Судебно-бухгалтерская экспертиза

явиться к следователю по его вызову, участвовать в осмотрах и давать заключения;

дать объективное заключение по поставленным перед ним вопросам в соответствии с предъявленными ему материалами дела. За дачу заведомо ложного заключения и за отказ от дачи заключения он несет уголовную ответственность;

дополнить и уточнить составленное им заключение, если следователь признает его неполным или неточным;

не разглашать данные предварительного следствия, ставшие ему известными; в письменной форме сообщить о невозможности дать заключение, если, представленные ему материалы недостаточны для разрешения поставленных вопросов или если они выходят за пределы его специальных знаний;

сообщить при составлении протокола сведения об обстоятельствах, которые могут служить препятствием для производства им экспертизы по данному делу;

явиться на допрос и дать правдивые показания по поводу экспертизы;

заявить о самоотводе при наличии оснований, указанных в законе.

Права, которые предоставляются эксперту законодательством, позволяют выполнять возложенные на него процессуальные обязанности.

Эксперт-бухгалтер вправе:

знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы;

заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения;

с разрешения следователя присутствовать при производстве допросов и других следственных действий и задавать допрашиваемым вопросы, относящиеся к предмету экспертизы;

указать в заключении на установленные им обстоятельства, имеющие значение для дела, если эти обстоятельства вытекают из предъявленных ему материалов;

обжаловать прокурору решение следователя, если последний не предоставляет ему всех необходимых материалов предварительного следствия, а также все другие действия следователя, нарушающие права эксперта;

давать на предварительном следствии показания;

получить вознаграждение за выполнение своих обязанностей.

По усмотрению следователя он может быть привлечен к осмотру документов счетного характера, а в некоторых случаях и к обыску. Последнее рекомендуется в случаях, когда имеются основания предполагать, что при обыске следователь столкнется с бухгалтерскими документами.

Разъяснение, которое эксперт-бухгалтер может дать по поводу таких материалов, способствует успешному проведению этих следственных действий.

Эксперт может мотивированно сообщить в письменной форме о невозможности дать заключение из-за недостаточности предъявленных ему материалов. При этом он рекомендует способы восполнения материалов.

Также существует перечень действий, которые эксперт не вправе производить, в частности:

собирать новые, отсутствующие в деле материалы, хотя они и нужны для дела;

исследовать и ссылаться на материалы, которые не предъявлены для экспертизы;

участвовать и присутствовать при инвентаризации и ревизии , проводимых по поводу обстоятельств, к которым относится экспертиза;

вступать, без разрешения следователя (суда), в переговоры с обвиняемыми, свидетелями и другими участниками процесса;

привлекать других лиц к производству экспертизы, порученной эксперту;

проводить экспертизу по материалам организации, где он ранее работал, а также использовать для дачи заключения материалы организации, где он работает в настоящее время.

Таким образом, права и обязанности эксперта-бухгалтера направлены на обеспечение своевременного и качественного проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

2.6 Права обвиняемого при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы

В соответствии с законом, регламентирующим процесс производства судебно-бухгалтерской экспертизы, следователь обязан ознакомить обвиняемого с постановлением о назначении экспертизы и разъяснить ему его права, составить об этом протокол, подписываемый следователем и обвиняемым.

При назначении и производстве экспертизы обвиняемый имеет право:

заявить отвод эксперту;

просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

представить и, с разрешения следователя, давать объяснения эксперту.

При разрешении ходатайства обвиняемого о назначении экспертизы следователь исходит из общих задач уголовного судопроизводства -- быстро и полно раскрыть преступление.

При удовлетворении ходатайства обвиняемого следователь соответственно дополняет или изменяет свое постановление о назначении экспертизы, а в случае отказа выносит мотивированное постановление, которое объявляет обвиняемому под расписку.

Следователь может не приглашать в качестве эксперта названное обвиняемым лицо, если имеются основания для его отвода или оно не удовлетворяет требованиям, предъявляемым эксперту-бухгалтеру как сведущему лицу в области бухгалтерского учета.

Следователь может отказать в удовлетворении ходатайства обвиняемого о предоставленных им дополнительных вопросах, если считает. что они излишни или выходят за пределы компетенции эксперта-бухгалтера или не имеют отношения к делу.

Обвиняемый имеет право присутствовать с разрешения следователя при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту. В целях обеспечения полноты экспертного исследования и его объективности рекомендуется предоставить обвиняемому возможность:

знакомиться с материалами бухгалтерского учета, предъявленными следователем эксперту-бухгалтеру, изъявлять ходатайства о дополнении их. При этом следователь должен решать вопрос о целесообразности такого действия, исходя из того, можно ли без ущерба для расследования ознакомить обвиняемого с этими материалами;

давать по ходу экспертизы необходимые объяснения в связи установленными экспертом фактами и предъявлять соответствующие документы;

знакомиться со всеми материалами, являющимися основанием для выводов эксперта-бухгалтера по вопроса, имеющим значение для обвиняемого.

По предложению следователя эксперт-бухгалтер может участвовать в предъявлении заключения обвиняемому.

Это целесообразно делать, поскольку он может дать обвиняемому необходимые разъяснения. Без него обвиняемому нередко трудно усвоить заключение, так как оно может быть большим по объему, особенно по делам об организованных хищениях, совершённых с участием счетных работников, и иметь различные приложения.

