуг;

- доступность обращения за предоставлением государственных и муниципальных услуг и предоставления государственных и муниципальных услуг, в том числе для лиц с ограниченными возможностями здоровья;

- возможность получения государственных и муниципальных услуг в электронной форме, если это не запрещено законом, а также в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, по выбору заявителя.

Формирование муниципальных услуг осуществляется органами Администрации муниципального образования, ответственными за организацию предоставления соответствующих услуг, в соответствии с полномочиями органов местного самоуправления по решению вопросов местного значения, определенными действующим законодательством.

В связи с принятием Закона № 83-ФЗ существенно уточнились и изменились многие положения, связанные с формированием, утверждением и финансовым обеспечением государственных (муниципальных) заданий, в том числе была введена обязательность использования государственных заданий как механизма финансового обеспечения деятельности бюджетных учреждений. Проанализируем основные нововведения и изменения в нормативном регулировании выполнения государственных (муниципальных) заданий.

Закон № 83-ФЗ, направленный на решение задачи оптимизации сети государственных учреждений и повышение эффективности оказания государственных услуг, утвердил новые нормы в части порядка и принципов финансового обеспечения и утверждения государственных (муниципальных) заданий.

Также данным Законом внесено изменение в понятие "государственные (муниципальные) услуги (работы)" путем исключения из него обязательной привязки таких услуг (работ) к государственным (муниципальным) заданиям. Так, согласно ст. 6 БК РФ государственные услуги (работы) оказываются (выполняются) органами государственной власти (органами местного самоуправления), государственными (муниципальными) учреждениями. Кроме того, теперь в соответствии с соглашениями на оказание государственных (муниципальных) услуг они могут оказываться иными юридическими лицами.

Как следствие, были внесены изменения в виды бюджетных ассигнований (ст. 69.1 БК РФ), которые, в том числе, содержат:

- обеспечение выполнения функций казенных учреждений, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг (выполнению работ) физическим и (или) юридическим лицам;

- предоставление субсидий бюджетным и автономным учреждениям, включая субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) физическим и (или) юридическим лицам;

- предоставление субсидий некоммерческим организациям, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями, в том числе в соответствии с договорами (соглашениями) на оказание указанными организациями государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) физическим и (или) юридическим лицам.

Проект государственного (муниципального) задания

В соответствии с Законом № 83-ФЗ государственное (муниципальное) задание формируется для бюджетных и автономных учреждений, а также казенных учреждений, определенных в соответствии с решением органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств (п. 3 ст. 69.2 БК РФ).

Для бюджетных и автономных учреждений утверждение государственных заданий является обязательным требованием. Для казенных учреждений в целях более эффективного планирования и оказания государственных услуг также могут быть установлены государственные задания, однако финансовое обеспечение их деятельности осуществляется по бюджетной смете.

В соответствии с новыми поправками в БК РФ из проекта государственного задания исключается информация из реестра расходных обязательств, исполнение которых необходимо для выполнения государственного задания. Как показывает практика, формирование этого раздела является очень трудоемким и слабо увязывается непосредственно с другими разделами государственного задания.

В настоящее время в проекте государственного задания не требуется использование показателей состава оказываемых государственных услуг и достаточно использовать только показатели качества и объема оказанных государственных услуг.

Особо выделим, что в соответствии с настоящей редакцией БК РФ именно показатели (объема, качества оказания государственных услуг, а также финансовые показатели, в том числе норматив затрат на единицу государственной услуги) государственного (муниципального) задания имеют первостепенное значение и используются для следующих целей:

- составление проектов бюджетов для планирования бюджетных ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ);

- формирование бюджетной сметы казенного учреждения;

- определение объема субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания бюджетным или автономным учреждением.

В соответствии с Законом № 83-ФЗ бюджетное и автономное учреждение осуществляют в соответствии с государственными (муниципальными) заданиями и (или) обязательствами перед страховщиком по обязательному социальному страхованию деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием государственных услуг, относящихся к основным видам деятельности. Это означает, что практически вся деятельность бюджетного или автономного учреж­дения регламентируется в рамках государственных (муниципальных) заданий. При этом количество разделов государственного задания определяется количеством государственных услуг (работ), которые оказывает рассматриваемое учреждение.

Определенным исключением может стать деятельность, финансируемая по принципам страхования государственных услуг. Например, обязательное медицинское страхование, организация детского отдыха в летних лагерях и т. д. Подобные услуги могут быть выведены за рамки государственных (муниципальных) заданий и финансироваться по действующим в настоящее время принципам.

Так, например, оказание государственных услуг по обязательному медицинскому страхованию планируется осуществлять по Программе государственных гарантий с доведением до субъектов РФ сводных показателей объемов оказания государственных услуг и ключевых требований к качеству государственных услуг, которые, как правило, содержатся в стандартах. Это же исключение может применяться также и в отношении автономных учреждений.

