Принципиально новая система платности природопользования, ориентированная на формирование рыночных отношений в экономике, стала складываться в нашей республике с начала 90-х годов. Постановлением Совета Министров БССР с 1 июля 1990 г. впервые были введены платежи за выбросы загрязняющих веществ в воздушный бассейн и их сбросы со сточными водами в водные источники, а 23 декабря 1991 г. платность природопользования в Беларуси была закреплена законодательно принятием закона "О налоге за пользование природными ресурсами (экологический налог)".

С этого времени все природопользователи независимо от ведомственной подчиненности и форм собственности стали облагаться экологическим налогом, который состоит из платежей за пользование природными ресурсами и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду. Ставки налога и лимиты добываемых природных ресурсов и допустимых выбросов в окружающую среду определены в соответствии с утвержденными нормативами. Так, были установлены ставки налога за фактический объем добычи калийной и каменной соли, строительного и формовочного песка, песчано-гравийной смеси, глины, доломита, торфа, сапропелей, строительного и облицовочного камня, воды из поверхностных и подземных источников, минеральных вод, а также ставки налога за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в атмосферный воздух и водные источники.

Внесенные суммы налога за природопользование в пределах установленных лимитов относятся на издержки производства, то есть включаются в себестоимость продукции, а сверх установленных лимитов - изымаются из прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей. За превышение установленных объемов добычи природных ресурсов экологический налог взимался в 3-кратном размере, а за выбросы загрязняющих веществ сверх установленных лимитов - в 5-кратном.

Суммы налога за использование природных ресурсов и выбросы загрязняющих веществ полностью зачислялись в доходы местных бюджетов, за исключением налога за добычу нефти, калийной и поваренной соли, 50% которого подлежали зачислению в доход государственного бюджета.

Сегодня, как известно, законодательно выделяется 2 вида природопользования: общее и специальное.

В соответствии со ст.83 Закона "Об охране окружающей среды", общее природопользование является бесплатным. Специальное природопользование осуществляется на платной основе, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь [11].

Платежи за природопользование включают платежи за использование природных ресурсов и платежи за вредное воздействие на окружающую среду.

Платежи за вредное воздействие на окружающую среду взимаются за:

выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

размещение отходов;

ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ и (или) продукции, содержащей озоноразрушающие вещества;

иные виды вредного воздействия на окружающую среду, перечень которых определяется Советом Министров Республики Беларусь.

При осуществлении природопользования устанавливаются лимиты и взимается плата за использование отдельных видов природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов и иные виды вредного воздействия на окружающую среду в пределах установленных и сверх установленных лимитов. За природопользование сверх установленных лимитов плата взимается в кратном размере, определенном законодательством Республики Беларусь. Размер платы, порядок и условия ее взимания определяются законодательством Республики Беларусь.

Внесение платы за использование природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов и иные виды вредного воздействия на окружающую среду не освобождает природопользователя от осуществления мероприятий по охране окружающей среды и возмещения вреда, причиненного в результате вредного воздействия на окружающую среду, что предусмотрено Гражданским кодексом Республики Беларусь [2].

В систему платежей за природопользование и загрязнение окружающей среды входят: платежи за право пользования природными ресурсами; платежи за воспроизводство и охрану природных ресурсов, осуществляемые государством или хозрасчетными специализированными предприятиями и организациями; компенсационные платежи за выбытие природных ресурсов из целевого использования или ухудшение их качества, вызванное деятельностью этих предприятий; платежи за выбросы (сбросы, размещение) загрязняющих веществ в природную среду; дополнительный налог с прибыли предприятий, выпускающих экологически опасную продукцию, применяющих экологически опасные технологии; штрафы и другие экономические санкции за нарушение норм рационального природопользования; льготы по налогообложению прибыли.

Экономические санкции за нарушение природоохранного законодательства субъекты хозяйствования выплачивают за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

Плата за природные ресурсы должна соответствовать величине экономического эффекта, получаемого от эксплуатированного природного ресурса на народнохозяйственном уровне, обеспечивать возможность изъятия дифференциальной ренты, возникающей из-за различий в естественной продуктивности этих ресурсов.

Таким образом, в систему платежей за использование природных ресурсов включаются три их вида:

1) платежи за использование природных ресурсов универсального назначения;

2) платежи за воспроизводство специализированных природных ресурсов;

3) рентные платежи за использование относительно более благоприятных видов специализированных ресурсов.

Эти виды платежей должны устанавливаться, как правило, из расчета на единицу расходуемого (применяемого) природного ресурса (1 т погашенных запасов, 1 га земли, 1 м² воды) и дифференцироваться с учетом рентообразующих факторов.