В ряде случаев, в частности при обоснованном оспаривании заинтересованными лицами суммы недостачи ТМЦ или денежных средств, следователь до получения заключения эксперта-бухгалтера не располагает данными для предъявления обвинения. Лица же, не являющиеся обвиняемыми, формально не имеют их прав. Между тем, активно оспаривая фигурирующую на следствии сумму недостачи, они могут заявить обоснованные ходатайства по поводу состава экспертов, а также разрешаемых ими вопросов. Они заинтересованы в заключении эксперта-бухгалтера не меньше обвиняемого, так как нередко от заключения зависит их дальнейшее процессуальное положение. Такую практику следует признать полезной, но при условии, если при проведении экспертизы не будут сужены права заинтересованных лиц, не бывших в положении обвиняемых к моменту назначения экспертизы, но впоследствии ставших обвиняемыми. Участие в экспертизе заинтересованных лиц до предъявления им обвинения не может служить основанием к ограничению их прав в дальнейшем, когда они станут обвиняемыми.

Словарь терминов

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы в правоохранительной деятельности - это процессуальное действие, которое обеспечивает соблюдение прав обвиняемого в установлении истины при рассмотрении дела.

Методика экспертного исследования -- это конкретизация приемов и способов выполнения работ в соответствии с целью и планом экспертизы. которая представляется в виде стандарта проведения бухгалтерской экспертизы.

Стандарт проведения судебно-бухгалтерской экспертизы включает объекты исследования, источники информации, используемой для исследования, методические приемы исследования, обобщения и реализации результатов экспертизы.

Эксперт-бухгалтер -- это высококвалифицированный по бухгалтерскому учету, контролю, анализу хозяйственной деятельности и праву, который в соответствии с процессуальным законодательством привлекается правоохранительными органами к проведению судебно-бухгалтерской экспертизы. Лица, привлекаемые к проведению экспертизы,

Планирование процесса судебно-бухгалтерской экспертизы - это установление норм затрат времени на выполнение работ, которые включают все стадии процесса проведения экспертизы, определённых на основании практического опыта экспертов.

Вопросы для проверки знаний

В каких случаях назначается бухгалтерская экспертиза?

Что является основанием для назначения бухгалтерской экспертизы?

Перечислите основные требования, которым должны удовлетворять вопросы, поставленные перед экспертомбухгалтером?

В чьей компетенции назначение СБЭ на предварительном следствии?

Какой документ является основанием для проведения СБЭ?

Какая информация должна обязательно содержаться в постановлении следователя?

В чем состоит суть процесса планирования СБЭ?

Календарные планыграфики: их суть и содержание.

Сетевое планирование: сущность и основные достоинства.

Охарактеризуйте принцип построение сетевого плана-графика.

Что понимается под методикой экспертного исследования?

Какие основные элементы составляют стандарты проведения СБЭ?

Объекты исследования, как составная часть стандарта СБЭ.

Охарактеризуйте источники информации, используемые для исследования в СБЭ.

Приемы экспертного исследования, как составная часть стандарта.

Перечислите права экспертабухгалтера.

Характеристика обязанностям эксперта в ходе проведения СБЭ.

Охарактеризуйте действия, которые экспертбухгалтер в ходе следствия не вправе производить.

Каковы права обвиняемого при назначении и проведении СБЭ?

В каких случаях целесообразно сотрудничество экспертабухгалтера и обвиняемого?

3. Исследовательская часть судебно-бухгалтерской экспертизы

3.1 Экспертное исследование и его содержание

Экспертное исследование -- это особый вид научного исследования, направленного на познание предметов природы, а также созданных человеком для использования этих знаний в прикладной деятельности людей.

Судебно-бухгалтерская экспертиза предполагает научное исследование объектов и субъектов права, которые вступили в юридические отношения, поэтому оба стали объектами экспертного исследования.

Научное исследование - это процесс изучения объекта (предмета объекта, явления) с целью установления закономерностей его возникновения, развития и преобразования в интересах рационального использования в обществе. Методологии научных исследования различают понятия «объект » и «предмет» познания. Объектом познания принято называть то, на что направлена познавательная деятельность исследователя, а предметом познания - исследуемые с определённой целью свойства, отношения объекта. Например, все общественные науки в принципе познают один объект - общество, но имеют разные предметы: экономическая теория - систему производственных отношений; экономическая статистика - количественную сторону экономических явлений; бухгалтерский учёт, контроль и анализ хозяйственной деятельности - финансово-экономические отношения предприятий; а судебно-бухгалтерская экспертиза исследует только те из них, которые привели к возникновению конфликтных ситуаций, ставших предметом исследования правоохранительными органами.

В исследовании судебно-бухгалтерской экспертизы большое значение имеет информационное взаимодействие, т.к. оно отражает связь объектов исследования с элементами права, его технологией, экономическими и социальными факторами. Экспертное исследование вопросов, поставленных на решение экспертизы, основано на выдвижении конкретных гипотез, их формировании, обобщении результатов исследования.

Гипотеза выдвигается для предвидения какого-либо явления или действия, которое требует проверки способом исследования и установления истины системой доказательств. Выводы эксперта-бухгалтера не появляются в виде заведомо известных истин, они возникают в виде предвидений, гипотез, которые проходят систему исследования и обосновываются определенными доказательствами. Основанием для выдвижения гипотезы, как формы поиска истины являются профессиональные знания эксперта и накопленные научные методики по вопросам проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Процесс развития гипотез проходит 4 стадии:

выдвижение гипотез - изучение объектов экспертизы по материалам, представленным на решение экспертизы, нормативно-правовым актам, относящимся к объекту исследования, выдвижение начальной гипотезы исследования;

формулирование гипотез включает их обоснование, подбор материалов исследования, определения формы доказательств;

доказывание гипотез предусматривает экспериментирование результатов исследований, уточнение и корректировку начальных гипотез;

результат доказывания гипотез - дополнение начальных гипотез; обоснование выдвижения новых гипотез по результатам исследования, поставленных на решение экспертизы.