Ни бюджетное, ни автономное учреждение не вправе отказаться от выполнения государственного (муниципального) задания.

Ответственными за утверждение порядка формирования государственного (муниципального) задания и финансового обеспечения его выполнения определены следующие органы власти (п. 7 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ):

- Правительство РФ - в отношении федеральных бюджетных учреждений;

- высший исполнительный орган государственной власти субъекта РФ - в отношении региональных бюджетных учреждений;

- местная администрация - в отношении муниципальных бюджетных учреждений.

- Законом № 83-ФЗ юридически закреплена обязательность обеспечения открытости и доступности государственного (муниципального) задания на оказание услуг (выполнение работ) и размещения его на официальном сайте государственного учреждения или главного распорядителя бюджетных средств (учредителя).

Механизм финансового обеспечения государственных заданий

Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации. Оно формируется, в том числе, с целью возмещения нормативных затрат, связанных с оказанием государственными (муниципальными) учреждениями в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ).

При этом предусмотрено два больших вида таких субсидий - субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания, включая содержание имущества, и субсидия на иные цели.

Второй вид субсидий представляет собой разовые выплаты целевого характера, которые могут быть направлены на закупку техники, оборудования и их установку, приобретение программного обеспечения, проведение инвентаризаций, проведение мероприятий по ре-сурсо- и энергосбережению, обучение и повышение квалификации специалистов, проведение аудита. Эти субсидии могут финансироваться в рамках целевой программы развития государственных учреждений, в которой выплаты разового характера увязываются с целью повышения эффективности функционирования государственных учреждений и улучшения качества оказанных ими государственных услуг в долгосрочной перспективе. Кроме того, предоставление иных субсидий может быть обусловлено влиянием «неуправляемых» факторов, например наводнение, пожар и пр.

Порядок определения объема и условия предоставления указанных субсидий из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов устанавливается, соответственно, Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией.

В ряде сфер государственной политики (здравоохранение, образование) объем оказания государственных услуг регламентируется законодательством и его уменьшение невозможно. В этом случае возможно изменение требований к процедурам, имуществу, кадровому составу, а также качеству оказания государственных услуг. При этом если требования к оказанию государственных услуг содержатся и утверждены в Стандарте качества оказания государственных услуг, изменение требований в государственном задании влечет за собой изменение данного Стандарта.

Расчет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания осуществляется на основе расчета затрат на оказание государственных услуг в рамках приказа Минфина России от 22.10.2009 № 105н (далее - Приказ № 105н). В соответствии с этим приказом установленным способом (нормативным, структурным или экспертным) должны быть определены нормативы затрат на единицу оказания государственных услуг. Во втором квартале 2010 г. Минфином России планируется внесение изменений в Приказ № 105н.

Как показывает практика на федеральном уровне, главные распорядители бюджетных средств чаще используют структурный метод. Это связано с тем, что деятельность не всех учреждений нормирована.

В настоящее время «костинг» (расчет стоимости государственных услуг) является проблемной зоной в сфере формирования и финансового обеспечения выполнения государственных (муниципальных) заданий и для большинства государственных учреждений не осуществлен.

Поэтому первоначальные нормативы затрат на оказание услуг физическим и (или) юридическим лицам, например, федеральным бюджетным учреждением, тип которого не изменяется, рекомендуется определять федеральным органом исполнительной власти - главным распорядителем средств федерального бюджета в отношении каждого из подведомственных ему бюджетных учреждений. Нормативы рассчитываются исходя из размера бюджетных ассигнований, определенных на обеспечение деятельности федерального бюджетного учреждения в 2010 г., с их возможным увеличением на содержание вновь вводимых в 2011 г. объектов социальной сферы.

Государственные услуги, оказываемые на платной основе.

В действующем российском законодательстве существуют два отдельных понятия «услуга, оказываемая на платной основе" и "платная услуга».

Оказание государственных услуг на платной основе чаще всего будет осуществляться сверх установленного бюджетному учреждению государственного задания, но не в ущерб его выполнению.

Так, в соответствии с п. 4 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ бюджетное учреждение вправе сверх установленного государственного (муниципального) задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного (муниципального) задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, для граждан и юридических лиц за плату. При этом поправка "на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях" означает, что и услуги на бесплатной основе, и услуги на платной основе должны быть оказаны потребителю с одинаковым уровнем качества.

Например, обучение для студентов, обучающихся на коммерческой основе, должно быть организовано так же, как и для студентов, обучающихся за счет средств бюджета. Поскольку требования к качеству оказания государственных услуг утверждены в Стандартах оказания государственных услуг и некоторых федеральных законах, они обязательны для исполнения государственным учреждением во всех направлениях его деятельности.