Объемы выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в пределах лимитов определяются как допустимые на планируемый период. Допустимый уровень выбросов определяется с учетом экологической обстановки района (территории), размещения предприятий и экономических возможностей предприятий, утверждение лимитов выбросов осуществляется на основе заданий долгосрочных Государственных программ охраны природной среды и рационального использования природных ресурсов.

Платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов, а также за пользование отдельными видами природных ресурсов (изъятие, добычу) взимаются в виде налога за пользование природными ресурсами (экологического налога). В соответствии с Законом от 23 декабря 1991 г. (с изменениями и дополнениями)"О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)" плательщиками указанного налога являются юридические лица Республики Беларусь; иностранные юридические лица и международные организации; простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); хозяйственные группы; индивидуальные предприниматели. Плательщиками налога не являются: организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации); индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц [8].

В соответствии со ст.8 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь с 1 января 2010 г. в составе республиканских налогов и сборов к сфере природопользования относятся [6]:

земельный налог;

экологический налог;

налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

сбор при ввозе на территорию Беларуси озоноразрушающих веществ.

Таким образом, действующая в настоящее время в Республике Беларусь система платности природопользования включает вышеуказанные налоги и сбор, а также ряд неналоговых платежей, в частности: плату за лесные пользования; платежи в области обращения с объектами растительного и животного мира; арендную плату за пользование земельными участками, участками лесного фонда, водными объектами.

Действующий механизм взимания экологического налога критикуется многими учеными и специалистами-практиками, поскольку включение суммы налога в себестоимость и цену продукции означает перекладывание платы с загрязнителя на плечи потребителя его продукции. Тем самым нарушается основной принцип платного природопользования - "загрязнитель платит", который реализуется в нашей стране в случае сверхлимитного загрязнения окружающей среды, когда экологический налог изымается из прибыли организаций. Однако законодатели реалистично подошли к экономическим возможностям природопользователей, для которых дополнительный налог, не компенсированный в ценах продукции, явился бы бременем, усугубляющим их и без того сложное экономическое положение. Угроза же выплат из прибыли в 15-кратном размере удерживает природопользователей от превышения допустимых норм загрязнения.

природопользование законодательство беларусь платеж

В целях стимулирования экологической деятельности организаций законодательством предусмотрен дифференцированный подход к взиманию экологического налога. Так, при отсутствии водоизмерительных приборов, аппаратуры и устройств уплата сумм экологического налога за сброс сточных вод в водные объекты и подземные горизонты применяется с повышающим коэффициентом 1,5. И, напротив, принят целый ряд льгот по налогу для поощрения природопользователей, деятельность которых способствует снижению негативных воздействий на окружающую среду. В частности, применяются понижающие коэффициенты: 0,5 - к ставкам налога за выбросы в атмосферный воздух, образующиеся от сжигания биогаза и биотоплива для получения тепловой и (или) электрической энергии; 0,2 - за сброс сточных вод в водные объекты теплоэлектростанция - І ми, работающими на нетрадиционных и возобновляемых источниках энергии, охлаждение конденсаторов турбин которых осуществляется по прямоточной схеме. Для стимулирования внедрения организациями систем экологического управления при расчете сумм экологического налога плательщикам, получившим экологический сертификат соответствия СТБ ИСО 14001, к ставкам налога в течение трех лет применяется коэффициент 0,9.

Налог уменьшается на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением финансируемых из бюджета) при строительстве и (или) реконструкции газоочистных установок для ' улавливания и нейтрализации загрязняющих веществ; при строительстве и (или) реконструкции сооружений с целью уменьшения количества сбросов загрязняющих веществ в водные объекты; при строительстве и (или) реконструкции объектов захоронения, объектов обезвреживания, объектов по использованию отходов собственниками отходов; при создании автоматизированных систем контроля за выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Не облагаются экологическим налогом производство и (или) импорт тары, предназначенной для упаковки хлеба, хлебобулочных и макаронных изделий, молочной продукции, детского питания, сахара, соли, муки, мяса (в том числе птицы), лекарственных и ветеринарных средств, фармацевтических субстанций, протезно-ортопедических изделий, медицинской техники и других товаров медицинского назначения (включая используемые в ветеринарии), а также импорт этих товаров, денежных знаков, упакованных в тару, при условии раздельного учета.

Следует отметить существенное (до 53 наименований) снижение в последние годы количества облагаемых экологическим налогом загрязняющих атмосферный воздух веществ и дифференцированный учет объемов выбросов и их токсичности. Не облагаются экологическим налогом выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников при объемах каждого из загрязняющих веществ менее определенного значения (например, для веществ первого класса опасности это значение составляет менее 0,001 т/год; второго класса - менее 0,1 т/год; третьего класса опасности и веществ, для которых не определены классы опасности, - менее 0,2 т/год; четвертого класса - менее 0,5 т/год).