Процесс развития гипотез представлен на рисунке 3.



Рисунок 3 - Процесс развития гипотез

В процессе экспертного исследования гипотеза превращается в достоверное знание, когда доказана истинность ее основного принципа не отдельными факторами, а целой совокупностью практических результатов. Гипотеза не должна ограничиваться только теоретическими обоснованиями исследуемых объектов, а иметь систему доказательств, которые позволяют дать количественную и качественную характеристику параметров исследования, юридическое обоснование доказательств. Отдельные факты подтверждают гипотезу, увеличивая ее вероятность, но не доказывают ее полностью. Решающим фактором, превращающим гипотезы в достоверное знание, являются доказательства. В судебно-бухгалтерской экспертизе такие доказательства должны быть безоговорочными, т.е. должны быть подкреплены документами. При этом гипотеза превращается в достоверное знание в двух случаях:

предвидение, описанное гипотезой, нашло документальное подтверждение в системе бухгалтерского учета;

положение, составляющие основное содержание гипотезы может быть выведено как следствие из достоверных данных.

На основании гипотезы в экспертном исследовании стараются вывести наибольшее количество результатов. Если все результаты согласовываются с данными документов, выводами других экспертиз, материалами следствия, то гипотеза считается вероятностной. В таком случае гипотеза может оставаться предвидением, истинность которого доказана. Подтверждение исследованием повышает её вероятность, содействует установлению истины, отражаемой в выводах судебно-бухгалтерской экспертизы.

В исследования судебно-бухгалтерской экспертизы изучаются гипотезы, поставленные в виде следственных версий правоохранительными органами, рабочих версий эксперта-бухгалтера.

Экспертное исследование не зависимо от содержания поставленных на решение судебно-бухгалтерской экспертизы вопросов, основано на решении гипотез, их результатах, формулировании выводов эксперта, обоснованных системой доказательств.

3.2 Процесс судебно-бухгалтерской экспертизы и стадии его проведения

Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой исследовательский процесс в поисках истины в хозяйственных правоотношениях с целью их правильного решения правоохранительными органами. Поводится экспертиза с использованием организационных методических и технических приёмов, объединяемых в едином процессе экспертного исследования. Каждый динамический процесс совершается с участием орудий труда, предметов труда и самого труда, которые используются на организационной, технологической и заключительной стадиях этого процесса. Процесс экспертного исследования охватывает следующие стадии: организационную, исследовательскую, обобщения и реализации результатов экспертизы (рисунок 4).

Рисунок 4 - Процесс экспертного исследования

Организационная стадия включает подготовительные работы в экспертном учреждении и организационно-методическую подготовку экспертизы.

Подготовительная работа в экспертном учреждении включает ряд работ организационного характера. Прежде всего, это составление задания на проведение экспертизы в соответствии с постановлением правоохранительных органов о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы по конкретному делу, которое ими расследуется.

Подбор эксперта-бухгалтера осуществляется исходя их содержания вопросов, поставленных на решение экспертизы, отношения их к конкретной отрасли экономики, так как по исследуемым вопросам эксперт должен иметь основательные знания профессионала и практический опыт бухгалтерской и контрольно-ревизионной работы, также необходимую юридически-правовую подготовку.

После того как экспертное учреждение выдало задание на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы конкретному эксперту-бухгалтеру, он изучает содержание задания. В частности, он выясняет когда и где нужно начать проведение экспертизы, когда её закончить, в какой форме представить результаты экспертизы и кому.

Дальше эксперт тщательно изучает постановление правоохранительных органов о назначении экспертизы. Он уясняет достаточно ли его знаний для решения поставленных вопросов, нужно ли участие других специалистов, требуются ли специальные экспертизы. Изучая постановление правоохранительных органов, эксперт-бухгалтер исследует, насколько указанные в нём вопросы отвечают профилю судебно-бухгалтерской экспертизы.

Организационно-методологическая подготовка экспертизы предполагает изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование экспертизы, разработку методики проведения экспертизы, составление плана-графика проведения экспертизы.

Изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование экспертизы, предусматривает ознакомление эксперта-бухгалтера в правоохранительных органах с содержание расследуемого дела. При этом изучаются: акт ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности, инвентаризационные ведомости, акты проверки, сличительные ведомости, регистры бухгалтерского учёта, отчёты материально-ответственных лиц и др., т.е. все документы, являющиеся основанием для возбуждения уголовного или гражданского дела.

Разработка методики проведения экспертизы - это конкретизация приёмов и способов выполнения работ в соответствии с целью и планом экспертного исследования.

В организационно-методической подготовке экспертизы важным элементом является составление плана-графика проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. План-график может быть календарным, строчным, графическим (в виде сетевого графика) - в зависимости от объёма работы, количества лиц, которые привлечены к ответственности в уголовном или гражданском деле, от того, сколько экспертов-бухгалтеров занято экспертным исследованием.

Исследовательская стадия экспертного исследования предполагает выполнение исследовательских процедур лично экспертом, а также с использованием персональных ЭВМ: формулирование запроса эксперта-бухгалтера к базе данных, алгоритмизацию и постановку задач для решения на ЭВМ, удовлетворение запроса эксперта-бухгалтера и его диалоговое общение с ЭВМ, исследование полученных данных.

Стадия обобщения и реализации результатов судебно-бухгалтерской экспертизы включает в себя два этапа экспертного исследования.