Порядок определения указанной платы устанавливается соответствующим органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Существует ряд государственных услуг, предоставляемых условно на платной основе. Такие государственные услуги предоставляются большинством учреждений культуры - театрами, музеями. Потребитель при получении таких государственных услуг лишь частично оплачивает их стоимость (например, в виде платы за входной билет).

Другая категория услуг - платные услуги отличаются тем, что имеют обязательный характер (например, экспертиза соответствия), оплачиваются за счет взимания государственной пошлины и, как правило, сопровождают непосредственно оказание государственных услуг.

Неопределенность понятия "платная услуга" и метода ее расчета является причиной того, что уже в 2010 г. Правительством РФ будут подготовлены следующие документы:

Перечень платных услуг, за которые взимается пошлина;

Перечень платных услуг, за которые взимается иная плата;

Перечень платных услуг, по которым необходима разработка (корректировка) методики расчета платы.

Принципы определения платы и перечень платных услуг утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2009 № 984 "О перечне платных услуг, оказываемых организациями в целях предоставления федеральными органами исполнительной власти государственных услуг".

В соответствии с указанным Постановлением размер платы за оказание платной услуги не может превышать экономически обоснованные расходы на оказание платной услуги и рассчитывается в соответствии с Приказом № 105н в части затрат на оказание государственных услуг без учета затрат на содержание имущества.

Одним из параметров контроля за деятельностью государственного учреждения становится контроль и оценка качества исполнения государственных заданий. В этой связи требования по выполнению государственного (муниципального) задания должны быть отражены в трудовых контрактах работников и руководителя государственного учреждения и определять результативную (стимулирующую) часть их заработной платы.

В соответствии с п. 27 ст. 30 Закона № 83-ФЗ при заключении трудового договора с руководителем бюджетного учреждения в нем предусматриваются показатели оценки эффективности и результативности деятельности вверенного ему учреждения. Это означает, что показатели объема и качества оказания государственных услуг рассматриваются как основные при принятии учредителем управленческих решений, касающихся перспектив развития бюджетного учреждения.

Ближайшая перспектива

На время переходного периода, установленного для субъектов РФ и муниципальных образований с 1 января 2011 г. до 1 июля 2012 г., финансовое обеспечение деятельности региональных и муниципальных бюджетных учреждений будет осуществляться путем предоставления субсидий или на основании бюджетной сметы.

Бюджетным учреждениям будут предоставляться средства из соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в виде субсидий на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ), и на иные цели, которые, как правило, связаны с проведением капитального ремонта, обновлением основного фонда и т. п.

Таким образом, задачи формирования и финансового обеспечения государственных (муниципальных) заданий являются наиболее актуальными и приоритетными для сети государственных учреждений в настоящее время и на среднесрочную перспективу. Этот инструмент бюджетирования по результатам, введенный в действие БК РФ 1 января 2008 г., к сегодняшнему дню уже имеет позитивный опыт внедрения, и учреждениям необходимо использовать лучшую практику в этой области на федеральном и региональном уровнях.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации;

2. Трудовой кодекс РФ;

3. Федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2010 г. N 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг»; www.rg.ru

4. Налоговый кодекс РФ гл. 23 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

5. Анисимов С.А. Суркова Т.И. Макроэкономический анализ и прогнозирование поступлений в бюджет налога на добавленную стоимость//Финансы 2004. - № 4 С. 21.

6. Анисимов С.А. Трубинова Ю.Г. Анализ структурных изменений в макроэкономических и бюджетных показателях//Финансы 2004. - № 8 С. 30.

7. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд-е, Ростов н /Д; Феникс,2003;Богаченко В.М., Кириллова Н.А.;

8. Бюджетная система России: Учебник / Под ред. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ - ДАНА -, 2007.

9. Воробьева Е.В. НДФЛ Новейший справочник налогоплательщика: актуальные разъяснения и профессиональные комментарии. Эксмо, М.,2006.;

10. Белоусова С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии. Вершина, М. 2007.;

11. Государственные и муниципальные финансы. (Учебник) Мысляева И.М. (2007, 2-е изд., 360с.)

12. Касьянова Г.Ю. Налог на доходы физических лиц: как законно уменьшить сумму подоходного налога. Аргумент, М., 2006.;

13. Ловидова. А.Г. Проблемные аспекты и новые задачи формирования и финансового обеспечения государственных (муниципальных) заданий / Финансовый справочник бюджетной организации №8, 2010;

14. Черкасова И.О., Жукова Т.Н. Налоги и налогообложение. Вектор, М., 2005.

15. Финансы / Под ред. Поляка Г.Б. - М., ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

16. www.minfin.ru/ru.

Размещено на Allbest.ru