Зарубежные эксперты отмечают, что трактовка экологического налога в Беларуси отличается от сложившейся в Европе практики. В Евросоюзе экологическим налогом считается налог на продукцию и процессы производства, имеющие доказанное негативное воздействие на окружающую среду. Данный налог в европейских странах носит превентивный характер, его цель - мотивировать производителя к снижению вредного воздействия. Платежи же за эмиссии в окружающую среду, действующие в Евросоюзе, являются по своей природе сборами (а не налогом) за право выбросов (сбросов) в пределах установленных лимитов.

Существуют также и неналоговые платежи за природопользование. Сбор за предоставление права ввоза на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь "Об охране озонового слоя" [10]. Цель взимания данного сбора - защита жизни и здоровья человека и окружающей среды от неблагоприятных последствий, вызываемых разрушением озонового слоя, а также создание экономических основ для его охраны. Налоговой базой для исчисления сбора является масса озоноразрушающих веществ (в том числе содержащихся в продукции), заявленных для получения разового разрешения. В соответствии со ст.218 Налогового кодекса ставка сбора при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ установлена в размере 21 000 бел. руб. за 1 кг озоноразрушающих веществ. Полученные средства направляются на финансирование программ и мероприятий по охране озонового слоя.

Также в соответствии с Лесным кодексом Республики Беларусь лесные пользования являются платными, за исключением случаев общего лесопользования, пользования участками лесного фонда в научно-исследовательских и учебно-опытных целях [5]. Целью платы за лесные пользования является экономическое стимулирование рационального использования лесов, финансирование расходов в связи с охраной и защитой лесного фонда, воспроизводством лесов и ведением лесного и охотничьего хозяйства, В настоящее время система платности лесопользования включает плату:

за отпуск древесины основных лесных пород на корню;

заготовку живицы;

побочные лесные пользования;

заготовку второстепенных лесных ресурсов;

пользование участками лесного фонда в культурно-оздоровительных, туристических, иных рекреационных и (или) спортивных целях;

деловую древесину в заготовленном виде, полученную при проведении рубок промежуточного пользования и прочих рубок;

дрова топливные (за исключением дров топливных, реализуемых населению).

Размер платы за лесные пользования исчисляется юридическими лицами, ведущими лесное хозяйство, исходя из утвержденных такс (размеров платы), а также цен и объемов лесных пользований.

Центральным звеном системы платности лесопользования являются лесные таксы на древесину на корню, т.е. корневая цена, которую должен уплатить лесозаготовитель за право вести рубку леса для получения лесоматериалов. В более широком смысле лесные таксы - это плата за пользование лесными ресурсами, обеспечивающая возмещение затрат на воспроизводство и охрану лесных ресурсов и получение лесной ренты.

Плата за лесные пользования, а также поступления от продажи древесины, заготовленной при проведении рубок промежуточного пользования и прочих рубок, остаются в распоряжений организаций лесного хозяйства и направляются на финансирование мероприятий по ведению лесного хозяйства.

Платежи в области охраны и использования растительного мира регулируются Законом Республики Беларусь "О растительном мире" [9]. Установлены следующие виды платежей: за специальное пользование объектами растительного мира; удаление объектов растительного мира; ввоз в Республику Беларусь или вывоз из Республики Беларусь дикорастущих растений, их частей или дериватов; выдачу разрешений в области обращения с объектами растительного мира.

Средства, поступающие в счет платежей за удаление объектов растительного мира, расположенных на землях населенных пунктов, используются только на озеленение, воспроизводство объектов растительного мира, выполнение мероприятий, направленных на охрану и защиту объектов растительного мира.

Платежи в области охраны и использования животного мира установлены в соответствии с Законом Республики Беларусь "О животном мире" и взимаются в следующих формах: экологического налога (плата за изъятие, добычу виноградной улитки, личинок хирономид (комара звонца); государственной пошлины за предоставление права на охоту; платы за пользование объектами животного миром (промысловая охота и рыболовство, закупка диких животных, не относящихся к объектам охоты и рыболовства); платы за аренду охотничьих и рыболовных угодий [7].

Арендная плата взимается за использование земельных участков, участков лесного фонда (для ведения охотничьего хозяйства в охотничьих угодьях), за пользование водными объектами (для ведения рыболовного хозяйства в рыболовных угодьях в размере, определяемом договором аренды.

Таким образом, действующая в настоящее время в Республике Беларусь система платности природопользования включает налоги и сборы, а также ряд неналоговых платежей, в частности: плату за лесные пользования; платежи в области обращения с объектами растительного и животного мира; арендную плату за пользование земельными участками, участками лесного фонда, водными объектами.

Заключение