Обобщение результатов экспертизы предусматривает группировку и систематизацию результатов исследования, составление заключения экспертизы, разработку предложений по профилактике правонарушений, установленных экспертизой. Реализация результатов экспертизы - это вручение заключения экспертизы правоохранительным органам, направление органам управления предложений по профилактике правонарушений, допрос эксперта на предварительном следствии, судебном (арбитражном) разбирательстве.

Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой системное исследование хозяйственных процессов, в которых возникли конфликтные ситуации в правоотношениях, с целью установления доказательств истины для их правового регулирования.

3.3 Понятие компетенции эксперта-бухгалтера

Компетенция эксперта-бухгалтера связана с предметом бухгалтерской экспертизы. Специальными познаниями его являются знания в области бухучета. Эксперт не вправе при обосновании своего заключения прибегать к научным положениям, лежащим вне науки бухгалтерского учета.

Компетенция эксперта-бухгалтера связана и с объемом материалов, на основе которых он дает заключение. Эксперт всегда использует лишь предоставленные ему материалы дела; он не вправе давать заключения на основе документов, которые не приобщены следователем к делу. В то же время заключение будет не обоснованным, если эксперт произвольно учтет часть, а не все предъявленные ему материалы.

Безусловно, эксперт не компетентен давать заключение по вопросам уголовно-правовым, в частности по установлению субъективной стороны состава преступления.

Можно выделить следующие основные группы вопросов, разрешение которых относится к компетенции экспертов-бухгалтеров:

1) Исследование организации и особенностей бухгалтерского учёта в конкретном предприятии, его соответствия действующим нормативным актам, общим требованиям бухгалтерского учёта, определение отступлений от общих правил ведения учёта, требований бухгалтерского учёта и отчётности,

2) Исследование бухгалтерских операций с целью установления наличия или отсутствия недостач или излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, периода их образования и причинённого материального ущерба.

3) Установление обстоятельств, способствовавших совершению правонарушений, и разработка на этой основе мер по устранению таких обстоятельств.

4) Исследований операций бухгалтерского учёта для проверки обстоятельств, устанавливаемых другими материалами, в частности показаниями обвиняемых, потерпевших, свидетелей, выводов бухгалтерской ревизии и т.д.

Каждая из названных групп имеет самостоятельные цели. Практически возникающие в процессе расследования и рассмотрения уголовных и гражданских дел вопросы, требующие для решения познаний в области бухгалтерского учёта возможно, объединить в одну из указанных групп. Эти четыре указанных группы вопросов в зависимости от обстоятельств уголовного или гражданского дела, получают своё конкретное выражение, могут быть детализированы и сформулированы в виде нескольких частных вопросов.

К компетенции эксперта-бухгалтера отнесено разрешение вопросов, при ответе на которые эксперт в той или иной мере использует определенные правовые нормы. Так эксперт-бухгалтер может давать заключение по таким вопросам, как:

установление наличия или отсутствия недостач либо излишков ТМЦ и денежных средств, периода, места их образования, а также размера причиненного ущерба;

установление правильности документального оформления операций приема, хранения, реализации ТМЦ и движения денежных средств;

определение соответствия отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций требованием бухгалтерского учета и отчетности и действующим нормативным актом;

определение обоснованности описания сырья, материалов, готовой продукции и товаров и т.д.

Эксперт-бухгалтер вправе подписать заключение либо ту его часть, которая отражает результаты проведенных им лично исследований (в случае комплексной экспертизы). Когда участвующий в экспертизе эксперт-бухгалтер одновременно является также специалистом другой области знаний, необходимой для дачи заключения (например, экономистом), он компетентен подписать заключение, в котором одновременно решаются вопросы и бухгалтерского и экономического характера.

В типовой инструкции о производстве судебно-бухгалтерской экспертизы говорится, что в компетенцию эксперта-бухгалтера входит “ определение круга лиц, за которыми, по документальным данным, в период образования недостач или излишков числились ТМЦ и денежные средства”.

Компетенция эксперта - единое понятие, включающее специальные познания, с одной стороны, и правомочия по их применению, т.е. совокупность прав и обязанностей, определённых уголовно-процессуальным законодательством,- с другой стороны.

Нарушения компетенции эксперта могут иметь место во вторжении эксперта в чужую область знания либо выполнение им функций, входящих в компетенцию следователя или суда. Такими нарушениями являются: решение экспертом правовых вопросов, относящихся к субъективной стороне состава преступления, самостоятельное выявление и собирание доказательств путём получения показаний от обвиняемых или свидетелей. Иногда эксперты-бухгалтеры пытаются решать вопросы, относящиеся к компетенции специалистов других отраслей знаний: экономистов, технологов, товароведов, строителей.

В то же время на практике иногда перед экспертом-бухгалтером ставят такие вопросы, которые выходят за пределы его компетенции.

Их можно разделить на две группы:

Вопросы, относящиеся к юридическим, которые может решать только следователь или суд: ”Подтверждает ли экспертиза выводы ревизии о сумме похищенных денежных средств?”;

Вопросы, которые не являются юридическими и в тоже время не относятся к бухгалтерскому учету: ”Обоснованно ли назначены директору и главному бухгалтеру новые завышенные оклады?”.

3.4 Процедуры судебно-бухгалтерской экспертизы и их применение в экспертном исследовании

Исследование судебно-бухгалтерской экспертизой поставленных на её решение правоохранительными органами вопросов, ставших объектами расследования, проводится с помощью определённых методологических приёмов, которые реализуются присущими им процедурами.

Процедуры представляют собой систему действенного влияния на субъекты и объекты, вступившие между собой в правовые, юридические отношения. Каждый методологический приём исследования судебно-бухгалтерской экспертизы применяется с использованием относящихся к этому приёму процедур, т.е. определённого влияния на объект экспертизы.

Методические приёмы и процедуры, с помощью которых они применяются в исследования судебно-бухгалтерской экспертизы представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Методические приёмы судебно-бухгалтерской экспертизы и соответствующие им экспертные процедуры

Методические приёмы экспертизы	Экспертные процедуры	Стадия судебно-бухгалтерской экспертизы
Органолептические Контрольные замеры продукции, работ и услуг Экспертизы разных видов Эксперимент	Организационные, моделирования, расчётные, счётно-вычислительные Счетно-вычислительные, логические, процедуры сравнения, сопоставления Организационные, расчётные, счётно-вычислительные, логические, сравнения, сопоставления	Исследовательская Исследовательская Исследовательская
Расчётно-аналитические Экономический анализ Статистические расчёты	Организационные, моделирования, аналитические, расчётные, счётно-аналитические, сравнения, сопоставления Организационные, аналитические, расчётные, логические. сравнения, сопоставления	Исследовательская, обобщения и реализации результатов экспертизы Исследовательская, обобщения и реализации результатов экспертизы
Методические приёмы экспертизы	Экспертные процедуры	Стадия судебно-бухгалтерской экспертизы
Экономико-математические методы	Аналитические, расчётные, логические, сравнения	Исследовательская, обобщения и реализации результатов экспертизы
Документальные Исследования документов Информационное моделирование Нормативно-правовое регулирование	Организационные, нормативно-правовые, аналитические, расчётные, счётно-вычислительные, логические, сравнения, сопоставления Подбор нормативно-правовой, плановой, договорной, учётной и другой информации для построения информационной модели объекта исследования Логические, сравнения и сопоставления объектов экспертизы в динамике их поведения соответственно параметрам, определённым законодательством, нормативно-правовыми документами.	Исследовательская Организационная, исследовательская Организационная, исследовательская
Обобщения и реализации результатов экспертизы Аналитическая группировка Систематизированная группировка результатов экспертизы в заключении эксперта Реализация результатов экспертизы	Составление таблиц, схем, графиков, ведомостей Нормативно-правовые, аналитические, расчётные, счётно-вычислительные, логические, сравнения, сопоставления Передача заключения экспертизы правоохранительным органам, допрос эксперта в суде	Исследовательская, обобщения и реализации результатов экспертизы Исследовательская, обобщения и реализации результатов экспертизы Исследовательская, обобщения и реализации результатов экспертизы

Процедуры по их роли в процессе судебного и арбитражного разбирательства делятся на: организационные, нормативно-правовые, аналитические, расчетные, счётно-вычислительные, логические, моделирование, сравнение и сопоставление.

Организационные процедуры включают в себя: оформление организационно-распорядительной документации на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы, определение объектов и подбор методики их исследования, выбор рабочего места, средств общения с организацией и т.д.

Моделирование - это построение организационных и информационных моделей исследования объектов, которые позволяют оптимизировать проведение экспертизы по времени и качеству с применением вычислительной техники.

Нормативно-правовые процедуры - это совокупность действий, связанных с исследованием функционирования объекта экспертизы в соответствии с правилами, предусмотренными законодательством, нормативно-правовыми актами.

Аналитические процедуры представляют собой мысленное расчленение объекта экспертного исследования на его составляющие элементы и изучение их с применением специальных методик.

Расчётные процедуры - это система расчётов, применяемых при исследовании достоверности количественных и стоимостных показателей хозяйственных операций. При этом рассчитываются производные обобщающие показатели, характеризующие объект экспертизы

Счётно-вычислительные процедуры применяются при исследовании количественных характеристик объектов экспертизы. С их помощью изучается стоимость товаров по действующим розничным договорным ценам в случае выявления недостачи ценностей у материально-ответственных лиц, подсчитываются убытки причинённые предприятию действиями отдельных лиц и т.д.

Логические процедуры - это процедуры, основанные на применении логики в исследованиях судебно-бухгалтерской экспертизы.

Процедуры сравнения и сопоставления применяются в судебно-бухгалтерской экспертизе при необходимости определить отклонение объектов исследования от нормативно-правовой модели или аналога.

Следовательно, на исследовательской стадии судебно-бухгалтерской экспертизы с помощью экспертных процедур применяются общенаучные и конкретные методические приёмы.

3.5 Методические приемы, используемые в судебно-бухгалтерской экспертизе

Методические приемы можно разделить на две группы:

первая - расчетно-аналитические;

вторая - документальные.

1) Применение в исследованиях судебно-бухгалтерской экспертизы расчетно-аналитических методических приемов позволяет установить общее состояние объектов, подвергающихся экспертному исследованию. Эти методические приемы используются, в частности, при установлении степени выполнения госзаказа на изготовление товаров народного потребления, при анализе расходования сырья и материалов на производство продукции соответственно действующим нормам, при исследовании ритмичности производства и реализации, убыточности отдельных видов продукции и т.д.

Расчетно-аналитические приемы объединяют экономический анализ, аналитические расчеты, статистические расчёты и экономико-математические методы, применяемые в судебно-бухгалтерской экспертизе с ЭВМ.

Экономический анализ применяется в судебно-бухгалтерской экспертизе при исследовании объектов, связанных с производством и реализацией продукции, использовании трудовых ресурсов и основных фондов, расходовании материалов в производстве, при исчислении себестоимости отдельных видов продукции, рентабельности. Судебно-бухгалтерская экспертиза использует методические приемы экономического анализа для выявления фактов приписок производства и реализации продукции по документам государственной отчетности.

Аналитические расчеты -- совокупность экспертных процедур, основанных на применении логики предвидения в совершенных финансово-хозяйственных операциях, которые необходимо восстановить определенной системой взаимосвязанных расчетов, основанных на расчетно-аналитических и документальных методических приемах исследования.

Статистические расчёты применяются в экспертных исследованиях тогда, когда необходимо определить совокупный (валовой) общественный продукт, который представляет собой сумму материальных благ, созданных на исследуемый период. В процессе судебно-бухгалтерской экспертизы с помощью статистических расчётов элиминируют влияние внешних факторов на выполнение плановых заданий предприятием, изменение индекса цен на сырьё и средства труда, что особенно важно в условиях рыночной экономики. Статистические расчёты помогают судебно-бухгалтерской экспертизе обосновывать рабочие гипотезы и направить их на доказательство исследования с применением документальных методических приёмов, чтобы определить конкретных лиц, ответственных за разного рода злоупотребления и причинённые предприятию убытки.

Экономико-математические методы используется в судебно-бухгалтерской экспертизе для выявления оптимальных производственных ситуаций и сопоставление их с фактически сложившимися в процессе производственной деятельности.

Результаты применения расчетно-аналитических методических приемов в исследованиях судебно-бухгалтерской экспертизы оформляются в виде ведомостей, которые используются при составлении заключения эксперта-бухгалтера.

Итак, применение в исследованиях судебно-бухгалтерской экспертизы экономического анализа, аналитических расчётов и экономико-математических методов на технической базе ЭВМ повышает научную достоверность доказательства вопросов, поставленных на решение экспертизы, и предложений по рациональному хозяйствованию.

2)Документальные методические приемы, применяемые в судебно-бухгалтерской экспертизе -- это информационное моделирование, экспертизы разных видов, исследования документов и нормативно-правовое регулирование. Применяются они в экспертном исследовании во взаимосвязи с общенаучными методическими приемами (расчетными, обобщения и реализации результатов экспертизы).

Судебно-бухгалтерская экспертиза проводит исследование по данным первоначальных документов. Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете установлены основные требования к оформлению первичных учетных документов. Они должны содержать достоверные данные о хозяйственных операциях и составляться в момент осуществления этих операций на бланках типовых форм с заполнением обязательных реквизитов.

Первичные документы, отраженные в бухгалтерском учете должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования, В процессе исследования документов (особенно созданных средствами вычислительной техники) судебно-бухгалтерской экспертизы устанавливает имеют ли они юридическую силу, при этом руководствуются государственным стандартом.

Исследование хозяйственных операций, ставших объектом судебно-бухгалтерской экспертизы проводится по данным первичных документов с применением следующих методических приемов: проверка по форме и содержанию, встречная проверка, взаимный контроль операций и документов, аналитическая и логическая проверка.

По форме и содержанию экспертиза исследует первичные документы, используемые в учете хозяйственных операций. При этом определяется, оформлены ли они на бланках, формы которых утверждены в установленном порядке, характеризуют ли реквизиты документа, оформленную ими операцию и позволяют ли предать им юридическую оценку.

Встречная проверка применяется при исследовании документов судебно-бухгалтерской экспертизы в тех случаях, когда необходимо установить достоверность хозяйственных операций, совершенных за исследуемый период.

Взаимный контроль операций и документов применяется в исследованиях судебно-бухгалтерской экспертизы аналогично встречной проверке, с разницей в том, что исследуются операции по документам, составленным в разных предприятиях.

Аналитическая и логическая проверка документов судебно-бухгалтерской экспертизы проводится при необходимости группировке однородных нарушений нормативно-правовых актов по исследуемым хозяйственным операциям, при применении элементов логики исследований и показателей, содержащихся в первичных документах.

Документально-методические приемы исследования экспертизы являются основой ее метода обоснования документов правонарушений по вопросам, поставленным на ее разрешение правоохранительными органами.

3.6 Исследование экспертом данных бухгалтерского учета и иных материалов дела

Эксперту-бухгалтеру предъявляют материалы, на основании которых он дает заключение. Важное значение имеет вопрос, по каким материалам бухгалтерского учета эксперт может и должен давать заключение. Существует две точки зрения:

эксперт-бухгалтер может давать заключение только на основе первичных документов;

эксперту далеко не всегда нужны первичные документы, но для дачи им заключения во всех случаях необходимо проведение документальной ревизии.

Перечень документов, которые собирает следователь и предъявляет эксперту-бухгалтеру, зависит от обстоятельств дела и поставленных вопросов.

При изучении первичных документов эксперт проверяет правильность записей, сделанных на их основе. При необходимости он даже прибегает к встречной проверке документов, контрольному сличению и т.д.

При анализе документов эксперт-бухгалтер проверяет их с формальной стороны и по существу отраженных в них операций. В результате проверки документы могут оказаться доброкачественными, либо недоброкачественными. Существует классификация недоброкачественных документов:

недоброкачественные по форме;

недоброкачественные по существу;

комбинированные.

К недоброкачественным по форме относятся документы, в которых отражены реальные операции в неискажённом виде и объёме, но в оформлении их допущены отклонения от нормы; они в свою очередь подразделяются на: неоформленные или недооформленные; неправильно оформленные.

Недоброкачественные по существу подразделяются на: содержащие служебные ошибки, например, с указанием неправильного адресата; отражающие незаконные операции, например, незаконную, без соответствующего приказа, выплату премии; подложные, в которых содержаться подделки (материальный подлог), или документы правильно оформлены, но содержат в себе заведомо ложные сведения о характере или объёме операции (интеллектуальный подлог).

Комбинированные - документы, в которых материальный подлог сочетается с интеллектуальным.

Эксперту, если по делу проводилась ревизия, как правило, предоставляется:

акт документальной ревизии;

решение вышестоящих организаций по акту ревизии;

приложения к акту ревизии;

бухгалтерские документы;

ведомости недостач и излишков;

объяснения материально-ответственных лиц и т.д.

Если исследуется деятельность промышленного предприятия в части производства, то предоставляются: акт ревизии, счета-фактуры, спецификации, накладные, книга учета движения сырья и материалов, документы складского учета и т.д.

Если следователь затрудняется решить вопрос, какие документы следует приобщить к делу, он вправе привлечь эксперта-бухгалтера или специалиста-бухгалтера, который может помочь в выборе необходимых документов.

Когда эксперту-бухгалтеру предъявляют протоколы допроса свидетелей, подозреваемых, обвиняемых, он при использовании данных этих источников исходит из следующих положений.

Эксперт-бухгалтер использует эту группу документов, но не может основывать свое заключение на этих источниках, а лишь учитывает их в процессе исследования предъявленных ему на экспертизу документов.

На даче показаний свидетелей, обвиняемых настаивают особенно тогда, когда заключение эксперта-бухгалтера основано на документах, подложность которых установлена криминалистической экспертизой, показаниями свидетелей, обвиняемых.

Эксперту могут быть представлены материалы оперативной отчетности и неофициальные учетные записи, не являющиеся данными бухучета (заметки, записи подозреваемых, обвиняемых, свидетелей о сумме похищенных денежных средств, о сумме денег, переданных соучастникам, о сумме выручки и т.д.). Эксперт использует эти материалы, для того, чтобы уяснить, в каком направлении следует исследовать официальную отчетность.

Словарь терминов

Экспертное исследование -- это особый вид научного исследования, направленного на познание предметов природы, а также созданных человеком для использования этих знаний в прикладной деятельности людей.

Научное исследование - это процесс изучения объекта (предмета объекта, явления) с целью установления закономерностей его возникновения, развития и преобразования в интересах рационального использования в обществе.

Гипотеза - это выдвижение предположения для предвидения какого-либо явления или действия, которое требует проверки способом исследования и установления истины системой доказательств.

Выдвижение гипотез - изучение объектов экспертизы по материалам, представленным на решение экспертизы, нормативно-правовым актам, относящимся к объекту исследования, выдвижение начальной гипотезы исследования.

Формулирование гипотез - это обоснование, подбор материалов исследования, определения формы доказательств.

Доказывание гипотез - экспериментирование результатов исследований, уточнение и корректировку начальных гипотез.

Результат доказывания гипотез - дополнение начальных гипотез; обоснование выдвижения новых гипотез по результатам исследования, поставленных на решение экспертизы.

Компетенция эксперта - единое понятие, включающее специальные познания, с одной стороны, и правомочия по их применению, т.е. совокупность прав и обязанностей, определённых уголовно-процессуальным законодательством,- с другой стороны.

Процедуры представляют собой систему действенного влияния на субъекты и объекты, вступившие между собой в правовые, юридические отношения.

Организационные процедуры включают в себя: оформление организационно-распорядительной документации на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы, определение объектов и подбор методики их исследования, выбор рабочего места средств общения с организацией и т.д.

Нормативно-правовые процедуры - это совокупность действий, связанных с исследованием функционирования объекта экспертизы в соответствии с правилами, предусмотренными законодательством, нормативно-правовыми актами.

Аналитические процедуры представляют собой мысленное расчленение объекта экспертного исследования на его составляющие элементы и изучение их с применением специальных методик.

Расчётные процедуры - это система расчётов, применяемых при исследовании достоверности количественных и стоимостных показателей хозяйственных операций.

Счётно-вычислительные процедуры применяются при исследовании количественных характеристик объектов экспертизы.

Логические процедуры - это процедуры, основанные на применении логики в исследованиях судебно-бухгалтерской экспертизы.

Моделирование - это построение организационных и информационных моделей исследования объектов, которые позволяют оптимизировать проведение экспертизы по времени и качеству с применением вычислительной техники.

Процедуры сравнения и сопоставления применяются в судебно-бухгалтерской экспертизе при необходимости определить отклонение объектов исследования от нормативно-правовой модели или аналога.

Расчетно-аналитические приемы объединяют экономический анализ, аналитические расчеты и ЭММ, применяемые в судебно-бухгалтерской экспертизе с ЭВМ.

Документальные методические приемы, применяемые в судебно-бухгалтерской экспертизе -- это информационное моделирование, экспертизы разных видов, исследования документов и нормативно-правовое регулирование.

Вопросы для проверки знаний

Экспертное исследование: его сущность и содержание.

Дайте характеристику процесса развития гипотез в экспертном исследовании.

Охарактеризуйте основные стадии развития гипотез в экспертном исследовании (выдвижение гипотез, формулирование, доказывание гипотез).

В каких случаях гипотеза превращается в достоверное знание?

Что представляет собой процесс СБЭ?

Дайте характеристику стадиям процесса СБЭ.

Организационная стадия процесса СБЭ: сущность, основные этапы.

Суть исследовательской стадии процесса СБЭ.

Стадия обобщения и реализации результатов экспертизы: основные ее этапы.

Понятие компетенции экспертабухгалтера.

По каким вопросам эксперт может давать заключение?

Перечислите вопросы, которые выходят за пределы компетенции экспертабухгалтера.

Что представляют собой процедуры судебно-бухгалтерской экспертизы?

Как можно классифицировать процедуры судебно-бухгалтерской экспертизы?

Что представляют собой организационные, нормативно-правовые процедуры и моделирование?

Что представляют собой аналитические, расчётные, счётно-вычислительные процедуры?

Что представляют собой логические процедуры и процедуры сравнения и сопоставления?

Дайте характеристику основным методическим приемам, используемым в СБЭ.

Расчетно-аналитические приемы: характеристика и сущность.

Документальные приемы, используемые в СБЭ.

Перечислите важнейшие методы бухгалтерской экспертизы.

Каким образом проводиться исследование экспертом данных бухгалтерского учета?

Каким образом эксперт в своих исследования использует неофициальные учетные записи и иные материалы дела?

4. Реализация заключения судебно-бухгалтерской экспертизы

4.1 Заключение эксперта-бухгалтера, его структура и содержание

На стадии обобщения и реализации результатов экспертизы проводится группировка и систематизация результатов экспертизы и систематизация материалов, полученных в процессе экспертного исследования, и составляется заключение эксперта-бухгалтера.

Структура и содержание заключения эксперта судебно-бухгалтерской экспертизы должно отвечать требованиям инструкции о проведении судебно-бухгалтерских экспертиз и другим нормативным и методическим документам по проведению таких экспертиз. Примерное заключение эксперта-бухгалтера приводится в приложении В.

Закончив исследование предъявленных материалов, эксперт-бухгалтер составляет заключение по форме, рекомендованной Инструкцией о производстве судебно-бухгалтерской экспертизы. Структура и содержание заключения эксперта должны отвечать требованиям инструкции о проведении судебно-бухгалтерской экспертизы и другим нормативным и методическим документам по проведению таких экспертиз.

Заключение эксперта бухгалтера состоит из трех частей: вступительной, исследовательской и результативной.

Вступительная часть заключения отражает организационную стадию процесса бухгалтерской экспертизы. В этой части заключения указывается где, кем, на каком основании произведена экспертиза, кто присутствовал при ее производстве, какие материалы эксперт исследовал, вопросы, поставленные на его разрешение. В качестве основания делается ссылка на постановление следователя или определение суда, назначившего экспертизу. Упоминается задание, данное эксперту руководителем экспертного учреждения.

Во вступительной части приводятся следующие данные:

фамилия и инициалы эксперта, данные об эксперте-бухгалтере (фамилия, имя, отчество, образование, специальность, ученая степень и звание, должность);

вид ответственности (уголовная или гражданская ) и номер дела, по которому назначена экспертиза, постановление следователя, его фамилия и инициалы, название правоохранительного органа, суда, дата и номер постановления, решения суда;

наименование экспертного учреждения, выдавшего задание на экспертизу;

указывается дата поступления материалов на экспертизу и дата ее завершения (подписания заключения).

В этой же части заключения излагаются обстоятельства дела, указываются вопросы, поставленные на исследовании. Целесообразно указать также, кто давал объяснения и представлял справки по материалам. Суть дела излагается в соответствии с постановлением следователя или решением суда о назначении экспертизы. Обстоятельства дела излагаются кратко, причем лишь те из них, которые имеют отношение к бухгалтерской экспертизе. Предъявленные эксперту материалы перечисляются для того, чтобы можно было судить об их полноте.

В исследовательской части заключения описывается исследовательская стадия процесса судебной экспертизы. В соответствии с Инструкцией она излагается в такой последовательности: процесс экспертного исследования, его результаты; научное объяснение установленных фактов; методы бухгалтерского исследования, использованные в процессе экспертизы; нормативные акты (постановления, приказы, инструкции, их номера, даты, наименования, где, в каком сборнике опубликованы) и те их положения, которые применяются экспертом для разрешения поставленных вопросов; результаты следственных действий, провиденных в присутствии эксперта, (осмотра бухгалтерских документов, допросов, выемки документов и др.), если они необходимы для обоснования выводов эксперта, проводится группировка результатов исследования с помощью таблиц, ведомостей, графиков.

Обобщение результатов экспертизы осуществляется в журнале группировки исследований судебно-бухгалтерской экспертизы.

Заключение по каждому вопросу или эпизоду рекомендуется излагать в такой последовательности: значение исследуемых обстоятельств; отражение их в учете; краткие ссылки на другие, кроме учетных данных, материалы дела (показания свидетелей, обвиняемых, заключение экспертов других специальностей и иные материалы дела), описание нарушений, допущенных должностными лицами в связи с исследуемыми обстоятельствами; период, в течение которого совершались нарушения, размеры и характер материального ущерба, обстоятельства, способствовавшие совершению или сокрытию нарушений; лица, ответственные за материальный ущерб или нарушения.

Исследование предъявленных материалов описывается соответственно поставленным вопросам. По большим делам, когда применительно к одному вопросу исследуется несколько эпизодов, описание дается по эпизодам.

Результативная часть (обобщенные выводы) заключения составляется экспертом по каждому из поставленных на решение судебно-бухгалтерской экспертизы вопросов в форме конкретного ответа (да или нет). Если экспертное исследование не подтвердило результаты ревизии или данных бухгалтерского учета, то эксперт поясняет причины расхождения, ссылаясь на другие доказательства. В ряде случаев при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы выявляются причины, по которым невозможно установить однозначно размер ущерба. В этих случаях эксперт составляет несколько вариантов исчислений и представляет их вместе с заключением.